探究我國預算會計核算基礎的改革

【摘要】隨著改革開放的不斷深入與發(fā)展，我國經(jīng)濟也以極快的速度向前邁進著。其表現(xiàn)之一即是我國很多事業(yè)單位已經(jīng)完成了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，因此事業(yè)單位的預算會計也需要進行進一步的改革，以適應財務核算的新要求。改革的原因必然是由于預算會計的許多方面已出現(xiàn)問題并多受詬病，如何在改革的浪潮中保持穩(wěn)定性，就顯得非常重要。

【關鍵詞】預算會計 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 改革

20世紀90年代以前，世界各國的預算會計大部分都是使用收付實現(xiàn)制。但是隨著時間的推移以及經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的國家漸漸轉(zhuǎn)而使用權責發(fā)生制。那么為什么時間會慢慢淘汰收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)而擁抱權責發(fā)生制呢？收付實現(xiàn)制有什么樣的弊端，而權責發(fā)生制又有什么樣的優(yōu)勢呢?我們將在下文中進行分析。

首先，我們先來分析一下收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。

一、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制

我國的會計主要分為預算會計和企業(yè)會計兩種，并規(guī)定了它們各自使用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照這種制度，會計核算在確認本期收入和支出的時候，只按照是否實際收到現(xiàn)金作為記賬的基礎。也就是說，凡是在本期收到的現(xiàn)金，不管該款項是否該計入本期的收入，都應該作為本期的收入來看待。同理，不管本期的支出款項是否該計入本期支出項目，都應作為本期的支出看待。其中的問題也就顯而易見了。

權責發(fā)生制，也稱應收應付制，指的是會計核算在確認本期收入和本期支出時，以權利、責任的發(fā)生和轉(zhuǎn)移作為記賬的基礎。凡是本期已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應當擔負的一切費用，不論其款項是否收到或者付出，都作為本期的收入或費用來處理；反之，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項或費用在本期已經(jīng)收到或付出，也不屬于本期的收入或費用來處理。

二、我國預算會計核算中兩種核算方法的優(yōu)勢和弊端

（一）收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢和弊端

1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢

收付實現(xiàn)制，有以下幾個方面的優(yōu)勢：第一，收付實現(xiàn)制的采用，便于安排預算撥款和預算支出的進度，而且能夠如實地反映預算收支的結果。即在本期收入的款項，不管是否應該是本期的實際收入，都可以將款項用于緊急的事件中。這就增加了收付實現(xiàn)制在會計核算時的靈活性和便捷性。第二，收付實現(xiàn)制在評價政府對經(jīng)濟的影響時，便利的現(xiàn)金指標能夠提供及時有效的信息。這樣不僅可以快速地對政府進行評價，同時還有利于會計核算工作效率的提高。第三，收付實現(xiàn)制需要的會計專業(yè)知識較少，容易被使用者理解，操作起來簡單易懂。第四，收付實現(xiàn)制的操作流程比較簡單，數(shù)據(jù)處理較易，操作成本比較低廉。

2.收付實現(xiàn)制的弊端

面對改革呼聲的越來越高漲，收付實現(xiàn)制必然存在著一些難以協(xié)調(diào)的問題：第一，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制不能真實地反映財政資金的實際狀況。我國預算會計使用收付實現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的收入和支出來進行會計核算的。但是在現(xiàn)實生活中，這些行政和事業(yè)單位在各種活動中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產(chǎn)如汽車，以及一些無形資產(chǎn)等。這些并不能計入現(xiàn)金收支中，因此造成會計核算的一大漏洞。從而引發(fā)一系列的虛報瞞報，不能真實全面地反映財政資金的實際情況。第二，現(xiàn)行的預算會計方式不能將政府或事業(yè)單位的信息完整透明地提供出來，正如第一條所述，收付實現(xiàn)制只能提供財政中現(xiàn)金的收支情況，對于一些固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)不能清晰完整地提供出來，就造成政府或事業(yè)單位的財政部門不能接受透明完整的評估，從而不能準確及時地將財政的真實情況公之于眾，造成政府或事業(yè)單位財政的不透明化。第三，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢的重要原因之一。有些單位會經(jīng)常出現(xiàn)突擊花錢的情況，我們經(jīng)常聽到或看到此類的報道。如果到年終收支不平衡，庫存的現(xiàn)金少于賬目上的紀錄，那就會造成突擊征收；反之，如果庫存現(xiàn)金多于賬目上的紀錄，那就會造成年終突擊花錢。這類情況是造成某些政府或事業(yè)單位相關部門成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，同時也借入不少的債務?，F(xiàn)行的收付實現(xiàn)制只記錄收進的本金，而忽略實際應該本期承擔的債務，從而使收支情況混亂，造成政府部門的虛假繁榮，不能完整真實地反映該年度國家財政狀況。同時有些地方政府拖欠農(nóng)民工工資或者工程款，這些被收付實現(xiàn)制掩蓋起來，夸大了政府的財政政策的作用。

