企業(yè)所得稅納稅籌劃會(huì)計(jì)核算探索

摘要：近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了極大的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)也越來(lái)越完善。這就對(duì)企業(yè)提出了更高的要求。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要繳納企業(yè)所得稅，這直接關(guān)系著企業(yè)和國(guó)家的雙重利益，所以必須要對(duì)這個(gè)問(wèn)題起到足夠的重視，要進(jìn)行科學(xué)的籌劃。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；會(huì)計(jì)核算

一、納稅籌劃的含義

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了降低經(jīng)營(yíng)成本就要進(jìn)行合理的納稅籌劃，具體指的就是企業(yè)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，事先合理的安排和籌劃各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而盡可能的降低企業(yè)的稅款，增加企業(yè)現(xiàn)金的流動(dòng)性。

二、在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方案

1.在納稅籌劃時(shí)依據(jù)不同的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行

納稅人為了使自己的資金能夠得到更好的利用，通常都采取降低本期所得稅的方式，而推遲納稅所得的實(shí)現(xiàn)就是一個(gè)很有效的方式。企業(yè)主要是依靠銷(xiāo)售商品來(lái)獲得收入的，所以稅收籌劃工作的重點(diǎn)就是要盡可能的推遲銷(xiāo)售商品收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)會(huì)采取代銷(xiāo)、現(xiàn)銷(xiāo)和預(yù)收貨款三種銷(xiāo)售方式。不同的方式確認(rèn)收入的條件都是不同的，所以企業(yè)必須對(duì)這些條件進(jìn)行合理的控制，這樣就可以有效的控制收入的確認(rèn)時(shí)間，從而進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。另外，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)要對(duì)年終發(fā)生的業(yè)務(wù)尤為重視，這段時(shí)間的業(yè)務(wù)很容易根據(jù)收入的確認(rèn)時(shí)間來(lái)開(kāi)展籌劃工作。

2.在納稅籌劃時(shí)依據(jù)壞賬準(zhǔn)備的提取進(jìn)行

(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍存在差異

根據(jù)現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)制度，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不僅包括應(yīng)收賬款，還應(yīng)該包括其他應(yīng)收款項(xiàng)。此外，企業(yè)的預(yù)付款項(xiàng)在以下情況下也要轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并且計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，即有確鑿的證據(jù)表明預(yù)付款不符合相應(yīng)的性質(zhì)，或者是供貨單位出現(xiàn)破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等狀況造成的貨物無(wú)法收回。如果企業(yè)能夠證明持有的未到期應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回或者收回的可能性低，也要將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)在納稅籌劃過(guò)程中利用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法和比例之間的差異計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可以自行制定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法，但是一旦確定就不能夠任意改變。在實(shí)際工作中經(jīng)常使用以下幾種方法，即銷(xiāo)貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等。但是在稅法中，只規(guī)定了應(yīng)收賬款百分比法一種。所以企業(yè)應(yīng)該盡可能的采取稅法中規(guī)定的方法，這樣就可以在稅前抵扣掉壞賬準(zhǔn)備金，降低應(yīng)納稅額。

3.在納稅籌劃時(shí)利用存貨成本計(jì)價(jià)方法的差異進(jìn)行

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)的存貨成本的計(jì)價(jià)方法做了明確的規(guī)定，要求企業(yè)采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或者是先進(jìn)先出法。在新準(zhǔn)則中將后進(jìn)先出法取消了。但是在稅法和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，企業(yè)可以任意選擇適合自己的計(jì)價(jià)方式，這就會(huì)對(duì)企業(yè)成本和利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，造成所得稅存在差異。

4.在納稅籌劃時(shí)利用固定資產(chǎn)的折舊方法和年限的差異進(jìn)行

在企業(yè)成本中固定資產(chǎn)折舊是十分重要的，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中對(duì)這個(gè)問(wèn)題也做了明確的規(guī)定，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中選擇以下幾種折舊方式，即年數(shù)總和法、年限平均法以及雙倍余額遞減法等等。這些方式會(huì)造成折舊額量上的不同，從而會(huì)造成企業(yè)成本上的差異，影響企業(yè)稅負(fù)的大小。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在盈利時(shí)一般都采用最低的折舊年限，這樣就可以快速的回收固定資產(chǎn)投資，使成本費(fèi)用前移。這就使得企業(yè)在前期應(yīng)納所得稅額減少，而后期增加。這就增加了企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。

不同的折舊方式會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年所要繳納的稅收存在差異，所以企業(yè)要依據(jù)自己的實(shí)際狀況選擇適當(dāng)?shù)姆绞?。如果企業(yè)具備采取固定資產(chǎn)加速折舊的條件，應(yīng)該盡可能的采取這種方式。

5.依據(jù)資產(chǎn)攤銷(xiāo)法進(jìn)行納稅籌劃

(1)企業(yè)如果盈利就應(yīng)該盡快將成本分?jǐn)?，可以采取一次攤銷(xiāo)法來(lái)進(jìn)行低值易耗品的攤銷(xiāo)，這樣才能推遲納稅時(shí)間，使資金得到更好的利用。

(2)如果企業(yè)出現(xiàn)虧損，那么就要考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度，再來(lái)選擇適當(dāng)?shù)臄備N(xiāo)方式。一般在這種情況下企業(yè)會(huì)選擇五五攤銷(xiāo)法或者是分期攤銷(xiāo)的方式來(lái)進(jìn)行低值易耗品的攤銷(xiāo)。

(3)如果企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，就要盡量避免將其攤?cè)氲匠杀局校瑧?yīng)該采取將攤銷(xiāo)額降到最小，而在正常年度攤銷(xiāo)最大的方式。

6.合理預(yù)繳

依據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)要分月或者是分季預(yù)繳企業(yè)所得稅。然后在年終進(jìn)行清算。預(yù)繳是保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段，但是企業(yè)的實(shí)際收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)。稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)繳所得稅時(shí)預(yù)繳多少的具體標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局也規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以在這里進(jìn)行稅收籌劃，預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳，待年終匯算清繳才補(bǔ)繳少繳的稅款，這樣企業(yè)就可以獲取一筆無(wú)息借款。

新的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實(shí)施，使企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境。如何在新環(huán)境下進(jìn)行合適的稅收籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)，合理避稅，已成為當(dāng)前稅收籌劃工作一個(gè)重要的研究領(lǐng)域。在稅收籌劃中，一個(gè)重要的前提就是合理合法，在這個(gè)前提下，進(jìn)行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，并保持相對(duì)的靈活性，隨時(shí)根據(jù)稅法的變動(dòng)制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負(fù)，以增加企業(yè)的價(jià)值。

三、結(jié)論

納稅籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，減少企業(yè)的稅收，有利于企業(yè)達(dá)到價(jià)值最大化。在企業(yè)稅收契約中承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的某些原則和方法，允許進(jìn)行某些會(huì)計(jì)政策選擇，以及能夠利用會(huì)計(jì)資料作為計(jì)稅依據(jù)，那么，在稅收契約的執(zhí)行過(guò)程中，理性的企業(yè)（納稅人）都會(huì)具有強(qiáng)烈的意識(shí)，即充分利用其與征稅方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)性以及契約的不完備性，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以謀求自身利益的最大化。所以在會(huì)計(jì)核算方法選擇中就有一定的技術(shù)要求與策略。

參考文獻(xiàn)：

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