新形勢下公司財務舞弊審計探討

摘要：伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務舞弊現(xiàn)象日益嚴重，這對我國企業(yè)以及國家的發(fā)展都產(chǎn)生了較大影響，有必要對其進行深入的研究與探討。本文首先對公司財務舞弊的形成動因進行了分析，其次介紹了財務舞弊審計的局限性及其存在的主要問題，并在此基礎上，有針對性地給出了提升財務舞弊審計效果的對策與建議，具有一定的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：財務舞弊；審計監(jiān)督；獨立審計

引言

近些年來，各個國家的財務舞弊頻頻曝光，例如帕瑪拉特、世界通信、銀廣廈、衛(wèi)星石化、創(chuàng)維等，眾多國內(nèi)外的知名企業(yè)爆出財務丑聞，促使公眾對財務舞弊問題產(chǎn)生格外的關注。財務舞弊行為將會嚴重損害財務信息使用者的利益，也會給資本市場帶來較大沖擊。從政府與企業(yè)的角度考慮，對財務舞弊行為進行科學、有效的防范與治理是具有十分重要的意義的；從社會的角度考慮，不斷對審計方法進行完善，也能夠更好地發(fā)揮出反舞弊作用。

一、公司財務舞弊的形成動因分析

（一）由于利益驅(qū)動，造成財務舞弊

從諸多上市公司的財務舞弊案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，我國公司的舞弊動機包含有下述幾類：第一，爭取上市資格，謀求高價發(fā)行。在公司上市之前，可能會通過舞弊的手段實施會計處理，從而保證公司三年的連續(xù)盈利，使財務指標能夠達到上市的要求。第二，保持或取得增發(fā)新股與配股資格。我們知道，增發(fā)股票與實施配股都屬于成本較低的融資手段，同時只要滿足要求，就能夠進行不斷融資與再融資。所以，上市公司財務舞弊問題通常也會圍繞著增發(fā)與配股資格來展開。第三，避免PT、ST或退市。對于業(yè)績較差的上市公司而言，他們會盡可能地去避免PT、ST；對于已經(jīng)成為PT、ST的公司則會盡可能地避免退市。倘若主營業(yè)務已經(jīng)不能給公司帶來利潤上升，公司業(yè)績又較差，那么管理層通常就會采取巨額準備計提、沖銷等舞弊手段，從而避免連續(xù)三年虧損的厄運。第四，大股東的謀利。對于我國上市公司而言，與國外公司最主要的不同點即為大股東控制，不管其形成方式如何，都是把上市公司作為提款機，占有公司大量的資金，關聯(lián)交易時有發(fā)生，瘋狂牟取利益。第五，職務調(diào)動與升遷。在我國的上市公司中，總經(jīng)理、董事長的人選多數(shù)都是通過主管部門進行任命的，同時帶有一定的行政級別。由于受到“官本位”思想的引導，很多高管人員都想通過業(yè)績來加強自己的政治資本，對于業(yè)績的追求較為強烈，所以，調(diào)高收益的財務舞弊動機，具有相當濃烈的政治色彩。

（二）公司的內(nèi)部治理不盡完善，也給財務舞弊行為創(chuàng)造了機會

我國上市公司對內(nèi)部審計的重視程度不足，證監(jiān)會于2002年給予上市公司建議，希望其能夠健全與完善好自身的內(nèi)部審計工作制度，現(xiàn)如今，十年已經(jīng)過去，而這一建議在我國公司的實踐狀況并不理想，諸多上市公司的內(nèi)部審計制度不盡健全，有些公司即使設置了內(nèi)審部門機構，通常也是處在總經(jīng)理或董事會的領導與監(jiān)督之下，自身并沒有多大的權力，這就在很大程度上阻礙著內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。

一方面，內(nèi)部審計部門與機構的獨立性不強，其監(jiān)督功能得不到應有的發(fā)揮；而另一方面，內(nèi)審人員的綜合能力與水平也對內(nèi)部審計所發(fā)揮出的作用產(chǎn)生影響，部分內(nèi)審人員沒有相應的資格證書，缺乏基礎知識與專業(yè)技能，這就制約著財務監(jiān)督作用的有效發(fā)揮，審計工作在公司管理中的實踐效果不盡理想。

