現(xiàn)代財務(wù)管理中實施納稅籌劃策略分析

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段。本文就企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃的目的及實施的主要方式進行了分析，同時提出了具體的實施路徑，在客觀上能起到提高企業(yè)財務(wù)管理水平，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的目的。

一、企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃的目的

1.企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。首先，之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。但是應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收負(fù)擔(dān)的降低也存在著兩種形式：絕對將低與相對降低。所謂稅負(fù)的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負(fù)的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。其次，當(dāng)前有些企業(yè)談到實現(xiàn)稅負(fù)的降低，就認(rèn)為是要達到應(yīng)納稅款的絕對減少，而不考慮企業(yè)業(yè)績的增減變化。這樣自然而然地就會對納稅籌劃的功能產(chǎn)生誤解，以為只要進行納稅籌劃就可以實現(xiàn)企業(yè)納稅額的減少。應(yīng)當(dāng)看到，納稅籌劃有其一定的操作空間，企業(yè)并不應(yīng)一味地要求通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負(fù)的絕對減少。

2.企業(yè)財務(wù)管理中引進納稅籌劃可以實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

(1)經(jīng)濟風(fēng)險。納稅人如果多交了稅，雖然可以在法律上免除違法責(zé)任與風(fēng)險，但是其自身利益卻會受到損害，承擔(dān)經(jīng)濟受損的風(fēng)險。

(2)法律風(fēng)險。納稅人如果為了減輕稅收負(fù)擔(dān)而選擇逃稅，雖可達到少交稅目的，但是卻由此要承擔(dān)可能造成的法律風(fēng)險，最終遭到法律的懲罰。

(3)“權(quán)力稅”風(fēng)險。在目前我國稅收管理體制尚不完善，人治重于法治的情況下，也就使“權(quán)力稅”有了存在的條件。一些企業(yè)為了達到少交稅的目的，通過尋租行為，利用關(guān)系為自己少交稅服務(wù)。在這種情況下，應(yīng)該看到“權(quán)力稅”是一種違法的偷逃稅行為，要為此承擔(dān)法律風(fēng)險和心理風(fēng)險，而且尋租成本高昂，與其這樣，不如通過實施納稅籌劃合理減輕稅負(fù)，而且避免了涉稅風(fēng)險，即涉稅零風(fēng)險，這也正是在財務(wù)管理中運用納稅籌劃的另一重要目的所在。

二、企業(yè)財務(wù)管理中實施納稅籌劃的主要方式

1.節(jié)稅籌劃。隨著稅制的完善和征管漏洞的減少，避稅籌劃的難度越來越大。但是節(jié)稅籌劃的空間卻日益擴大。與避稅籌劃的非違法性相比，節(jié)稅籌劃是合法的，是順應(yīng)立法精神的。因此，進行節(jié)稅籌劃是一種“陽光下的操作”，可以充分利用稅法中固有的起征點、減免稅、稅負(fù)差異、優(yōu)惠政策等進行合理的節(jié)稅籌劃，從而降低稅負(fù)。

2.轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為了達到減輕稅負(fù)的目的，通過價格的調(diào)整與變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。稅負(fù)專家也是納稅人客觀避稅的基本途徑，轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。轉(zhuǎn)嫁籌劃的基本形式包括：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁等。典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是在商品流通過程中，納稅人提高銷售價格或壓低購進價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者或供給者，即前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。由于稅收轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，轉(zhuǎn)嫁受到普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁減輕稅收負(fù)擔(dān)目前正成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。

3.避稅籌劃。避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動作出安排，以非違法的手段來達到少交稅或不交稅的目的。避稅籌劃的手段很多，主要包括六大操作平臺：價格平臺、漏洞平臺、優(yōu)惠平臺、空白平臺、彈性平臺、規(guī)避平臺。對于企業(yè)不同的經(jīng)營特點與經(jīng)營環(huán)節(jié)，可以在不同的操作平臺上進行避稅籌劃，或是將不同的平臺結(jié)合使用，從而達到避稅的目的。

三、進一步改進企業(yè)的財務(wù)狀況，增強自身的競爭力

1.納稅籌劃并非單純?yōu)榱松俳欢惢蚪档投愗?fù)，而是要實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化。納稅籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為納稅籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這其實是對納稅籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是納稅籌劃中考慮的重要內(nèi)容，納稅籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

2.納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟性。在財務(wù)管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種，如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等要考慮其關(guān)聯(lián)性，進行精心籌劃;而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類等，籌劃效果可能并不明顯，則只需正確計算繳納即可，使納稅籌劃符合經(jīng)濟性原則。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進行納稅籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質(zhì)進行籌劃。

3.要注意納稅籌劃的不確定性。企業(yè)的納稅籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經(jīng)濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)只能依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，考慮其中一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算范圍。而經(jīng)濟環(huán)境和其他因素的變化，也使得納稅籌劃具有不確定因素。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇最合理的方案實施，并隨時對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進行相應(yīng)的跟進分析、使納稅籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

四、結(jié)束語

總之，納稅籌劃是隨著市場經(jīng)濟運行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識的提高而出現(xiàn)的。因此，企業(yè)應(yīng)加強依法納稅意識，提高財務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)集稅收、財務(wù)、企業(yè)管理等知識于一身的納稅籌劃專業(yè)人才隊伍，進一步提高納稅籌劃水平。