論企業(yè)的內(nèi)部控制

【摘 要】在金融危機(jī)肆虐和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)陡增的今天，企業(yè)內(nèi)部控制的有效強(qiáng)化無(wú)疑意義重大。本文從內(nèi)部控制的內(nèi)涵和意義出發(fā)，深入分析我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)的問(wèn)題并提出強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一些有效措施，以期能夠提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理水平獻(xiàn)策獻(xiàn)力。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理控制環(huán)境；意義

企業(yè)內(nèi)部控制理論來(lái)源于控制理論，并隨著控制理論的發(fā)展而豐富和完善。它最先產(chǎn)生于審計(jì)領(lǐng)域，到目前為止，其已經(jīng)相當(dāng)完善?，F(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制研究及其成果主要來(lái)自于三個(gè)角度，最多的是審計(jì)角度，其特點(diǎn)是糾錯(cuò)防弊；其次是組織管理角度，審視內(nèi)部控制的權(quán)力制衡作用，以及如何在現(xiàn)有的委托代理制度下保證代理方的盡責(zé)；最后是個(gè)體行為角度，涉及到社會(huì)和個(gè)人的行為控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與意義

（1）企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面，只要有企業(yè)活動(dòng)，那么必將涉及內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制是指單位組織為了提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，充分獲取并利用各種資源，并在遵守法律的前提下，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而由治理層、管理層和其他人員在內(nèi)部共同參與設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)施的方法和程序。內(nèi)部控制，也是管理的手段之一，有助于企業(yè)在有序高效的情況下開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)事前、事中、事后的全面控制來(lái)減少?zèng)Q策上和執(zhí)行中的缺漏，從而有效執(zhí)行組織策略達(dá)到組織目標(biāo)。（2）企業(yè)內(nèi)部控制的研究意義。無(wú)論從我國(guó)還是世界上其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，任何一個(gè)成功的企業(yè)都有一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，使企業(yè)真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體是我國(guó)企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它對(duì)確保企業(yè)各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著十分重要的作用。尤其是在全球大量企業(yè)因金融危機(jī)影響，不能很好地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)而紛紛破產(chǎn)和衰退的背景下，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究就顯得意義重大。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)改革開放時(shí)間短以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立時(shí)間不長(zhǎng)，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)先天發(fā)育不足，同時(shí)我國(guó)理論界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究較為滯后（20世紀(jì)80年代，我國(guó)學(xué)術(shù)界才開始對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行研究），加之我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中的法律法規(guī)建設(shè)起步晚（2000年7月才首次以法律的形式將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制寫入《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》），這些歷史與客觀原因造成包括企業(yè)所有者和管理者在內(nèi)的企業(yè)各利益相關(guān)方普遍對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。（2）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖有一定的成績(jī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有明顯的差距。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，具體表現(xiàn)在：首先，未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。其次，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但并不健全，例如重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；重視對(duì)實(shí)物的控制，但忽視對(duì)行為者的控制；疏忽經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，無(wú)法實(shí)行等等。最后，雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但不能徹底地執(zhí)行和落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來(lái)制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。（3）缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。由于我國(guó)市場(chǎng)體制不完善、相關(guān)法律法規(guī)政策不健全以及企業(yè)自身發(fā)育不足等多方面原因，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制普遍存在眾多局限，如人類易犯錯(cuò)誤的本性、內(nèi)部控制建立所基于的事實(shí)可能錯(cuò)誤、內(nèi)部控制的成本和效益以及串通舞弊的可能性等。這些正是內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的重點(diǎn)內(nèi)容。這鮮明地反映了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。巨能集團(tuán)老總史玉柱在企業(yè)重大決策與管理上一人獨(dú)大，IT明星四川托普公司治理層和管理層重合，側(cè)面映射出企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，當(dāng)然突然敗亡也實(shí)屬必然。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施

（1）建立良好的控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是企業(yè)得以實(shí)施內(nèi)部控制的根本條件和基礎(chǔ)，這就要求：政府部門應(yīng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)；企業(yè)應(yīng)主動(dòng)完善公司治理結(jié)構(gòu)，確立董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位；政府、企業(yè)及相關(guān)各方應(yīng)注重企業(yè)管理者和一般員工素質(zhì)與道德的提高，特別要加大對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳力度，營(yíng)造積極向上和良好的控制環(huán)境。（2）構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是進(jìn)行事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。（3）建立內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控隊(duì)伍建設(shè)。第一，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)崗位、每個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督反饋制度，實(shí)現(xiàn)與行政管理交叉控制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控。要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。（4）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，行為主體全是人（這里所指的人是指一個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時(shí)溝通，隨時(shí)把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)工作：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過(guò)道德教育，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自學(xué)遵守各項(xiàng)法規(guī)；通過(guò)培訓(xùn)，可以提高會(huì)計(jì)人員工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

參 考 文 獻(xiàn)

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