加強事業(yè)單位績效會計核算模式的構(gòu)建措施

在事業(yè)單位會計核算模式體系的建設(shè)過程中，績效模式是企業(yè)管理很重要的一環(huán)，但為事業(yè)單位績效評價提供重要數(shù)據(jù)指標(biāo)的事業(yè)單位會計信息和其他有關(guān)信息則更為重要。

要建立起科學(xué)、有效、合理的政府績效會計核算模式，離不開事業(yè)單位會計的改革和事業(yè)單位財務(wù)報告所提供的信息質(zhì)量。進入21世紀(jì)以來，隨著我國大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的改革步伐不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)營管理也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。同時隨著我國公共財政體制的逐漸完善與發(fā)展，目前事業(yè)單位會計所采取的預(yù)算會計模式已難適應(yīng)事業(yè)單位管理的需要和新的時代經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，亟需改革與創(chuàng)新。

一、績效會計理論

1.績效的內(nèi)涵

績效含義是成績和效益，績效內(nèi)涵可以概括為績效是人們實踐活動產(chǎn)生的，與勞動耗費有對比關(guān)系的、可以度量的，對社會有益的結(jié)果?？冃П仨毷强陀^存在的，是人們實踐活動的結(jié)果。其性質(zhì)有正負(fù)之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績效有利于滿足社會的需要時，則為正績效。反之，不利于滿足社會的需要時，則為負(fù)績效。

2.績效會計的內(nèi)涵

績效會計的理論基礎(chǔ)是管理會計與財務(wù)會計。管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計劃，做出科學(xué)合理的決策，從這點來看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更接近決策層?？冃嬍菍⒐芾頃嬎枷肱c財務(wù)會計方法有效地結(jié)合。即在財務(wù)成果核算的同時，直接進行經(jīng)營管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營成果和管理效率的同步核算。突出強化了現(xiàn)代會計的管理意識，試圖推動并完善管理的方法和手段。為此，績效會計確立了會計管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論

3.政府事業(yè)單位會計核算體系改革的背景

(1)建立集中性公共財政管理框架與政府會計改革。近年來，旨在建立公共財政管理框架而推動的一系列財政改革客觀上要求對現(xiàn)行政府會計進行改革。主要制度包括部門預(yù)算制度、集中性政府采購制度、“單一賬戶、國庫集中支付制度”等。上述財政管理制度的本質(zhì)是轉(zhuǎn)變公共財政管理的分散性，建立以集中性為特征的公共財政管理框架，財政管理方式由分散管理轉(zhuǎn)向集中管理。

(2)政府績效評價制度建設(shè)與政府會計改革隨著新公共管理理念的普及，公眾及相關(guān)部門要求對財政資金的使用進行追蹤，財政部門以及其他有關(guān)部門正在逐步建立政府績效評價體系，以對政府部門及官員進行有效的制約與監(jiān)督。在政府績效評價體系建設(shè)過程中，有效的組成部分是政府會計系統(tǒng)提供基于部門、項目、服務(wù)的關(guān)于資源消耗與產(chǎn)出之間在“經(jīng)濟性”、“效率性”以及“效果性”等方面的對比會計信息，以此作為績效評價的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

(3)全球性政府會計改革對我國政府會計改革的推動。政府會計改革進入以支持結(jié)果、效率導(dǎo)向的“新公共管理”改革為重點的新階段。政府預(yù)算執(zhí)行過程的全程監(jiān)控、政府財務(wù)狀況全面而真實的核算與報告、資源耗費與部門及項目產(chǎn)出成果之間的配比，成為促進公共管理改革的關(guān)鍵。

二、事業(yè)單位績效會計核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會計核算基礎(chǔ)

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進行成本和費用核算，不能真實的反映事業(yè)單位的經(jīng)營成果等。因此，事業(yè)單位為了更好進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本、費用，為績效預(yù)算實施提供準(zhǔn)確的會計信息。

2.建立以績效評價為導(dǎo)向的會計核算體系

為配合單位績效評價體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會計改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系應(yīng)是一個集財務(wù)會計建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告制度，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

3.建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認(rèn)為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

4.建立健全事業(yè)單位財務(wù)報告制度

首先，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

5.建立績效會計核算監(jiān)督評價體系

首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合從而進一步了分配競爭和激勵作用。

6.建立績效預(yù)算管理的企業(yè)動態(tài)績效評價指標(biāo)體系

企業(yè)全面預(yù)算管理體系通過對基于多維動態(tài)的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系設(shè)計，使企業(yè)預(yù)算的編制與監(jiān)控建立在動態(tài)的多視角分析的基礎(chǔ)上，彌補長期以來對企業(yè)績效主要采用傳統(tǒng)的財務(wù)評估方法的不足，即把企業(yè)績效評價制度作為一種反映企業(yè)過去的歷史經(jīng)營狀況，以事后為主的靜態(tài)管理行為擴展為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化的、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合，以促進企業(yè)價值增值、提高國有資本保值增值的動態(tài)管理行為，建立起除財務(wù)指標(biāo)考評之外的社會效益、生態(tài)效益的多視角的動態(tài)績效評價制度體系。

(1)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)。企業(yè)業(yè)績是多層面的，評價經(jīng)濟效益的指標(biāo)既可以是財務(wù)性的，也可以是非財務(wù)性的。經(jīng)濟效益評價指標(biāo)是使用最廣泛的指標(biāo)，因為企業(yè)的長期目標(biāo)幾乎總是純經(jīng)濟效益性的，經(jīng)濟效益評價指標(biāo)直接與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)相銜接且具有綜合反映企業(yè)業(yè)績的功能。在企業(yè)績效預(yù)算管理下，為了有效反映企業(yè)綜合業(yè)績，使企業(yè)各利益主體對企業(yè)經(jīng)營狀況從各自角度評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)濟效益指標(biāo)從財務(wù)與非財務(wù)兩個方面反映企業(yè)績效。

①財務(wù)指標(biāo):包括贏利能力、償債能力、資產(chǎn)管理能力、成長能力、股本擴張能力和主營業(yè)務(wù)鮮明狀況等。其中前四個與我國現(xiàn)行的企業(yè)績效評價系統(tǒng)評價的內(nèi)容相同，后兩個是根據(jù)上市企業(yè)的特點而考慮的。

②非財務(wù)指標(biāo)：主要從創(chuàng)新能力、研發(fā)費用率、新產(chǎn)品銷售率、新產(chǎn)品開發(fā)率、市場占有率、顧客滿意度和合同交貨率等方面來反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

(2)社會效益評價指標(biāo)。在績效預(yù)算管理下，企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各部門不能僅僅以完成或超額完成經(jīng)濟預(yù)算指標(biāo)為目的，還應(yīng)從企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任是否盡職盡責(zé)等角度對企業(yè)進行績效評價。評價企業(yè)社會責(zé)任的指標(biāo)如重大事故發(fā)生率、安全生產(chǎn)率、泄密率、職工薪酬費用支付率、社會積累率、排污達標(biāo)率和環(huán)境保護狀況等方面反映綜合業(yè)績。

總之，只有健全事業(yè)單位信息體系才能對事業(yè)單位進行真實核算和有效監(jiān)督同時基于事業(yè)單位績效會計核算模式實施是長期過程。只有單位從上到下都要對其有充分了解和認(rèn)同對于企業(yè)價值的提升具有重要的意義，5更是企業(yè)發(fā)展的基石。