二、財務舞弊審計的局限性及其存在的主要問題

（一）審計獨立性有待加強

在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，審計對象利用諸多經(jīng)濟手段，對審計部門的專業(yè)作為產(chǎn)生影響。在內(nèi)部審計當中，審計人員的晉升、評價、薪酬等都是其審計對象來負責的，甚至某些財務舞弊也是由經(jīng)營者所主導的，舞弊審計缺乏其應有的獨立性，可能經(jīng)常出現(xiàn)高高舉起卻輕輕放下的現(xiàn)象，對于報告也是輕描淡寫，草草了事。在這種情況下，審計工作的獨立性較為缺乏，從而影響了審計質(zhì)量與效率的發(fā)揮。

（二）審計活動相對滯后

財務信息所反映的主要是已發(fā)生的歷史事件，所以，舞弊審計通常是在發(fā)生舞弊事件之后才能進行稽查，存在著一定的滯后性，而這一滯后性就會對資本市場產(chǎn)生嚴重的危害，當舞弊事件被發(fā)現(xiàn)時，其早已經(jīng)對相關利益者的權益產(chǎn)生了侵害，因此，財務舞弊審計不能從根本上對市場實現(xiàn)保護。

（三）審計技術與方法存在一定的局限性

就審計方法而言，較為常見的有分析性復核法、期后分析法，可以利用其對財務舞弊進行偵查，但就目前情況來看，審計方法仍然存在著一定的局限性，有待加強。以歷史信息為基礎展開偵查工作，較難及時發(fā)現(xiàn)財務舞弊行為，難以進一步降低舞弊的風險。審計技術局限性與審計活動滯后性有著直接的關系，審計人員對舞弊行為發(fā)現(xiàn)的越早，其產(chǎn)生的危害也就越小。

（四）審計人員的專業(yè)技能與職業(yè)道德問題

考慮到審計技術與方法存在的局限性，讓我們不得不聯(lián)想到審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)與水平，對于綜合水平較高的審計人員而言，其對于相關審計方法的運用更為熟練，對舞弊的偵查工作能夠提供較好的保障，所以審計人員的基礎知識與專業(yè)技能水平也對財務舞弊審計工作帶來較大影響。

三、提升財務舞弊審計效果的對策與建議

（一）強化審計獨立性

1、內(nèi)部審計地位的確立

我國實務界只是把內(nèi)部審計當成是公司經(jīng)理對下級單位經(jīng)營、財務的監(jiān)管手段，內(nèi)審部門向經(jīng)理人員報告，內(nèi)部審計沒有對財務報告起到應有的監(jiān)督作用。實際上，內(nèi)部審計應該被當成是公司內(nèi)部控制的一個重要組成部分，對經(jīng)理人員行為進行監(jiān)督是其最為重要的功能。內(nèi)部審計想要真正發(fā)揮出對財務報告的監(jiān)督作用，就應該使其向監(jiān)事會以及審計委員會（由獨立董事所組成）負責。

另一方面，還要強化內(nèi)部審計部門對其管轄范圍內(nèi)財務工作的指導、檢查、監(jiān)督等，及時發(fā)現(xiàn)公司存在的問題，找出應對策略，積極做出調(diào)整與糾正偏差。對待每一次的檢查工作都應該做到認真、負責，把責任落實到個人，結(jié)合公司的實際運作狀況進行整改，將道德處罰與經(jīng)濟處罰有效地連結(jié)起來，加大處罰力度，對待公司上下都要做到一視同仁，堅決抵制只看領導不看制度的現(xiàn)象，從而不斷提升審計監(jiān)督的效率與效果。

2、保障外部審計獨立性

上市公司可暫時停止自聘注冊會計師，改成監(jiān)管部門對公司的財務報表展開審計工作。完善上市公司的審計輪換制，隔幾年就對會計師事務所進行強制更換，從而避免由于上市公司與注冊會計師過于親密而導致獨立性的喪失。嚴禁審計機構為審計對象同時進行審計服務與非審計服務，加強審計機構與審計對象之間的信息披露合作。

（二）健全與完善制度體系

市場信息的真實性、完整性、準確性給市場經(jīng)濟的有效運行提供保障，所以，成熟、完善的風險防范機制與信息披露機制亟待建立，這一機制體系應該包含財務報告制度、公司治理制度、內(nèi)部與外部的審計制度、注冊會計師的管理制度等，同時，還要保障制度制定的有效性與合理性，從法律的層面上實現(xiàn)對制度的保護。

