論現(xiàn)階段中小企業(yè)內部會計控制中存在的問題

【摘 要】內部控制是為實現(xiàn)經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的方法、程序和措施。我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術，并不斷完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的效果。

【關鍵詞】中小企業(yè)；內部控制；內部會計控制

一、內部控制

所謂內部控制，是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯誤與舞弊，實行的內部各部門、各環(huán)節(jié)互相約束、互相合作、互相支持的機制和方法。隨著我國經濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)的建立，迫切需要建立和完善內部會計控制，規(guī)范財務管理，以提高單位財務管理水平。內部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達成經營目標，提供可靠的財務報表與信息，并確保一切程序符合相關的法令與規(guī)章。就網絡環(huán)境而言，企業(yè)交易的處理與相關作業(yè)程序都必須仰賴良好的計算機信息系統(tǒng)，因此信息系統(tǒng)內部控制的好壞，將直接影響企業(yè)的營運與發(fā)展。同樣，會計經濟業(yè)務中，內部會計控制也是尤為重要的。

因此內部控制理論是現(xiàn)代企業(yè)管理理論中最為重要的一種理論，而內部會計控制是其中重要內容。下面對會計控制理論與內部會計控制關系進行了簡要的分析。隨著社會經濟的發(fā)展，會計的范圍不斷擴大，會計方法也日趨復雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制在企業(yè)經濟管理中，控制的最基本特征是：（1）控制者必須是被投資者的普通股股東。（2）投資者對重要經濟問題有決定權。（3）控制作用的對象主要是被投資者的重要財務決策與經營決策。因此，會計控制可以說是企業(yè)所有者利用會計這一重要經濟手段來了解企業(yè)經營、管理等情況，并根據(jù)會計提供的信息來對企業(yè)的情況進行控制并為企業(yè)的發(fā)展作出決定的一種手段。

會計的記錄過程是一個控制的過程，因為：（1）會計的記錄過程即是基本經濟業(yè)務的處理過程，這一過程要求不斷剔除各種可能的錯誤、舞弊及不經濟因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對業(yè)務過程及時進行各種修正，也可以通過對資料的進一步深入的分析研究對未來的行動進行更好的控制，這其實是標準的反饋控制。所以，從記錄過程的分析來看，會計是一個包含了實時控制和反饋控制的一個雙重控制過程；會計的計算、分析及預測，一方面是顯了對已經發(fā)展的事務進行較好的評價和總結，另一方面是為了能夠較好地把握未來，而其根本目的，都是為了更好地進行對未來事項的控制，爭取較好的未來效益。

現(xiàn)實中的會計，實際上處處都表現(xiàn)出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已?，F(xiàn)代管理會計應該說最能夠代表會計對未來進行分析和預測的特征，一般認為它更具有信息系統(tǒng)為管理服務的功用，而實際上，它所體現(xiàn)的更多的是控制功能。所以說會計的一切努力，都是為了控制的目的。會計是一個控制系統(tǒng)，統(tǒng)理論將會計看做一個信息系統(tǒng)，實際上只看到了會計提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實。今天的會計核算中，嚴格的核算制度下提供出來的往往是失真、無用甚至被嚴重歪曲了的信息，即是由此所致。明確了會計控制的實質，則可看到：提供信息只是會計系統(tǒng)的一個基本環(huán)節(jié)，而非會計系統(tǒng)的全部。信息是一種手段，是達成控制目標的工具，提供信息只是實現(xiàn)會計控制的一個基本環(huán)節(jié)。將會計概括為信息系統(tǒng)，一方面不能反映會計系統(tǒng)的本質特征，容易使人忽略會計的控制功用，造成會計組織系統(tǒng)的目標迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統(tǒng)的特點出發(fā)去規(guī)范安排信息的產出，而不是從實際控制的需要出發(fā)收集。表現(xiàn)在：對業(yè)務和過程的實時控制和對未來事務和行為的反饋控制上。

二、我國公司內部會計控制中存在的問題

會計控制的作用不可忽視，加強企業(yè)內部會計控制可以提高會計信息質量，還可以協(xié)助企業(yè)管理，成為企業(yè)中不可缺少的一種重要手段。而在我國，目前內部會計控制現(xiàn)狀整體薄弱，大多數(shù)公司還沒有意識到其重要性。有些公司把內部會計控制看成是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，未能起到規(guī)范經營活動的作用。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經濟業(yè)務的具體處理過程中，以強調靈活性為理由而不按照規(guī)定的程序處理，使內部會計控制制度失去了應有的嚴肅性。同時，也說明我國公司沒有完善的公司治理結構和機制來保證內部會計控制的有效實施.沒有從源頭做好此項工作。這就迫切要求從更深層次、更高角度來思考我國公司的內部會計控制中存在的問題：

1.領導層對內部控制重視不足，觀念落后。我國企業(yè)的內部控制制度是在計劃經濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內部控制的認識還停留在內部牽制階段，企業(yè)大多把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，有的企業(yè)甚至對內部控制的認識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，原有內部控制制度的內容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。還有很多人認為內部控制就是內部監(jiān)督，也有的企業(yè)把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制，制度的落實存在很大的問題，造成內部控制嚴重失效。由于企業(yè)管理層對內部控制認識不足，對內部控制在企業(yè)經營管理中起的作用不甚了解，尚未認識到內部控制的意義，故而對建立內部控制不重視。

2.信息系統(tǒng)失真，信息不流暢。在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國企業(yè)的員工對此并不清楚，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴重。

3.制度不完善，執(zhí)行不得力，控制薄弱。目前，我國有些企業(yè)雖然有內部控制，但只是形式，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且，整個內部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用。內部控制虛設，組織機構設置不合理、不完善，公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經理班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構，公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼。

4.企業(yè)制度不健全。（1）企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。（2）人事政策和實務不完善。（3）企業(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制定出相應的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。

5.缺乏適當?shù)目刂苹顒??？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取了必要行動，旨在幫助企業(yè)管理當局保證其控制目標的實現(xiàn)。而我國目前許多企業(yè)缺乏適當?shù)目刂苹顒?，造成了大量的造假行為，致使會計信息嚴重失真，從而破壞了社會經濟秩序的正常運轉。

6.風險評估不足、意識薄弱。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部控制效率和效果的關鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)沒有設置風險管理機制，因此抗風險能力低下。由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經營管理會面臨來自各方面的經營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，對企業(yè)所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制。

7.人員素質較低、誠信度不足。主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）管理人員素質較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的意識，也因其能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進行緊密的掛鉤，致使許多經營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余。（2）會計工作人員素質差、誠信度不高。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質提高不夠重視，致使財務人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系、會計確認及計量工作混亂等。尤其是近幾年會計制度中增加的新內容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質量。會計人員誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅使或其身份地位和權力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息。

中小企業(yè)正處于快速增長時期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經營環(huán)境的變化、職能的調整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不再適應。因此，應該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內部控制系統(tǒng)進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經營管理取得更大的效率和效果。總之，加強企業(yè)內部控制從本質上來說，是企業(yè)內部的問題，其根本動力應當來源于企業(yè)自身。但由于我國經濟發(fā)展的現(xiàn)狀，我國企業(yè)這種加強內部控制的動力不是很強，這就需要政府和有關部門制定內部控制的示范體系，并通過制定法律法規(guī)促使企業(yè)加強內部控制。

參 考 文 獻

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