會計電算化對內(nèi)部審計的影響及對策

摘要：如今會計電算化的使用，提高了會計處理的速度，降低了會計人員的工作勞動強度，改善了內(nèi)部審計信息質(zhì)量，會計處理的準確性也大大提高。但同時電算化內(nèi)部審計工作引起內(nèi)部審計理論、技術(shù)及方法的改變、審計難度增大等新問題，這給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計帶來很大影響。因此，了解電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計，分析電算化對內(nèi)部審計的影響，探索開展內(nèi)部審計技術(shù)方法和有效手段，促進內(nèi)部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電算化，內(nèi)部審計，對策了解會計電算化環(huán)境變化下的內(nèi)部審計，探索電算化環(huán)境下開展內(nèi)部審計技術(shù)和方法，可以推進內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。同時加強對會計電算化系統(tǒng)的管理，從會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計入手，加強軟件評審，完善內(nèi)部控制，保證會計電算化系統(tǒng)準確、高效、健康的發(fā)展。本文從我國會計電算化的目前現(xiàn)狀、發(fā)展變化趨勢及在實踐中存在的問題，總結(jié)出會計電算化對內(nèi)部審計的影響，并提出對策建議。

1.目前會計電算化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

目前市場上財務(wù)軟件象用友、金蝶等軟件，在設(shè)計時沒有專用的審計接口，造成內(nèi)部審計人員無法直接采集財務(wù)數(shù)據(jù)。有的財務(wù)軟件雖有數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化功能，對會計賬簿轉(zhuǎn)化的格式也比較簡單。現(xiàn)在我國會計電算化的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在以下三個方面發(fā)展：（1）從單機使用到網(wǎng)絡(luò)化；（2）從會計核算信息系統(tǒng)到?jīng)Q策支持系統(tǒng)；（3）從結(jié)構(gòu)化系統(tǒng)到智能化系統(tǒng)。

2.實行會計電算化對內(nèi)部審計的影響

2.1對內(nèi)部審計線索的影響

傳統(tǒng)的手工會計中，審計線索以書面形式在反映紙上，主要包括會計憑證、賬薄、會計報表及附注，內(nèi)部審計人員利用這些會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進行檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性；實行會計電算化后，會計數(shù)據(jù)通過會計憑證、帳簿、報表等存儲介質(zhì)形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式進行檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。內(nèi)部審計人員無法通過肉眼跟蹤會計業(yè)務(wù)處理的全過程，也無法保證會計數(shù)據(jù)的安全性、準確性和合法性。

2.2對內(nèi)部控制制度的影響

手工操作條件下，通過職責及人員分工形成的內(nèi)部控制體系和通過憑證、賬簿、報表之間的鉤稽關(guān)系形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證了數(shù)據(jù)的真實、完整和安全。在電算化條件下內(nèi)部審計人員很難通過肉眼對會計處理流程以及內(nèi)部控制制度形成全面的感性認識，致使內(nèi)部控制制度效果的減弱。同時，由于機器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計算機病毒和黑客攻擊等存在，也使內(nèi)部審計風險增加。

2.3對審計技術(shù)方法的影響

在手工會計的條件下，審計可根據(jù)具體情況進行由人工進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。在會計電算化系統(tǒng)條件下，審計技術(shù)方法必須更先進。內(nèi)部審計人員不僅掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，還要采用計算機輔助審計技術(shù)，執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計處理事項及處理操作中的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查。

2.4對內(nèi)部審計人員的影響；內(nèi)部審計人員不緊具有豐富的會計、稅務(wù)、法律、審計等方面的專業(yè)知識和職業(yè)技能，還要了解一些的電子計算機知識及其應(yīng)用。

3.我國電算化內(nèi)部審計存在的問題及對策

近幾年審計單位在不斷加大內(nèi)部審計力度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，擴大內(nèi)部審計成果方面成效顯著的情況下仍存在著一些困難和問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：1.計算機內(nèi)部審計技術(shù)運用和發(fā)展不平衡；2.內(nèi)部審計信息不對稱；3.內(nèi)部審計人員計算機知識缺乏；4.內(nèi)部審計獨立性差；5.內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性的審計標準；6.電算化審計手段還是以手工為主；7.機構(gòu)設(shè)施不規(guī)范，內(nèi)部審計人員少，領(lǐng)導重視不夠。

由于使用計算機處理會計數(shù)據(jù)易于篡改同時不易留下痕跡，因此要健全文檔、硬件、軟件維護、軟件質(zhì)量、審計等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保證計算機系統(tǒng)的安全性；合理分工，設(shè)置操作密碼，相互制約，相互監(jiān)督，防止意外事故的發(fā)生。

4.給內(nèi)部審計人員提供工具軟件培訓的支持

計算機審計軟件分為專用審計軟件和商品化通用審計軟件。內(nèi)部審計人員的任務(wù)是經(jīng)過培訓學會如何操作和使用這些工具軟件。由于審計主觀性、靈活性比會計核算要大得多，所以加強對審計人員的計算機應(yīng)用培訓，給內(nèi)部審計人員提供工具軟件的支持，將進一步內(nèi)部審計的工作效率。

5.更新電算化下內(nèi)部審計的技術(shù)和方法

5.1建立制度審計

從職權(quán)制度、人員素質(zhì)、硬件、修改方式及保密措施等方面審查整個會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立和完善。

5.1設(shè)置技術(shù)審計

在制度審計中發(fā)現(xiàn)問題時，可以聘請計算機專業(yè)人員與審計人員一起開展審查：（1）原系統(tǒng)設(shè)計的作用范圍，注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線；（2）閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖，知道程序的審計是會計電算化的核心。

5.2加強數(shù)據(jù)審計

對會計電算化的數(shù)據(jù)可以用人工審查，如利潤分配、費用分攤等進行抽查，驗證兩者結(jié)果是否相符，審核會計報表及經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理合理性、真實性。在實際工作中，進行抽樣檢查，仍出現(xiàn)差錯，可輔以計算機審計，利用計算機的存貯、運算、判斷等功能，可以很快縮小審計對象并發(fā)現(xiàn)問題。

5.4結(jié)合新審計準則完善內(nèi)部審計方法

新頒布的審計準則規(guī)定，審計方法不再是過去的制度基礎(chǔ)審計，而是風險導向?qū)徲?，即全面深入強調(diào)了風險審計理念。風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ?，風險評估成為內(nèi)部審計中重要的環(huán)節(jié)，只有確定被審計單位的風險點，才能合理分配審計資源，提高審計的效率和效果。

結(jié)論：

會計電算化的普及和應(yīng)用必然影響著內(nèi)部審計工作，給內(nèi)部審計提出許多新問題和新思路。這就要求我們在從人員培訓、審計方法、軟件維護、制度建設(shè)等方面努力，以滿足內(nèi)部審計的要求。既要看到會計電算化對內(nèi)部審計帶來的影響和不利的同時，又要充分利用網(wǎng)絡(luò)化、自動化，不斷提高自身知識和技能，努力改進內(nèi)部審計重點和工作方法，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和進行有關(guān)的內(nèi)部審計軟件的開發(fā)、應(yīng)用。希望通過我國電算化內(nèi)部審計理論與實務(wù)的不斷完善，使我國內(nèi)部審計更加有效、科學、合理。（作者單位：淮安市水利勘測設(shè)計研究院有限公司）

參考文獻：

[1]陳旭東，劉瑩瑩.會計電算化與內(nèi)部審計問題研究.消費導刊，2007（07）

[2]金劍鋒.會計電算化條件下內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)及策略.審計與理財，2007（08）