（三）通過法律建設，提升會計失信的成本

具體而言，法制建設包含有四個方面的內(nèi)容：“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”。 提升會計失信的成本，加強法律懲治也應從這幾方面著手。就目前情況而言，諸多法律條款的責任未實現(xiàn)量化，所以必須盡快出臺相應的實施細則，實現(xiàn)法律責任的細化，加強解釋的具體性。盡快出臺財務造假的民事訴訟細則，加強機構負責人會計反假的責任法規(guī)，完善注冊會計師的民事賠償制度，注冊會計師由于舞弊過失而未發(fā)現(xiàn)公司的財務造假行為而導致債權人與投資者遭受損失的，要承擔相應的民事賠償，加大了會計失信的成本。

（四）對傳統(tǒng)的審計方法與技術進行改善

財務舞弊審計與傳統(tǒng)審計是差不多的，但在其實際運用中更多是要考慮財務報告的舞弊風險。伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展也加劇了財務舞弊的發(fā)生，針對上述情況，傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)不能對其進行較好解決，因此，對傳統(tǒng)的審計方法與技術進行改善具有十分重要的意義。

1、對公司環(huán)境進行關注與評估

對企業(yè)環(huán)境進行評估實現(xiàn)了對傳統(tǒng)審計的補充與創(chuàng)新。審計人員在進行審計主體環(huán)境評估時，要重點關注公司管理層面、行業(yè)層面、關系層面、財務經(jīng)營層面等方面的情況。只有對公司環(huán)境進行全面的了解與掌握以后，才能夠明晰審計重點，不斷提升審計效率。

2、實現(xiàn)內(nèi)部控制的正確評審

從審計的角度考慮，舞弊行為的存在反映出審計主體組織管理方面存在的漏洞，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的薄弱性。所以，注冊會計師在進行審計時應該對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性進行審查與評價，具體而言，注冊會計師要重點審查被審組織的目標建設情況，看其是否以書面方式形成了相應的規(guī)章制度，考慮授權政策的建立是否恰當，資產(chǎn)安全的程序與政策是否完善，信息溝通與交流的渠道是否暢通等，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制的正確評審。

3、根據(jù)環(huán)境評價結(jié)果，運用審計方法展開審計查證活動

這一步驟是在審計的實施階段進行的。注冊會計師完成被審主體的環(huán)境評估及內(nèi)控評審以后，能夠確定出審計重點區(qū)域，同時運用正確的審計方法，有針對性地展開審計查證活動，科學安排審計的資源，切實實現(xiàn)審計工作所要達到的目的。

（五）強化審計人員的知識積累，提升職業(yè)技能水平

現(xiàn)如今，財務舞弊現(xiàn)象日益嚴重，對審計人員的基礎知識與技能也提出了新的要求與挑戰(zhàn)。審計人員應該加強自身對會計準則、審計準則、財務知識的掌握與研究，積極對自身的知識結(jié)構進行更新，學習更為專業(yè)與全面的財務審計相關知識，提升學習的系統(tǒng)性，從而不斷加強自身的執(zhí)業(yè)能力。

另一方面，在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，審計人員的道德素質(zhì)也有待加強，公司可以建立起職業(yè)道德守則，并展開廣泛而深入的宣傳，加強力度，以教育為核心，圍繞著誠實守信這一原則，培養(yǎng)審計人員良好的思想道德素質(zhì)，使其能夠更加出色地勝任自己的工作，減小財務舞弊發(fā)生的概率。參考文獻：[1] 李蕓達. 企業(yè)財務舞弊識別及審計對策[J]. 財會月刊，2011，5[2] 李建標，任雪. 財務舞弊公司的審計風險能識別嗎——會計師事務所和上市公司治理的雙重因素[J]. 山西財經(jīng)大學學報，2012，2[3] 梅丹. 內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與財務舞弊[J]. 中國會計學會2011學術年會論文集， 2011，7[4] 袁春生，汪濤武，唐松蓮. 審計獨立性、行業(yè)專長與財務舞弊行為——基于證監(jiān)會處罰公告的經(jīng)驗證據(jù)[J]. 山西財經(jīng)大學學報，2011，6[5] 袁春生，唐松蓮. 獨立審計能提供公司財務舞弊的警示信息嗎——基于證監(jiān)會處罰公告的經(jīng)驗證據(jù)[J]. 山西財經(jīng)大學學報，2010，11