對(duì)改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)的探析

摘要：本文從績(jī)效管理的概念入手，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效中財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀進(jìn)行了深入分析，并對(duì)新時(shí)期如何結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，以不斷提高醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率，進(jìn)而為降低居民醫(yī)療成本提供了新的途徑。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)績(jī)效；財(cái)務(wù)指標(biāo)

進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐明顯加快，人民生活水平不斷提高，對(duì)醫(yī)療的需求也不斷的增長(zhǎng)。而由于我國(guó)醫(yī)院長(zhǎng)期屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)有醫(yī)院，在醫(yī)院處于賣方市場(chǎng)的情況下，醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效重視程度不夠，對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用嚴(yán)重不足，導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率低下，在無法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的情況下，往往通過藥品加價(jià)或其他方式來增加收入，提高了居民的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系難以和諧。近些年來，國(guó)內(nèi)一些大型企業(yè)不斷的在企業(yè)績(jī)效管理應(yīng)用方面進(jìn)行探索，也取得了一定的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理出臺(tái)了一系列指導(dǎo)意見和規(guī)范制度，但目前為止事業(yè)單位應(yīng)用還缺乏制度指導(dǎo)和實(shí)踐的評(píng)價(jià)，為此，本文從目前醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)中存在的問題進(jìn)行了剖析，并對(duì)如何建立適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院發(fā)展需要的的績(jī)效評(píng)價(jià)制度提出了一些思考和建議。

一、績(jī)效管理的內(nèi)涵

從字面角度來看，績(jī)效可以看成一個(gè)過程，也可以看作是該過程產(chǎn)生的結(jié)果。而績(jī)效管理是對(duì)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)這一過程而正在執(zhí)行的活動(dòng)或已完成的一系列活動(dòng)的整體評(píng)價(jià)。目前，理論界對(duì)績(jī)效管理有不同的解釋，但一般認(rèn)為績(jī)效管理是對(duì)員工績(jī)效、對(duì)組織績(jī)效或者是對(duì)員工和組織績(jī)效的管理活動(dòng)信息的收集、分析、考核并進(jìn)行最終評(píng)價(jià)的過程。從功能角度來看，績(jī)效管理一般具有考核評(píng)價(jià)、引導(dǎo)促進(jìn)等功能，通過績(jī)效評(píng)價(jià)，可以將單位的經(jīng)營(yíng)行為引導(dǎo)到績(jī)效評(píng)價(jià)體系上來，充分調(diào)動(dòng)單位經(jīng)營(yíng)者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績(jī)效的積極性，以促進(jìn)單位的可持續(xù)發(fā)展。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的問題

1.績(jī)效管理體系還不完善

目前，許多醫(yī)院在概念上還不能將績(jī)效考核和績(jī)效評(píng)價(jià)區(qū)分開來，績(jī)效評(píng)價(jià)包括績(jī)效計(jì)劃、績(jī)效實(shí)施、績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效考核和績(jī)效反饋，績(jī)效考核只是績(jī)效評(píng)價(jià)的一個(gè)組成部分。單純的將績(jī)效考核和績(jī)效評(píng)價(jià)等同起來，導(dǎo)致醫(yī)院考核目標(biāo)單一，沒有及時(shí)搜集績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施過程中的反饋信息，不能對(duì)醫(yī)院正在執(zhí)行的活動(dòng)或已完成的一系列活動(dòng)進(jìn)行一個(gè)客觀公正的整體評(píng)價(jià)。往往導(dǎo)致就結(jié)果而論結(jié)果現(xiàn)象發(fā)生，從而使得其績(jī)效評(píng)價(jià)效率較低。

2.績(jī)效管理財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)

現(xiàn)行企業(yè)績(jī)效管理雖然在指標(biāo)設(shè)計(jì)上考慮了企業(yè)的全面信息的反映，但具體指標(biāo)中強(qiáng)調(diào)對(duì)核心業(yè)績(jī)的考核，很多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，如醫(yī)療收入、凈結(jié)余等，這樣就造成醫(yī)院核心業(yè)績(jī)間接的占醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的權(quán)重加大，往往幾個(gè)指標(biāo)的好壞就能決定醫(yī)院績(jī)效管理結(jié)果的好壞，導(dǎo)致指標(biāo)評(píng)價(jià)重疊現(xiàn)象的發(fā)生，不盡合理。另一方面，雖然財(cái)政部對(duì)國(guó)有經(jīng)營(yíng)性單位績(jī)效管理進(jìn)行了修訂，但和會(huì)計(jì)制度的制定還不能同步，導(dǎo)致績(jī)效管理指標(biāo)動(dòng)態(tài)反映不足。同時(shí)，現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)有20多個(gè)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)僅有8個(gè)，而財(cái)務(wù)指標(biāo)是一個(gè)歷史的數(shù)據(jù)，反映的是醫(yī)院過去的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)往往只能就數(shù)據(jù)而分析數(shù)據(jù)，很難全面反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)指標(biāo)形成的原因，更難以剖析醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中存在的問題。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)的補(bǔ)充，可以彌補(bǔ)以上的不足，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不但可以有助于醫(yī)院深入分析財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來的問題，而且表外因素所包含的信息可以反映醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)和潛力。同時(shí)，近幾年來我國(guó)更加關(guān)注企事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)，而現(xiàn)行國(guó)有單位績(jī)效評(píng)價(jià)體系主要以資產(chǎn)保值增值為目標(biāo)，注重對(duì)單位短期的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)的評(píng)價(jià)，而對(duì)單位的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任考核不夠，這就造成了先行醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)體系無法和國(guó)家的導(dǎo)向緊密結(jié)合。

