關(guān)于社保審計(jì)的幾點(diǎn)思考

摘要：社會(huì)保障是一項(xiàng)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的經(jīng)濟(jì)制度，隨著中國(guó)的發(fā)展已逐步建立和完善的社保制度發(fā)生著日新月異的變化，隨著大環(huán)境的變遷社保審計(jì)也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。社保審計(jì)在當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的定位和現(xiàn)狀以及改革所要面對(duì)的難點(diǎn)和挑戰(zhàn)，同時(shí)對(duì)于社?；饘徲?jì)的新思路、新途徑的探索和研究。

關(guān)鍵詞：社保審計(jì)；制度；完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）34-0112-02

社會(huì)保障，俗稱(chēng)社保，是指國(guó)家和社會(huì)對(duì)國(guó)民收入通過(guò)法律形式進(jìn)行分配和再分配，其目的在于對(duì)社會(huì)成員的基本生活給予保障的社會(huì)安全制度，特別是那些生活有特殊困難人群的基本生活權(quán)利。社會(huì)保障這一重要的經(jīng)濟(jì)制度關(guān)乎著國(guó)計(jì)民生，維系著社會(huì)穩(wěn)定。社會(huì)保障資金是中國(guó)老百姓的“養(yǎng)命錢(qián)”、“救命錢(qián)”，有效地管理社保資金將會(huì)對(duì)社會(huì)的發(fā)展起到“穩(wěn)定器”的作用，相反地，如果管理不好，將會(huì)成為社會(huì)震蕩的“導(dǎo)火索”。與此同時(shí)，社會(huì)保障審計(jì)還是國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，擔(dān)負(fù)著促進(jìn)社會(huì)公平、緩解社會(huì)矛盾、降低社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、保障國(guó)家安全運(yùn)轉(zhuǎn)的重任。中國(guó)目前的社會(huì)保障制度是具有中國(guó)特色的社會(huì)保障體系，其內(nèi)容主要圍繞基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等，這些社會(huì)保險(xiǎn)制度隨著中國(guó)社會(huì)的發(fā)展已基本建立并逐步完善起來(lái)，并且已形成了以最低生活保障為重點(diǎn)的城鄉(xiāng)社會(huì)救助體系，與此同時(shí)，中國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保障的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)社會(huì)成員基本生活的保障水平也穩(wěn)步提高。近幾年，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，社會(huì)保障業(yè)務(wù)也步入了信息化時(shí)代，社會(huì)保險(xiǎn)信息系統(tǒng)涵蓋了社會(huì)保障業(yè)務(wù)的大部分流程，傳統(tǒng)審計(jì)已難以勝任社會(huì)保障系統(tǒng)的信息化環(huán)境。社會(huì)保障審計(jì)的環(huán)境變遷，加大了社保審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，給社會(huì)保障審計(jì)的職業(yè)判斷帶來(lái)了挑戰(zhàn)，如何加快腳步，跟上信息時(shí)代的飛速發(fā)展成為社會(huì)保障審計(jì)面臨的新問(wèn)題。

一、中國(guó)社保基金審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）審計(jì)方法滯后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不理想

由于中國(guó)現(xiàn)階段的社保審計(jì)工作主要還基于賬項(xiàng)基礎(chǔ)的差錯(cuò)究弊審計(jì)，審計(jì)方法滯后，在當(dāng)今這個(gè)信息技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，社會(huì)保險(xiǎn)信息系統(tǒng)已涵蓋了社會(huì)保障業(yè)務(wù)的流程，顯然傳統(tǒng)審計(jì)難以適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)系統(tǒng)的新環(huán)境，加之缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不理想的現(xiàn)狀。

（二）績(jī)效理念體現(xiàn)不明顯

目前中國(guó)社?；饘徲?jì)工作側(cè)重于對(duì)基金收入的真實(shí)性、支出的合規(guī)性檢查，但卻缺少對(duì)社保制度改革過(guò)程中存在的制度缺陷、社保政策運(yùn)行及社?；鹗褂玫男б娴确矫娴年P(guān)注，沒(méi)有建立有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系探討不足，并且存在審計(jì)面窄、績(jī)效審計(jì)理念體現(xiàn)不明顯等現(xiàn)象。

