試論會計報告披露的范圍

摘要：企業(yè)如何在激烈的競爭中立于不敗之地，關(guān)鍵在于有效經(jīng)營信息的積累和利用，而會計報告就是這些有用信息的載體。會計報告是以賬簿記錄為主要依據(jù)，用各種表格形式，分類、整理、匯總一系列會計核算指標(biāo)，總括反映企業(yè)或行政、事業(yè)等單位在一定時期的財務(wù)成本情況或預(yù)算收支情況的書面報告。

關(guān)鍵詞：會計報告;信息披露;會計準(zhǔn)則

會計報告分別從企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及企業(yè)重大事項的變更等方面披露企業(yè)信息。投資者、經(jīng)營者、潛在投資者等報告使用者通過會計報告了解掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，并以此做出科學(xué)合理的判斷。那么會計報告編制者怎樣才能將這些使用者所希望獲得的信息披露出來呢？又以何種方式表達(dá)出來呢？會計報告信息披露究竟又有何種意義呢？

一、會計報告的構(gòu)成

企業(yè)的會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。

會計報表是會計報告的核心部分，是具有一定格式和結(jié)構(gòu)、能夠把會計信息傳遞給報告使用者的主要手段。由我國現(xiàn)行會計制度統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)對外提供的會計報表包括三張主表和他們的附表。這套要求使企業(yè)對外披露的報表體系大大地擴(kuò)大了原有的披露范圍，體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

會計報表附注是有助于理解和分析會計報表需要說明的一些事項，對會計表報中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明。是會計報告的重要組成部分。

財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營、資金周轉(zhuǎn)、利潤實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合性分析報告，是年度財務(wù)決算報告的重要組成部分。

二、在會計報告中信息披露的形式及內(nèi)容

1.以會計表報形式所披露的會計信息

會計報表中的資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期全部的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況。通過該表可以了解企業(yè)資金、資金來源構(gòu)成、資金的流動性和償債能力。通過資產(chǎn)及其構(gòu)成信息，有助于預(yù)計企業(yè)的借款能力，今后的利潤分配和進(jìn)一步籌資的可能性等?？傊?，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的債務(wù)和所有者權(quán)益情況，是企業(yè)財務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)。

會計報表中的利潤表又稱損益表反映了企業(yè)在某一會計期間內(nèi)收入、費(fèi)用和利潤情況，利潤表把一定時期的營業(yè)收入與統(tǒng)一會計期間相關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。通過利潤表中所提供的收入、費(fèi)用等情況，可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益和成本耗費(fèi)情況，揭示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字（本月數(shù)，本年累計數(shù)，上年數(shù)），可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢和活力能力，了解投資者投入資本的保值增值情況；該表還是預(yù)測未來盈虧和現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)，也是衡量管理者經(jīng)營績效的工具。

會計報表中的現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)某一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物變動的會計報表。它反映了企業(yè)報告期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息，揭示企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。

2.以會計報表附注形式所披露的信息

會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補(bǔ)充說明，是財務(wù)決算報告的重要組成部分。企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容：(1)不符合會計核算前提的說明; (2)重要會計政策和會計估計的說明; (3)重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明; (4)或有事項的說明; (5)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明; (6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明;(7)企業(yè)合并、分立的說明;(8)會計報表重要項目的說明; (9)企業(yè)所有者權(quán)益中，所有者權(quán)益各項目的變化數(shù)額及其變化原因（參照“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表”）;(10)收入;(11)所得稅的會計處理方法;(12)合并會計報表的說明; (13)企業(yè)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項改革措施、政策，對財務(wù)狀況發(fā)生重大事項的說明; (14)企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制情況的說明; (15)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

3.以財務(wù)情況說明書形式所披露的信息

財務(wù)情況說明書是各企業(yè)依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)國有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》（國資委令第9號）等規(guī)定，對本年度的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和國有資本保值增值等情況進(jìn)行認(rèn)真地總結(jié)，以財務(wù)指標(biāo)和相關(guān)統(tǒng)計指標(biāo)為主要依據(jù)，運(yùn)用趨勢分析、比率分析和因素分析等方法進(jìn)行橫向、縱向的比較、評價和剖析企業(yè)經(jīng)營過程中的利弊得失，以客觀反映企業(yè)財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展；同時便于財務(wù)會計報告使用者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動情況，考核評價其經(jīng)營業(yè)績。財務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況，利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況，資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

三、會計報告披露的原則

會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。這是由財務(wù)報告的重要性和編制技術(shù)性、政策性強(qiáng)所決定的。同時，由于會計報告的編制及依據(jù)與要求、提供對象與期限等具體內(nèi)容十分具體，內(nèi)容很多，無法在《會計法》中一一體現(xiàn)、但為了加強(qiáng)對會計報告的管理和規(guī)范，《會計法》授權(quán)國務(wù)院財政部門在國家統(tǒng)一的會計制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律，行政法規(guī)對有關(guān)單位會計報告另有要求的應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。為此，《會計法》對會計報告的編制、編制要求，提供對象、提供期限問題做出了原則性規(guī)定。

我們現(xiàn)行的會計報告模式僅將重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性、不確定性的信息，則通過一些根深蒂固的原則如歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財務(wù)報告之外，而在知識經(jīng)濟(jì)時代，這類信息卻是十分重要的信息。由于現(xiàn)行會計報告模式無法反映此類重要信息，勢必會使投資者轉(zhuǎn)而尋求其他信息來源，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險，進(jìn)而影響到社會經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。因此，會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。這是保證會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

會計報告的失誤，會導(dǎo)致會計報告的信息的質(zhì)量下降。因此，會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求，必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制會計報告，并及時向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人以及政府有關(guān)管理部門及財政部門，稅務(wù)部門等提供會計報告，以便于有關(guān)財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此做出有關(guān)決策。

公司的會計報告作為該公司會計的信息產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的基本特征。最明顯的有兩個：一是消費(fèi)的非排他性；二是生產(chǎn)的非競爭性。消費(fèi)的非排他性表現(xiàn)為可以被所有與它相關(guān)的使用者免費(fèi)使用，因此它的生產(chǎn)成本往往得不到合理的補(bǔ)償。如果在一個市場生產(chǎn)的產(chǎn)品是可以被消費(fèi)者進(jìn)行免費(fèi)使用的，那么生產(chǎn)者就不愿意生產(chǎn)這種產(chǎn)品，導(dǎo)致這種產(chǎn)品在市場上的短缺，這就是公共產(chǎn)品的非競爭性的表現(xiàn)，顯然，如果會計信息產(chǎn)品是短缺產(chǎn)品，這樣的狀況是不利于市場的健康發(fā)展的，因此政府必須對財務(wù)報告進(jìn)行規(guī)范，以防止和解決信息產(chǎn)品的短缺問題。

綜上所述，企業(yè)的會計報告就是為一系列報告使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中所需要的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的資料，根據(jù)會計報告中所披露的信息，報告使用者利用科學(xué)合理的分析方法，得出有利于自己做出正確決策的結(jié)論，為企業(yè)在未來的經(jīng)營發(fā)展方向及經(jīng)營方針做出合理的規(guī)劃，使企業(yè)在激烈的知識經(jīng)濟(jì)競爭時代立于不敗之地，取得更大更好的經(jīng)營業(yè)績。當(dāng)然由于信息使用者的目的各不相同，對資料的需要也就不完全一致，因此，會計報告并不能滿足所有使用者信息需求，有的使用者還需要通過其他渠道獲得其所需的信息。

參考文獻(xiàn)：

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