新的企業(yè)所得稅法對銀行業(yè)的影響

【摘要】隨著新的企業(yè)所得稅法及其實施條例在我國全部企業(yè)的廣泛實施，我國的經(jīng)濟運行和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了非常巨大的轉(zhuǎn)變，特別是銀行業(yè)的稅法問題也值得引起足夠的重視。本文通過研究銀行業(yè)的稅法問題，對于新的企業(yè)所得稅法及其實施條例對我國銀行業(yè)的發(fā)展的影響進(jìn)行探索，從而推動我國銀行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】銀行業(yè) 影響 新企業(yè)所得稅法

一、引言

對于我國銀行業(yè)而言，隨著新的企業(yè)所得稅法及其實施條例的出臺，這些新的法律法規(guī)會對行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生非常巨大的影響。新的企業(yè)所得稅法是否合理，直接關(guān)系到我國銀行業(yè)市場的競爭力以及銀行業(yè)的健康發(fā)展。在我國的社會主義市場經(jīng)濟體制逐步建立的大背景之下，銀行業(yè)融入全球，內(nèi)外資銀行的競爭也正在變得更加激烈，作為決定著銀行業(yè)能否順利發(fā)展的一個關(guān)鍵性因素，新的企業(yè)所得稅法的出臺對于銀行業(yè)的影響必須引起相關(guān)的專家和學(xué)者的關(guān)注。

二、新的企業(yè)所得稅法出臺之前我國銀行業(yè)企業(yè)所得稅稅制所面臨的主要問題

根據(jù)銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)所得稅法的具體情況，能夠看出，在新的企業(yè)所得稅法出臺之前我國銀行業(yè)企業(yè)所得稅稅制所面臨的主要問題包括以下兩個方面。

（一）企業(yè)所得稅法的稅制設(shè)計原則問題

在我國多年的稅制改革中，稅制設(shè)計的原則更加傾向于促進(jìn)國家財政收入的日益增加，卻并沒有對于銀行業(yè)自身的發(fā)展的現(xiàn)實需求以及提升銀行業(yè)的國際競爭力的現(xiàn)實需求給予充分的考慮，并未將銀行業(yè)作為稅收扶持的對象。相對來說，通常情況下，國外的稅制設(shè)計原則是為了促進(jìn)國家經(jīng)濟的全面發(fā)展、促進(jìn)稅收的合理征管、避免由于稅收而引起的過重的經(jīng)濟壓力，并且，國外的稅制設(shè)計原則也會考慮到一定要推動國家的銀行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實要求。

（二）我國銀行業(yè)所得稅稅制結(jié)構(gòu)問題

我國銀行業(yè)所得稅稅制結(jié)構(gòu)存在著以下的幾個方面的問題：一方面，銀行業(yè)企業(yè)所得稅的稅率和稅負(fù)過重，相對于國際上的平均水平偏高，相對于我國的其他行業(yè)的稅率和稅負(fù)來說也是過重的；另一方面，我國的內(nèi)外資銀行的稅收制度存在著不一致的問題，外資銀行具備超國民待遇；與此同時，我國的企業(yè)所得稅稅收重點支持的對象不太確定，對于銀行業(yè)的支持能力較弱。

三、新的企業(yè)所得稅法的出臺對銀行業(yè)的發(fā)展所帶來的轉(zhuǎn)變

（一）新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠促進(jìn)內(nèi)資銀行穩(wěn)步推進(jìn)薪酬激勵機制的改革

通過新的企業(yè)所得稅法的出臺，內(nèi)資銀行計稅工資的相關(guān)規(guī)定被取消，并且明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”，這一新的規(guī)定能夠在最大程度上推動銀行業(yè)的發(fā)展。由于銀行業(yè)是一種知識密集型的行業(yè)，銀行業(yè)工作人員的平均工資水平相對來說是比較高的，它的發(fā)展必須支出較為巨大的人力資源費用。在新的企業(yè)所得稅法的出臺之后，銀行業(yè)真實、合理的工資支出能夠在稅前得到扣除，并且也能夠保證成本費用獲得一定程度的補償，從而能夠保證銀行形成具備較強的競爭力的激勵機制和薪酬制度。在新的企業(yè)所得稅法的出臺之后，銀行業(yè)既能夠用好人才、留住人才，又能夠吸引眾多的高層次人才為銀行業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量，最終有利于銀行業(yè)自身的創(chuàng)新能力的提升以及銀行業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，從而對于銀行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮著非常巨大的作用。

（二）新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠促進(jìn)商業(yè)銀行加強業(yè)務(wù)創(chuàng)新和科技研發(fā)投入

通過新的企業(yè)所得稅法的出臺，企業(yè)為了進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等的研發(fā)而形成的業(yè)務(wù)創(chuàng)新和科技研發(fā)投入支出能夠按照一定的比例進(jìn)行扣除。通過這一規(guī)定，銀行業(yè)能夠為了提升技術(shù)創(chuàng)新能力而加大資金投入力度，能夠推動銀行業(yè)充分利用高新技術(shù)來進(jìn)行新的服務(wù)手段和服務(wù)產(chǎn)品的開發(fā)，有利于切實實現(xiàn)銀行業(yè)的服務(wù)水平的提升以及競爭力的增強，并且讓銀行業(yè)創(chuàng)造出更加巨大的經(jīng)濟利益和社會利益。與此同時，銀行業(yè)在取得較好的發(fā)展之后也會繼續(xù)促進(jìn)科技創(chuàng)新，形成一個非常好的循環(huán)，最終有利于推動整個銀行業(yè)的又好又快的發(fā)展。

（三）新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠避免對貸款資產(chǎn)相對價格和風(fēng)險溢價的扭曲

銀行所得稅的核心問題就是呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，通過我國的新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，即，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。這樣就在法律上統(tǒng)一了內(nèi)外資銀行呆賬準(zhǔn)備金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。能夠避免過度征稅或者征稅不足對貸款資產(chǎn)相對價格和風(fēng)險溢價的扭曲。通過這一規(guī)定，內(nèi)外資銀行呆賬準(zhǔn)備金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)在法律上取得了一致。

四、結(jié)束語

綜上所述，新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠提高我國銀行業(yè)市場的稅制競爭力。在銀行業(yè)市場逐漸實現(xiàn)全球化的新形勢下，新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠有效推動銀行業(yè)市場的發(fā)展。與此同時，新的企業(yè)所得稅法對國外投資者在中國境內(nèi)的權(quán)益性投資收益給予減免稅待遇，可以保證國際雙重征稅在一定程度上得到避免，有利于實現(xiàn)國外投資者的投資收益的提升。所以，從總體上來看，新的企業(yè)所得稅法的出臺能夠?qū)崿F(xiàn)我國銀行業(yè)市場對國際金融資本的吸引力的提升，這對于我國銀行業(yè)的發(fā)展是具有巨大的推動作用的。

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作者簡介：姚蘭（1984-），女，漢族，上海財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，研究方向：稅法。

（責(zé)任編輯：唐榮波）