（三）現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法完全適應(yīng)社?；饘徲?jì)的需求

社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作開(kāi)展的一大難題就是計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的缺乏。計(jì)算機(jī)審計(jì)在本質(zhì)上需要既懂審計(jì)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，但由于各種原因，審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用并不熟悉，造成了知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺，出現(xiàn)了在工作中面臨財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與龐大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)接的尷尬局面，以致審計(jì)工作效率低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。

二、社會(huì)保障基金審計(jì)的難點(diǎn)

（一）法律法規(guī)不健全

社會(huì)保障制度的法律、法規(guī)不健全，審計(jì)定性和評(píng)價(jià)較難。社?；饘徲?jì)的定性和評(píng)價(jià)應(yīng)更多從績(jī)效方面出發(fā)，但目前中國(guó)還沒(méi)有形成一套完整的適用于績(jī)效審計(jì)的法規(guī)體系。因此社保審計(jì)的定性和評(píng)價(jià)也很難明確給出能夠參照衡量的具體統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所以難以對(duì)社會(huì)保障部門(mén)及其人員履行職責(zé)的情況進(jìn)行“度”的評(píng)價(jià)。

（二）核算不規(guī)范，采集難度大

相關(guān)監(jiān)管部門(mén)指標(biāo)取值不一致，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核算不規(guī)范，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難度大。社會(huì)保障涉及勞動(dòng)保障行政管理、稅務(wù)、財(cái)政、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等多個(gè)部門(mén)，加上資金征收和擴(kuò)面困難大、一些統(tǒng)籌范圍內(nèi)的地區(qū)執(zhí)行政策出現(xiàn)偏差、核算不規(guī)范等問(wèn)題，致使社會(huì)保障基金的應(yīng)征數(shù)、征收數(shù)和實(shí)際入庫(kù)數(shù)等在年終不同部門(mén)的同一時(shí)點(diǎn)上的取值可能不一致。

（三）審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，審計(jì)力量薄弱

社會(huì)保障基金審計(jì)內(nèi)容和對(duì)象的復(fù)雜性體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是社會(huì)保障基金覆蓋面廣；二是社會(huì)保障基金的種類(lèi)多；三是社會(huì)保障基金收支渠道較復(fù)雜；四是經(jīng)辦和管理涉及部門(mén)多；然而審計(jì)機(jī)關(guān)有限的人力資源，加之現(xiàn)有的社會(huì)保障審計(jì)人員不到位的專(zhuān)業(yè)技能與執(zhí)法水平，致使審計(jì)力量很是薄弱。

（四）審計(jì)監(jiān)督缺少平臺(tái)

社會(huì)保障預(yù)算尚處于探索階段，審計(jì)監(jiān)督缺少平臺(tái)。由于單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算在中國(guó)還未建立，所以社會(huì)保障基金審計(jì)缺乏應(yīng)有的平臺(tái)，故無(wú)法有效的對(duì)社會(huì)保障基金的籌集、分配、使用的總體情況和全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

三、進(jìn)一步完善社?；饘徲?jì)的有效途徑

（一）實(shí)行“上審下”和“同級(jí)審”相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

“同級(jí)審”具有及時(shí)性和建設(shè)性的特點(diǎn)，能夠及時(shí)的糾正發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于審計(jì)的服務(wù)功能的發(fā)揮。 而“上審下”的特點(diǎn)是制約性和權(quán)威性，有利于維護(hù)政令統(tǒng)一、理順?lè)峙潢P(guān)系、促進(jìn)協(xié)調(diào)發(fā)展的作用的發(fā)揮。目前，在開(kāi)展社保審計(jì)中一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，有些受條塊利益分割的影響的中央或垂直管理的企事業(yè)單位，總是以各種理由拒繳應(yīng)繳的社保基金，為此地方政府也無(wú)能為力，社保政策的貫徹落實(shí)受到了一定的影響；對(duì)由上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的部分社保資金，一些地方政府虛報(bào)受災(zāi)面積、加大低保人口基數(shù)來(lái)騙取上級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼，社保工作的正常秩序被干擾。 對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)查處時(shí)總是困難重重受到限制，只有“上審下”才是有效途徑。

