淺析我國公允價(jià)值準(zhǔn)則和最新國際準(zhǔn)則的差異

【摘要】2011年4月，IASB-FASB聯(lián)合項(xiàng)目的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則最終完成，公布了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量和披露的最新規(guī)定《2011年第4號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新——公允價(jià)值計(jì)量》（主題820）。這預(yù)示著國際兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)規(guī)定基本實(shí)現(xiàn)了一致，也表明我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則面臨著持續(xù)趨同的挑戰(zhàn)。本文分析比較了我國現(xiàn)階段準(zhǔn)則（2006年版）與主題820準(zhǔn)則的差異，希望據(jù)此能為我國準(zhǔn)則的持續(xù)趨同提供借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際準(zhǔn)則 FASB 公允價(jià)值準(zhǔn)則

一、《2011年第4號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新——公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則簡介

經(jīng)過5年的修訂，新版公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則終于完成，這對最終聯(lián)合項(xiàng)目的趨同有巨大的推動(dòng)作用。主題820主要包括：總括部分，對FASB會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體修訂，以及修訂的分類?？偫ú糠衷敱M闡述了更新版準(zhǔn)則發(fā)布的原因；修訂后準(zhǔn)則影響的群體；修訂過程的主要準(zhǔn)備和修訂的有效性；與原準(zhǔn)則差異及原因等。在具體修訂的部分，主題820以畫線更正的方式清晰地指明了修改剔除的舊準(zhǔn)則和更新后的準(zhǔn)則。重點(diǎn)的修訂部分用下畫線做了強(qiáng)調(diào)，涵蓋了準(zhǔn)則介紹、適用范圍、確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、披露等的具體規(guī)定。最后是用表格呈現(xiàn)可擴(kuò)展商務(wù)語言形式的修訂的分類。

二、我國企業(yè)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異

（一）公允價(jià)值的含義

根據(jù)我國2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)和負(fù)債的金額應(yīng)按公平交易中，非關(guān)聯(lián)的，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償來計(jì)量。而2011年的國際準(zhǔn)則更新為，在可計(jì)量日銷售一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的發(fā)生在市場參與者之間的有順序的交易過程中的價(jià)格。

1.交易主體

交易主體的差別主要體現(xiàn)在是交易雙方還是市場參與者的措辭上。在主題820準(zhǔn)則中直接指明交易的主體為市場參與者，而不僅僅是我國現(xiàn)有準(zhǔn)則中的交易雙方?？梢姡瑖H準(zhǔn)則縮小了交易主體可供理解的范圍，這一用詞的更改體現(xiàn)更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臏?zhǔn)則制定態(tài)度。主題820中820-10-05-1B特別指出公允價(jià)值是以市場信息為基礎(chǔ)計(jì)量而非以單個(gè)具體企業(yè)實(shí)體為基礎(chǔ)計(jì)量，從而保障計(jì)量結(jié)果的可比性、公正和客觀。在具體的操作中，準(zhǔn)則規(guī)定并不需要一味地尋找主要市場的存在，在主要市場不存在時(shí)，市場價(jià)格的確定以最有利市場中的價(jià)格為準(zhǔn)。但是，需要以考慮所有可提供的合理信息為基礎(chǔ)。

2.交易日期

交易日期的區(qū)別主要體現(xiàn)在沒有金額計(jì)量的準(zhǔn)確日期規(guī)定的要求上和有明確限定為計(jì)量日的要求上。2011年國際準(zhǔn)則特別限定金額為計(jì)量日價(jià)格，相比我國現(xiàn)有準(zhǔn)則簡單金額的規(guī)定，更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的時(shí)點(diǎn)概念，更為嚴(yán)謹(jǐn)，可操作性強(qiáng)。價(jià)格的計(jì)量通過直接觀察或者專業(yè)現(xiàn)值技術(shù)或其他估值技術(shù)獲得的，當(dāng)價(jià)格信息不可觀察時(shí)，價(jià)格的確定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確考慮確定該價(jià)格時(shí)所運(yùn)用的假設(shè)。且應(yīng)注意的是，不論以何種方式取得的價(jià)格的客觀性都是一致的。以運(yùn)輸費(fèi)用為例，主要市場公允價(jià)格應(yīng)考慮特定情境下的運(yùn)輸成本。運(yùn)輸成本是指從當(dāng)前位置運(yùn)送到主要市場或最有利市場所耗費(fèi)的成本，由于運(yùn)輸資產(chǎn)要考慮相應(yīng)的當(dāng)前的資產(chǎn)存放位置，定價(jià)時(shí)可能會(huì)考慮該存放地點(diǎn)對價(jià)格的影響，因而應(yīng)該做相應(yīng)的調(diào)整以反映這部分的成本。

3.交易方向

在交易方向的差異上，主要是資產(chǎn)交換或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的規(guī)定和銷售資產(chǎn)收到價(jià)格或者債務(wù)清償付出價(jià)格規(guī)定。在國際準(zhǔn)則中，約定交易在有順序的市場環(huán)境中進(jìn)行。按照交易的方向，價(jià)格有投入價(jià)與脫手價(jià)兩種形式，主題820在價(jià)格概念的界定上體現(xiàn)了脫手價(jià)觀。820-10-05-1D解釋由于資產(chǎn)負(fù)債是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要對象，因而公允價(jià)值的解釋特別明確關(guān)注了資產(chǎn)交換債務(wù)轉(zhuǎn)移的方向。公允價(jià)值以市場參與者的視角選擇市場價(jià)格作為其直觀計(jì)量形式，規(guī)定為“市場參與者在最有利市場中銷售資產(chǎn)收到 的或者清償負(fù)債付出的價(jià)格”。而我國2006年的企業(yè)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定為進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，則無此脫手價(jià)觀的體現(xiàn)，沒有交易的方向指向性。

（二）公允價(jià)值的披露

從披露方面來看，我國準(zhǔn)則與主題820準(zhǔn)則的披露在總原則上保持一致，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的確定無法通過直接觀察得到，應(yīng)當(dāng)披露該計(jì)量價(jià)格確定使用的假設(shè)及其對當(dāng)期損益或其他綜合收益的影響。比如，公允價(jià)值計(jì)量的第三層級是專門為了不可觀察出價(jià)格的資產(chǎn)和負(fù)債，為了有效地和當(dāng)前期初余額比較，披露應(yīng)該包含相關(guān)項(xiàng)目上的變動(dòng)情況，以及任何影響損益表公允價(jià)值變動(dòng)的因素。在特定情形下，報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值的敏感信息，例如：對于不可觀察出價(jià)格的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，如果決定價(jià)格的變量中有一個(gè)或以上的變量發(fā)生變化，導(dǎo)致公允價(jià)值發(fā)生變化。此時(shí)，報(bào)告主體應(yīng)披露公允價(jià)值變動(dòng)的事實(shí)和該變化可能造成的重大影響以及報(bào)告主體可能的計(jì)量后果的方案。

三、結(jié)語

持續(xù)趨同階段比較分析我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則差異的研究，對實(shí)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同有著現(xiàn)實(shí)意義，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮在實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)意義。在公允價(jià)值準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)運(yùn)用的國際趨同上，我國還有漫長的路要走。但只要清楚了解了現(xiàn)狀的差距所在，就能切實(shí)縮小差異實(shí)現(xiàn)持續(xù)趨同。

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作者簡介：彭碧寧（1991-），女，湖北武漢人，中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)2009級本科生。

（責(zé)任編輯：唐榮波）