淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免與控制研究

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快，我國(guó)審計(jì)界已經(jīng)開始關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。如何提高審計(jì)水平和質(zhì)量，正確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并加以規(guī)避，是擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的首要問(wèn)題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、規(guī)避方法著手，旨在重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)威。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 識(shí)別 控制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷的變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越被我國(guó)所關(guān)注。隨著人們利益的保護(hù)主義的興起，人們對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生了很強(qiáng)的依賴。而審計(jì)如果出了問(wèn)題，往往容易成為被審計(jì)單位投訴的對(duì)象。使審計(jì)人員不僅可能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)損失，還有可能承擔(dān)法律責(zé)任。為了規(guī)避這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行分析。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的因素

在對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，不同的審計(jì)人員能力和素質(zhì)有高有低，而且其職業(yè)道德也存在差異。所選擇的審計(jì)方法不規(guī)范，存在主觀判斷。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)取證上，不同的審計(jì)人員所選用的證據(jù)也不相同，種種因素使審計(jì)行為沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)行為和審計(jì)結(jié)論的偏差。

（二）被審計(jì)單位制度的因素

審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒(méi)有覺(jué)察到被審計(jì)單位因制度不完善會(huì)造成什么樣的風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員在覺(jué)察到被審計(jì)單位存在著不合理現(xiàn)象時(shí)，其所提出的意見(jiàn)也不一定能夠讓被審計(jì)單位接受，或者其意見(jiàn)無(wú)法得到被審計(jì)單位的真正實(shí)施。所以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與被審計(jì)單位審計(jì)意識(shí)的強(qiáng)弱有關(guān)。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務(wù)重組等各種行為，使審計(jì)人員在取證時(shí)往往存在取證不全、取證困難現(xiàn)象，所得出的結(jié)論不能全面反映和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此加大。

（四）法律環(huán)境因素

我國(guó)的《審計(jì)法》等明確規(guī)定了審計(jì)人員所需要承擔(dān)的失職后果。作為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，法律法規(guī)的不健全會(huì)讓審計(jì)人員在選擇審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）審計(jì)方法因素

目前我國(guó)使用的審計(jì)方法相對(duì)落后，審計(jì)人員存在著主觀判斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事等現(xiàn)象，在選擇審計(jì)方法上沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)的論證，所出具的審計(jì)報(bào)告也不夠明確。

二、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）社會(huì)環(huán)境方面

在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位承擔(dān)著各自的責(zé)任，首先要在程序上將這兩種責(zé)任區(qū)分開來(lái)。審計(jì)所依據(jù)的是被審計(jì)單位所提供的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，直接影響到審計(jì)結(jié)論。因此在審計(jì)前應(yīng)做好會(huì)計(jì)資料搜集整理和保管工作，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師所運(yùn)用的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。這不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也可以提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部建立健全管理制度可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)，為防止發(fā)生舞弊行為，可以定期地對(duì)各崗位進(jìn)行輪換，使各崗位之間互相監(jiān)督和監(jiān)管，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的前期環(huán)境。

為確保審計(jì)報(bào)告公正、合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持獨(dú)立，不受任何外來(lái)因素的不良干擾。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所方面

會(huì)計(jì)事務(wù)所在接到業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對(duì)該業(yè)務(wù)所存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前評(píng)估。以確保審計(jì)工作的效果。審計(jì)人員在對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，再制定出相應(yīng)的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃。如果事前評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不在會(huì)計(jì)事務(wù)所的接受范圍之內(nèi)，應(yīng)該拒絕該業(yè)務(wù)。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)利用自己的專業(yè)技術(shù)和知識(shí)，選擇合適的審計(jì)方法以減輕、規(guī)避或者轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大限度地得到降低，還需要對(duì)所做的工作進(jìn)行檢查和修正，確保審計(jì)工作有效的開展。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立有效、高效的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部管理制度。在審計(jì)過(guò)程中，加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)。同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，因此需要建立一套保障制度以增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施

（一）首先要提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)的執(zhí)行者是審計(jì)人員，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與審計(jì)工作人員素質(zhì)的高低有直接的關(guān)系。因此，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先必須要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，需要保持嚴(yán)格的獨(dú)立性，對(duì)自身的行為要加以自律和規(guī)范，不受外來(lái)不良因素的干擾。對(duì)國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)，審計(jì)人員應(yīng)予以及時(shí)了解，確保在政策理解上不出現(xiàn)差錯(cuò)，保證審計(jì)結(jié)論的合理、適當(dāng)。在個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)上，審計(jì)人員應(yīng)該不斷地接受教育和培訓(xùn)，以更新和提高會(huì)計(jì)方面和審計(jì)方面的專業(yè)水平。熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)方面相應(yīng)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則，并在審計(jì)過(guò)程中規(guī)范操作，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的測(cè)評(píng)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)原因就是被審計(jì)單位內(nèi)部存在著制度上的缺陷。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)內(nèi)部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會(huì)產(chǎn)生不可知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部管控情況進(jìn)行了解，通過(guò)對(duì)其制度的健全、有效和功能性作出測(cè)評(píng)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和規(guī)避提供有利的條件。

（三）正確運(yùn)用審計(jì)方法

目前，國(guó)外所使用的審計(jì)方法都是利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。而在我國(guó)國(guó)內(nèi)所采取的方法相對(duì)落后，不能有效地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。所以，會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員必須學(xué)習(xí)和掌握先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，并運(yùn)用這些方法和技術(shù)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)信息的準(zhǔn)確，并不是由任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用就能夠保證的。在實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。這樣做的好處是，使獲得的審計(jì)證據(jù)比選擇單一的審計(jì)方法更充分，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，從而降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）健全和完善各項(xiàng)法律制度、審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與法律法規(guī)是否健全完善有很大的關(guān)系。應(yīng)制定適合時(shí)代的新準(zhǔn)則、新法規(guī)來(lái)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)造成相當(dāng)不好的影響，需要在查找其原因的基礎(chǔ)，采取對(duì)應(yīng)的措施加以改進(jìn)。本文的分析研究對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免和控制具有一定的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：陳斌（1969-），男，漢族，云南省紅河州瀘西縣審計(jì)局副局長(zhǎng)，研究方向：審計(jì)研究。

(責(zé)任編輯：劉影)