解析固定資產(chǎn)折舊方法及其對(duì)企業(yè)所得稅的影響

【摘要】固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。在企業(yè)中占很大的比重且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和獲利具有重要的作用。因此，固定資產(chǎn)的折舊問題就顯得比較重要了。本文主要介紹固定資產(chǎn)的幾種折舊方法，并對(duì)其進(jìn)行分析與比較，指出各種折舊方法的優(yōu)缺點(diǎn)及對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)所得稅

一、 固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)是一種長期資產(chǎn)，其在使用過程中物質(zhì)形態(tài)不會(huì)發(fā)生改變，因此固定資產(chǎn)的成本是在對(duì)其不斷使用過程中逐漸消耗或轉(zhuǎn)移的。為了保持收入與費(fèi)用的恰當(dāng)配比，應(yīng)把固定資產(chǎn)的投入成本在其使用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。因此，一般認(rèn)為，折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偂?/p>

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時(shí)間為基礎(chǔ)的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎(chǔ)的工作時(shí)間法和產(chǎn)量法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

二、幾種常用的折舊方法

（一）直線法

直線法又稱平均年限法，它假設(shè)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力降低的決定因素是時(shí)間流逝所帶來的損耗而不是有形損耗和使用強(qiáng)度因素，因此用這種方法計(jì)算的每期折舊數(shù)額都是相同的。在直線法下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值

（二）工作量法

工作量法又稱變動(dòng)費(fèi)用法，它是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中實(shí)際完成的工作總量為基礎(chǔ)計(jì)提折舊的一種方法。主要分為以工作時(shí)間為分?jǐn)偦A(chǔ)的工作時(shí)間法和以產(chǎn)量為分?jǐn)偦A(chǔ)的產(chǎn)量法。在工作量法下，計(jì)算公式：

單位工作量（工作時(shí)間或產(chǎn)量）折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)工作總量

年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作總量*單位工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法簡稱余額遞減法，它是用一個(gè)固定的百分比（通常是直線折舊率的兩倍）乘以固定資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)的賬面凈值來計(jì)算本期折舊的方法。在雙倍余額遞減法下：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率

我們應(yīng)該注意到以上算年折舊額的公式里，沒有考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，用該方法計(jì)算的折舊額小于這一年用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除累計(jì)折舊后在剩余年限內(nèi)用直線法算得的折舊時(shí)，就要從這一年開始改用直線法繼續(xù)計(jì)提折舊。實(shí)務(wù)中，我們一般是在最后兩年里直接改用直線法計(jì)算。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法同雙倍余額遞減法同屬于加速折舊方法，年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，以預(yù)計(jì)使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)而計(jì)算每年折舊額的。與雙倍余額遞減法比較可以看出，此法下折舊率是變動(dòng)的。計(jì)算公式如下：

年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*年折舊率

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企

業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。所以合理選擇折舊方法進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。例如，采用加速折舊法的企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)提折舊，加大企業(yè)的初期成本，減少利潤，使企業(yè)前期的稅負(fù)降低，達(dá)到推遲納稅的目的。這樣企業(yè)相當(dāng)于獲得了國家的一項(xiàng)貸款，可以利用這部分資金擴(kuò)大規(guī)?；蛴脕硗顿Y。下面我們用一個(gè)例子來說明折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響：

如長江公司的固定資產(chǎn)原值為3125000元，預(yù)計(jì)凈殘值為125000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的使用年限均為五年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤都是2000000元。所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%，1到5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091，0.8264，0.7513，0.6830，0.6209。

（1）如果公司采用平均年限法，請(qǐng)計(jì)算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（2）如果公司采用年數(shù)總和法，請(qǐng)計(jì)算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（3）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在平均年限法下，計(jì)算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（4）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在年數(shù)總和法下，計(jì)算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額。

解題過程如下：

（1）在沒有稅收優(yōu)惠的情況下：以第1年的數(shù)據(jù)為例說明計(jì)算方法：

①平均年限法：

年折舊額=（312.5-12.5）/5=60（萬元）；

使用平均年限法時(shí)，每年的（312.5-12.5）都是200萬元；

應(yīng)納稅額=200*25%=50（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=50*0.9091=45.46（萬元）

②年數(shù)總和法：

第1年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=1/3

第1年的年折舊額=（312.5-12.5）*1/3=100（萬元）

稅前利潤額=200-（100-60）=160（萬元）

應(yīng)納稅額=160*25%=40（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=40*0.9091=36.36（萬元）

以后各年的計(jì)算方法以此類推，得到下列計(jì)算結(jié)果見表1：

（2）下面討論有稅收優(yōu)惠的情況，見表2：

由上面的分析可知，在沒有稅收優(yōu)惠的情況下，企業(yè)采用直線法和加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊都需要交納相同的所得稅。但在加速折舊法下，固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多，可以減少企業(yè)初期的利潤從而導(dǎo)致企業(yè)初期所得稅的減少，減輕企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，推遲企業(yè)納稅時(shí)間。企業(yè)推遲交納的這部分稅款可以看做國家提供的無息貸款，有利于企業(yè)發(fā)展。但如果企業(yè)在前幾年享受減免稅待遇，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)所得稅籌劃就沒有優(yōu)勢了。從表2中可以看出，企業(yè)后期的利潤多于前期，且一期比一期多，這將導(dǎo)致企業(yè)后期的所得稅額增加，稅負(fù)加重。

由此，我們可以得出以下結(jié)論：

（1）對(duì)盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮，應(yīng)選擇抵稅效應(yīng)能盡早發(fā)揮作用的折舊方法。

（2）在虧損企業(yè)中，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

（3）在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)中，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。

但加速折舊同時(shí)也向經(jīng)營者提供了一項(xiàng)秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)資金。因此，即使在減免稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有個(gè)寬松的財(cái)務(wù)環(huán)境。

如果說加速折舊對(duì)經(jīng)營者有利也有弊的話，那么對(duì)所有者來說則無利可言，加速折舊方法將所有者收益遞延，勢必延長所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之中。

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作者簡介：呂蕓蕓（1990-），女，重慶永川人，就讀于西南交通大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)（注會(huì)方面）。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）