（二）權責發(fā)生制的優(yōu)勢和弊端

1.權責發(fā)生制的優(yōu)勢

權責發(fā)生制是企業(yè)會計使用的一種會計核算方式，它區(qū)別于預算會計的最重要的一點就是它能夠在一些交易中按照現(xiàn)金收支發(fā)生的時日記錄，而非現(xiàn)金收支的時間。其優(yōu)勢有以下幾個方面：第一，權責發(fā)生制能夠正確地反映各個時期所實現(xiàn)的收入以及實現(xiàn)該收入所應負擔的費用。不同于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制能夠?qū)⑺械默F(xiàn)金收支按照具體的交易日期分成該日期下應負擔的收入或支出。舉例來說，某事業(yè)單位一月份應該收到一千萬元的收入，但是一月份由于種種原因沒有收到這筆款項，而是在二月份收到，那么在權責發(fā)生制下，這筆款項還是作為一月份的收入來計算。這樣就可以非常準確且透明地將各個部門的收支明細支配好，避免造成混亂。第二，權責發(fā)生制的實行能夠準確全面地反映企業(yè)單位的負債狀況，從而提高該企業(yè)積極防范財政風險的能力。企業(yè)的負債和盈利在賬目上表現(xiàn)得最為明顯，通過權責發(fā)生制能夠清晰地認識到各個時期的企業(yè)運營狀況，盈利或者負債，一目了然，就能夠很好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。吸取各個時期的經(jīng)驗教訓，令企業(yè)能夠適應各種情況的發(fā)生，提高其應變能力。

2.權責發(fā)生制的弊端

權責發(fā)生制有著絕對的優(yōu)勢，同樣也會存在與之相對的弊端。權責發(fā)生制的最大的弊端是易受操控。權責發(fā)生制把所有的收支和費用都反映在損益表上，而在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權債務。因此權責發(fā)生制有時并不能真實地反映企業(yè)的實際運營狀況。

三、我國預算會計核算基礎改革的原因與方法

（一）我國預算會計核算基礎改革的原因

綜觀上述兩種會計核算方法，我們已經(jīng)大致了解到了這兩種核算方式的優(yōu)缺點所在。

從收付實現(xiàn)制的弊端中我們明顯地看出它已經(jīng)給政府或事業(yè)單位帶來了嚴重的問題：政府財政信息的不透明化，年終突擊花錢、突擊征收，政府的各個部門都足夠“引人遐思”。面對這些問題，只有改變目前的狀況，才能改變在人民心目中的對政府的各種不理解；并且能使政府的會計核算按照收支的項目來進行，精簡政府的賬目，讓政府能夠更加適應社會經(jīng)濟的變革，突出政府發(fā)展過程中存在的優(yōu)勢或弊端，以便快速解決問題，打造適應時代發(fā)展、反應靈敏的新型政府機構。

（二）我國預算會計核算基礎改革的方法

面對我國現(xiàn)階段預算會計核算的一系列問題，只有改革才能解決現(xiàn)狀。那么該如何解決呢？首先，選擇企業(yè)會計中的核算方法，即權責發(fā)生制。我們已經(jīng)了解到權責發(fā)生制能夠全面而且清晰地反映出政府或者事業(yè)單位的負債狀況，也能夠準確清晰且透明地反映出政府或事業(yè)單位的財政部門在各個階段的花銷名目，使政府部門能夠明晰自身的優(yōu)缺點，及時有效地處理日常工作事務。其次，借鑒國外很多現(xiàn)行的例子，美國等一些國家政府部門的會計核算即采取權責發(fā)生制。由于我國的經(jīng)濟水平還處于發(fā)展中國家階段，部分經(jīng)濟政策還需要進一步成熟與完善。因此，此時完全采取權責發(fā)生制而拋棄收付實現(xiàn)制還是不現(xiàn)實的，那么我們應該逐步引進權責發(fā)生制，配合收付實現(xiàn)制，逐漸改變政府現(xiàn)在的核算基礎遇到的問題。再次，引入權責發(fā)生制還需要具備完備知識體系的工作人員和相關基礎設施，在引進之前著手培養(yǎng)兼具收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種知識體系的人才顯得尤其重要。

面對現(xiàn)行預算會計核算基礎的問題，只有漸進引入權責發(fā)生制，并逐步改變目前的方法，才是實現(xiàn)政府透明化、公開化的重要手段之一，同時也是我國會計核算方式與國際接軌并取其精華去其糟粕的開始。

參考文獻

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作者簡介：朱敏（1978-），女，漢族，滿洲里市住房公積金管理中心財務科科長，中級會計師，中共黨員，研究方向：行政事業(yè)單位會計核算與管理。

（責任編輯：唐榮波）