（二）堅(jiān)持與其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)相結(jié)合

在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立一個(gè)完整的社保審計(jì)體系，發(fā)揮審計(jì)整體合力的作用，以提高審計(jì)資源效率、加強(qiáng)社保審計(jì)。當(dāng)前，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏各職能部門(mén)與社保資金審計(jì)的必要協(xié)調(diào)配合，有的地方已經(jīng)建立了社保審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的還沒(méi)有。對(duì)于醫(yī)院、藥品監(jiān)督、醫(yī)保、生育、住房等資金的審計(jì)，及對(duì)民政、衛(wèi)生、勞動(dòng)保障等部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行審計(jì)，在不同地區(qū)由不同的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)。這樣，不僅審計(jì)內(nèi)容不完整，有重復(fù)和交叉，而且各職能機(jī)構(gòu)很難做到在統(tǒng)一目標(biāo)下的協(xié)調(diào)和配合。要使社保審計(jì)做到全面、真實(shí)、客觀，資金征繳完整及時(shí)，使用真實(shí)合法，管理運(yùn)營(yíng)安全規(guī)范，就必須將社保審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)等專(zhuān)業(yè)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使得各專(zhuān)業(yè)審計(jì)的作用和力量充分發(fā)揮。

（三）堅(jiān)持社保審計(jì)目標(biāo)的真實(shí)性、合法性和效益性有機(jī)結(jié)合提升審計(jì)水平

社會(huì)保障制度改革工作的不斷開(kāi)展和審計(jì)力度的加大，使得社保資金的管理工作逐步規(guī)范，各類(lèi)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題顯著減少。在這樣的情況下，如若我們還依然堅(jiān)持以查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題為主要目標(biāo)的審計(jì)思路，就會(huì)使社保審計(jì)的道路越走越窄，從而無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。因此，我們應(yīng)清楚的認(rèn)識(shí)和把握當(dāng)前社保工作的形勢(shì)，主動(dòng)積極的探索資金收支審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)相結(jié)合的新思路和新途徑，逐步將社保審計(jì)工作的重點(diǎn)從查錯(cuò)糾弊發(fā)展到揭露現(xiàn)行社保制度的缺陷、檢查社保政策的效應(yīng)和評(píng)價(jià)社保資金的使用效益為主的新型審計(jì)上，從而規(guī)范社保資金的管理和運(yùn)用，促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善和有效運(yùn)行。

（四）堅(jiān)持審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，有效利用審計(jì)成果

對(duì)社會(huì)保障資金和管理機(jī)構(gòu)及其繳納單位進(jìn)行監(jiān)督檢查是社保審計(jì)的基本形式，但有限的審計(jì)力量和眾多的被審計(jì)單位形成一個(gè)不對(duì)稱(chēng)的格局，使得審計(jì)覆蓋面一定時(shí)期內(nèi)受到限制。同時(shí)，在審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或線索，需要在相關(guān)部門(mén)和單位進(jìn)行調(diào)查了解以取證。為此，有必要采用審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方法，以充分利用審計(jì)調(diào)查的宏觀性強(qiáng)、作用范圍廣、工作方式靈活的特點(diǎn)，積極開(kāi)展多種樣式的審計(jì)調(diào)查工作。

（五）堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督與其他行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，增強(qiáng)監(jiān)督合力

社保資金管理的部門(mén)多，涉及面很廣，政府部門(mén)和社會(huì)都在對(duì)社會(huì)保障資金的監(jiān)督中發(fā)揮著各自的作用。要想健全和完善社會(huì)保障資金的監(jiān)督機(jī)制，就要堅(jiān)持將審計(jì)監(jiān)督與政府部門(mén)的其他監(jiān)督，如財(cái)政、稅務(wù)、勞動(dòng)保障、監(jiān)察等部門(mén)的監(jiān)督有效的結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)監(jiān)督合力，營(yíng)造良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。同時(shí)還要與新聞媒體、公眾輿論等社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，并建立社會(huì)保障資金審計(jì)結(jié)果公告制度，動(dòng)員社會(huì)中的各方面力量參與其中。將審計(jì)監(jiān)督與其他行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，一則可以擴(kuò)大對(duì)社保資金的監(jiān)督面，推動(dòng)社會(huì)保障監(jiān)督體系的完善；二則也鞭策審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督向社會(huì)保障體系的廣度、深度發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]