3.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過度重視會(huì)計(jì)核算信息

現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是基于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不全面。在資本成本確認(rèn)上，只確認(rèn)了債務(wù)資本的成本，既利息支出，沒有考慮權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本，既國(guó)家的投入，直接導(dǎo)致很多醫(yī)院不重視資本的合理配置，盲目進(jìn)行單位的擴(kuò)建，醫(yī)院在建筑物、醫(yī)療設(shè)備上面投入大，而主要資金多是從上次醫(yī)療管理部門或本級(jí)財(cái)政部門去爭(zhēng)取，過度依賴國(guó)家的資金注入和政府補(bǔ)貼，造成投資膨脹和社會(huì)資源浪費(fèi)，以至醫(yī)療資源多用在了固定資產(chǎn)的硬投入上，而醫(yī)療服務(wù)的軟投入明顯不足。另一方面，醫(yī)院績(jī)效管理過度重視利潤(rùn)指標(biāo)，而忽視現(xiàn)金指標(biāo)，當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)正處于金融危機(jī)狀況下，信用普遍缺失，“現(xiàn)金為王”的成為每個(gè)企事業(yè)單位的必然選擇，而現(xiàn)行醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不能重視現(xiàn)金指標(biāo)的考核，導(dǎo)致反映的資產(chǎn)信息質(zhì)量不高，負(fù)債信息不全，導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，反映信息不全面，不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)醫(yī)院的未來風(fēng)險(xiǎn)和償債等能力。

三、對(duì)改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)績(jī)效財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)策思考

1.不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系

完善醫(yī)院的績(jī)效管理體系，是政府對(duì)醫(yī)院實(shí)施監(jiān)督管理的需要，也是不斷提高醫(yī)院科學(xué)管理水平和增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力的需要。一是要全面引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA)，以真實(shí)反映醫(yī)院的資金成本，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)在核算口徑上保持一致，便于對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的考核評(píng)價(jià)。二是在績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)上考慮了醫(yī)院的全面信息的反映，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在指標(biāo)中多次重復(fù)，從而改變現(xiàn)有績(jī)效管理指標(biāo)目標(biāo)多、體系龐大、評(píng)價(jià)方法不統(tǒng)一的矛盾，以提高評(píng)價(jià)的科學(xué)性，從而使績(jī)效管理得以全面實(shí)現(xiàn)。三是加大對(duì)動(dòng)態(tài)指標(biāo)的反映，在指標(biāo)體系中要和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的修訂相互呼應(yīng)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，比如，適時(shí)在指標(biāo)體系中增加現(xiàn)金流量等概念，以真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)全貌。四是在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，要以醫(yī)院整體業(yè)績(jī)綜合狀況的改進(jìn)為目標(biāo)，從而解決現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)考核手段單一的矛盾，以提高績(jī)效管理的有效性，從而使績(jī)效管理得以全面實(shí)現(xiàn)。

2.加大非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息反映量

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外對(duì)可持續(xù)發(fā)展能力的要求越來越高，而這些在財(cái)務(wù)指標(biāo)考核中難以反映，需要借助于非財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映。首先，醫(yī)院要全面樹立可持續(xù)發(fā)展的理念，增加醫(yī)院的綜合社會(huì)貢獻(xiàn)分值，要關(guān)注醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展能力，而不是短期的經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)，加大醫(yī)院社會(huì)責(zé)任和績(jī)效考核力度，將醫(yī)院績(jī)效管理體系和國(guó)家政策緊密結(jié)合，引導(dǎo)醫(yī)院在追求經(jīng)濟(jì)效益時(shí)兼顧社會(huì)、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。其次，增加科技創(chuàng)新能力指標(biāo)，以解決我國(guó)醫(yī)療科學(xué)水平發(fā)展不足，通過增加對(duì)技改和研發(fā)能力的績(jī)效管理，積極引導(dǎo)醫(yī)院增強(qiáng)科技創(chuàng)新能力。

3.建立多層面的評(píng)價(jià)體系

績(jī)效管理體系作為一個(gè)完整的體系，應(yīng)該是多層次、多元化的，既要考慮到醫(yī)院考核的需要，又要考慮到醫(yī)院其他利益相關(guān)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。所以，制定指標(biāo)時(shí)候，應(yīng)使指標(biāo)具有靈活性。一方面，要增加現(xiàn)有指標(biāo)的含量，將醫(yī)院可能需要考核的信息包含進(jìn)來，并注意指標(biāo)權(quán)重的合理設(shè)計(jì)，防止對(duì)某一類指標(biāo)的過重設(shè)計(jì)而對(duì)另一類指標(biāo)的過輕設(shè)計(jì)，防止人為設(shè)計(jì)造成的指標(biāo)缺陷。另一方面，可以根據(jù)不同行業(yè)或不同的利益相關(guān)人，設(shè)計(jì)不同的指標(biāo)或在相同指標(biāo)下設(shè)置不同的指標(biāo)權(quán)重，比如對(duì)于政府管理機(jī)構(gòu)、債權(quán)人、投資人在進(jìn)行醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)的要求不同，各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度是不一樣的，在設(shè)計(jì)權(quán)重時(shí)加以區(qū)別對(duì)待。通過建立多層面的評(píng)價(jià)體系，使績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更符合醫(yī)院實(shí)際，也更利于考核的效果。

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