淺論醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立健全

【摘 要】隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，中國醫(yī)療服務(wù)的市場化程度越來越高，醫(yī)院之間的競爭日益激烈。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制、互相制約的制度已不能適應(yīng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的功能，是醫(yī)院當(dāng)前必須研究的課題。本文就醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在問題進(jìn)行探析，并提出相關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部控制；問題；措施

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)健康運(yùn)行而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。醫(yī)院內(nèi)部控制是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是指醫(yī)院依照法律和國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對各部門的經(jīng)濟(jì)及醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)以及會計(jì)工作本身所實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，并利用正確的會計(jì)信息，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督，以達(dá)到醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的目的。 實(shí)行內(nèi)部控制是為了保證醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

一、目前醫(yī)院內(nèi)控制度存在的主要問題

（1）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境薄弱，管理者認(rèn)識不足，內(nèi)控制度缺乏有效執(zhí)行力。醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)非常重要的組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行的基礎(chǔ)。但現(xiàn)在的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)控環(huán)境普遍薄弱，有些醫(yī)院制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的醫(yī)院雖然建立了內(nèi)部控制制度，也缺乏執(zhí)行力，有的根本是形同虛設(shè)。這主要是醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，以及人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠。（2）內(nèi)部控制制度不夠完善?？陀^上講，對于內(nèi)部控制工作，目前在我國還沒有統(tǒng)一的，權(quán)威性很高的框架概念，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性也缺乏一個(gè)明確的、操作性強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)體系。 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制制度方面還不夠完善。有的醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。（3）內(nèi)部控制成本的增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個(gè)程序的執(zhí)行都需要付出一定的執(zhí)行成本。在內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行中，如果要達(dá)到較好的效果，需要增加運(yùn)行成本，但單位領(lǐng)導(dǎo)往往又不愿意投入太多的財(cái)力、精力，這就使內(nèi)控制度的執(zhí)行受到制約；如果想把成本降到最低，又會使內(nèi)控制度得不到有力執(zhí)行，從而可能使醫(yī)院遭受更大損失。（4）風(fēng)險(xiǎn)評估意識薄弱。在醫(yī)療制度改革的大環(huán)境下，醫(yī)院的會計(jì)控制系統(tǒng)尚處于建立階段，缺少科學(xué)性和連貫性，可操作性差，內(nèi)控系統(tǒng)和程序尚不完善。如醫(yī)院的一些重大經(jīng)營決策的確定，大型醫(yī)療設(shè)備的購置以及基建投入等，均未按照控制程序進(jìn)行充分論證和考核，從而導(dǎo)致購置了使用效率不高的資產(chǎn)和設(shè)備，造成資產(chǎn)和設(shè)備的閑置和浪費(fèi)，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營成本效率低下。醫(yī)院內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的預(yù)算機(jī)制和投資風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，一定程度上加大了對內(nèi)及對外的相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)，影響醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。（5）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)，缺少評價(jià)、監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進(jìn)行評價(jià)，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前，醫(yī)院內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價(jià)機(jī)制沒有很好地建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價(jià)都流于形式，效果不理想。有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時(shí)，未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨(dú)立性，直接影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效對內(nèi)控進(jìn)行評價(jià)，并且評價(jià)建議很難得到落實(shí)。（6）內(nèi)審人員素質(zhì)不高，影響了內(nèi)控制度的實(shí)行。內(nèi)控制度系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而內(nèi)審人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素質(zhì)的高低，都會影響實(shí)施效果?，F(xiàn)在很多醫(yī)院缺乏經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的內(nèi)部控制人員，職業(yè)意識不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不精通，工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任性，更談不上內(nèi)控制度的實(shí)行。同時(shí)，面對新情況和新問題，內(nèi)控制度系統(tǒng)和相關(guān)制度沒有適時(shí)做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)控制度帶來了影響。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1.改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度。（1）內(nèi)部環(huán)境規(guī)定一個(gè)單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部控制又是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，明確劃分職責(zé)，使各個(gè)部門、崗位和員工都各自負(fù)責(zé)、相互制約，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。（2）擁有一套高效的組織機(jī)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證。內(nèi)部控制制度的制定盡量做到具體、完善、經(jīng)濟(jì)、適用、高效，并且要互相牽制，落實(shí)到人，只有制定好制度才能有行動(dòng)的依據(jù)。這項(xiàng)基礎(chǔ)工作應(yīng)根據(jù)各醫(yī)院的具體情況各自進(jìn)行操作。內(nèi)控體系建立以審計(jì)、紀(jì)檢牽頭，財(cái)務(wù)科、采購辦為基礎(chǔ)，各科室、部門配合實(shí)施，互相牽制、互相制約的體系，做到事前、事中、事后監(jiān)控，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部門規(guī)定的回避制度，防止會計(jì)人員虛設(shè)，合理設(shè)置崗位，確保不相容職務(wù)相互分離，有計(jì)劃地進(jìn)行崗位輪換，確保相互牽制作用的發(fā)揮。（3）要評價(jià)內(nèi)部控制制度是否符合成本效益原則。既不能因?yàn)閮?nèi)控制度不健全對單位產(chǎn)生負(fù)面影響，也不能為追求內(nèi)控目標(biāo)的盡善盡美造成無限制支出。即要建立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作流程，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的全過程，醫(yī)院通過預(yù)算的編制和實(shí)施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析醫(yī)院內(nèi)部各單位預(yù)算的完成情況，分析未完成的原因，從而采取改進(jìn)的措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算編制要細(xì)化到部門、項(xiàng)目，并具有較強(qiáng)的操作性和可控性，便于執(zhí)行和監(jiān)督、協(xié)調(diào)和控制；及時(shí)分析評估，把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，避免預(yù)算執(zhí)行的脫節(jié)。

