我國會計制度改革與變遷

【摘要】新中國成立以來，我國產權結構經歷了從單一國家所有產權到產權主體多元化、社會化和國際化的變遷，這促使我國會計制度也經歷了從高度統(tǒng)一的會計制度到會計制度多元化、會計制度國際趨同的變遷。本文在前人產權理論、交易費用理論和制度變遷理論的基礎上，從經濟和社會意識形態(tài)兩個角度試圖對我國產權結構與會計制度的變遷的關系進行梳理，并總結出我國會計制度變遷的邏輯。

【關鍵詞】會計制度 制度變遷 產權

我國會計制度在遵循制度變遷的一般規(guī)律時，有著其自身的邏輯。會計制度通過對會計行為進行規(guī)范，一定的會計行為和生成的會計信息反映不同的產權主體結構，引起利益格局的調整。圖1集中展示了我國會計制度變遷的邏輯——經濟發(fā)展、產權結構與會計制度之間的關系：經濟的發(fā)展引起產權結構的調整，這包括產權主體構成的變化和各構成部分力量的對比變化，產權結構的變化引起產權主體對潛在利益的追求，會計制度于是發(fā)生誘致性或強制性制度變遷，變遷完成后的會計制度由于能更好地適應新的經濟環(huán)境和產權主體，而促使經濟進一步發(fā)展和使產權得到更好的維護。

圖1 經濟發(fā)展、產權結構與會計制度之間的關系

具體而言，我國會計制度變遷的邏輯主要表現(xiàn)為，經濟的發(fā)展通過資本市場的產生與發(fā)展來體現(xiàn)，因為資本市場的發(fā)展極大地促進了產權結構的多元化，其影響程度和速度遠大于其他商品市場。產權結構多元化、社會化乃至國際化以后，出現(xiàn)了制度的非均衡狀態(tài)，產權主體通過對潛在利益的追逐，影響并誘致會計制度的變遷。制度變遷之后因其能夠更好地激勵產權主體，促進經濟的發(fā)展。在這個過程中，經濟環(huán)境和經濟實體的變化起著根本性的作用，但是尤其引人關注的是與經濟環(huán)境和經濟實體相對應的社會意識形態(tài)領域。伴隨著經濟的發(fā)展，社會意識形態(tài)也發(fā)生了相應的變遷，它在很大程度上減少了制度變遷的交易成本，促進會計制度的變遷。

一、資本市場的發(fā)展導致產權結構的多元化

上海、深圳證券交易所的相繼成立，成為中國資本市場發(fā)展的重大事件。證券交易市場的出現(xiàn)和發(fā)展在一定程度上暗示著企業(yè)的市場主體地位得以確立，成為企業(yè)新的集資方式。對于上市公司而言，其面臨眾多的投資機會，但是在短期內公司的現(xiàn)金流量是有限的，發(fā)債和募股便可以迅速將公司未來的現(xiàn)金流進行折現(xiàn)，短期內聚集大量資金，以進一步增加未來發(fā)展的潛力。資本市場通過股票和債券，在“資產=負債+所有者權益”會計等式下，公司憑借其法人地位擁有全部資產，而負債則成為債權人對公司債權的一種要求權利，所有者權益則成為股東對公司剩余的要求權。在證券市場上，債權人和股東眾多，于是產權結構出現(xiàn)了多元化、社會化和國際化的趨勢。在原有會計制度的框架下，產權結構的變化往往得不到反映和保護，而新會計制度的實施存在潛在的收益，這就為會計制度的變遷提供了需求的動力。

二、產權結構的變化導致會計制度的變遷

由于有限責任的存在，債權人和股東對公司的要求權的保障，必然以公司的良好經營績效為前提的。在產權多元化下，原有的會計制度只涉及政府這一產權主體，會計制度是為財務制度、保護政府財政稅收的征收服務，而沒有考慮到其他產權主體的利益要求，尤其是企業(yè)作為法人的利益，對企業(yè)法人利益的損害從而直接損害了債權人和股東的利益。這就產生了新會計制度對保護產權主體的潛在收益，而變遷的成本是推行并維護新會計制度的成本。對舊會計制度廢棄的要求和對新會計制度的需求極大地推動產權主體影響新會計制度的建立。

可以看到，我國會計制度變遷呈現(xiàn)出非常明顯的誘致性，具有明顯的制度需求帶動制度供給的特征。雖然在表面上我國會計制度的供給一直被政府牢牢控制，但是相關產權主體對會計制度供給施加的影響越來越大，同時政府在很大程度上所起的作用僅僅是對產權主體需求的法律確認，而不是單方面考慮政府的利益，采取強制性制度變遷。

三、意識形態(tài)反映產權結構，影響會計制度的變遷

一定的社會意識形態(tài)是該社會不同產權主體經濟上的要求在精神領域反映的集合，意識形態(tài)通過降低交易成本也影響了會計制度的變遷。林毅夫在分析意識形態(tài)時，提出意識形態(tài)的制度性作用，認為意識形態(tài)是個人與其環(huán)境達成的一種節(jié)約費用的工具，它以“世界觀”的形式出現(xiàn)從而使決策過程簡化。意識形態(tài)之所以存在是因為世界是復雜的，而人心的理性是有界的。意識形態(tài)最初的功能可以視為節(jié)約信息費用的一種工具。隨著市場經濟的建立，市場自由主義意識形態(tài)逐步消融了政府干預主義意識形態(tài)，推動了會計規(guī)則的變遷。

在經濟逐步發(fā)展，資本市場產生并發(fā)展之時，產權主體多元化、社會化并國際化，產權主體的自主意識覺醒，市場自由主義的意識形態(tài)出現(xiàn)，對自由的推崇和對市場獨立主體地位的追求不但認為會計制度應當符合產權主體的利益，還認為不合理的會計制度應當按照市場機制實施變遷。會計制度變遷的合理性大大增強，同時也更符合人們的心理期望，制度變遷的動力較為充足，阻力即變遷成本較小。

綜上所述，一定時期的社會意識形態(tài)是一定產權結構的反映，意識形態(tài)通過減少信息成本以減少交易費用，促進會計制度的變遷。

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作者簡介：賀佳（1989-），女，漢族，北京人，現(xiàn)就讀于中國農業(yè)大學經濟管理學院，研究方向：會計與財務管理。

（責任編輯：劉晶晶）