3.建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因。在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使其保持必要的獨(dú)立性和權(quán)威性，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。內(nèi)審部門是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的部門，隨著醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)的職能由過去單純的檢查監(jiān)督轉(zhuǎn)向分析和評價(jià)的方面，它是內(nèi)部控制的評價(jià)部門，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)通過對醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論意見，起到評價(jià)和見證的作用，同時(shí)也激勵(lì)單位內(nèi)各部門提高效益。

4.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。醫(yī)院亟須提高風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，努力提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。這對于保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展、提升醫(yī)院的持久競爭力、構(gòu)建和諧社會都是極為必要和迫切的。醫(yī)院要建立投資決策集體審議責(zé)任制度，在進(jìn)行基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資前，事先進(jìn)行可行性研究及科學(xué)論證，避免盲目投資。在向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資前，要對按期償還債務(wù)性籌資及其利息有足夠的估計(jì)和準(zhǔn)備，防止信用危機(jī)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理的要求穿插于各個(gè)規(guī)范中，建立起相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

5.加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)。目前，多數(shù)內(nèi)審人員專業(yè)比較單一，審計(jì)手段落后，與現(xiàn)階段衛(wèi)生系統(tǒng)的發(fā)展速度已經(jīng)很不相適應(yīng)，所以應(yīng)切實(shí)充實(shí)內(nèi)審人員隊(duì)伍，加大對內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。沒有高素質(zhì)的內(nèi)審人才，再好的制度也無法圓滿實(shí)施。醫(yī)院要重視對內(nèi)部控制管理人員的選用與培訓(xùn)，建立崗前培訓(xùn)，在職人員定期或不定期再教育制度，以確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作規(guī)范、正確。培養(yǎng)參與意識，發(fā)動(dòng)醫(yī)院全體員工主動(dòng)參與內(nèi)控制度的各項(xiàng)活動(dòng)，醫(yī)院各部門和人員明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及上級對他們的具體要求，提高內(nèi)控制度的實(shí)施水平和實(shí)施效果。