“小金庫”大透視

摘要:“小金庫”的設(shè)立及其資金去向可謂五花八門。但有一個(gè)共同點(diǎn)，凡正常開支所不允許或受到限制的款項(xiàng)，就從“小金庫”中支出，用起來得心應(yīng)手，方便異常。以下歸納的五種來源渠道、五種支出渠道以及五種管理動(dòng)作方式是在近年來的案例中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”的普遍表現(xiàn)形式，三個(gè)需要注意把握的問題是查處“小金庫”的基本對(duì)策。

關(guān)鍵詞:小金庫;資金

“小金庫”可以簡單地概括為：法定財(cái)務(wù)賬目控制以外的資金。從近年來部隊(duì)及地方查辦的案例來看，“小金庫”的設(shè)立可謂“八仙過?！保械臉O富“創(chuàng)造力”。其資金來源主要是騙取和截留；其資金去向盡管五花八門，但有一個(gè)共同點(diǎn)，凡正常開支所不允許或受到限制的款項(xiàng)，就從“小金庫”中支出，用起來得心應(yīng)手，方便異常。以下歸納的五種來源渠道、五種支出渠道以及五種管理動(dòng)作方式是在近年來的案例中發(fā)現(xiàn)的“小金庫”的普遍表現(xiàn)形式，三個(gè)需要注意把握的問題是查處“小金庫”的基本對(duì)策。

一、“小金庫”的來源渠道

1.虛列騙取。即通過虛列支出或者撥款從單位法定財(cái)務(wù)賬上騙出來，裝入“小金庫”。例如：假發(fā)票報(bào)銷業(yè)務(wù)，實(shí)際是將款項(xiàng)劃入其他關(guān)系單位，換成現(xiàn)金存入了“小金庫”。

2.倒賬串出。即利用會(huì)計(jì)技術(shù)，將應(yīng)轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)、虛列債務(wù)和跨年度結(jié)轉(zhuǎn)改變科目方式，將公款串出。例如：某部與地方保險(xiǎn)公司代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)終止時(shí)，賬上還有保險(xiǎn)公司撥付的理賠周轉(zhuǎn)金余額40萬元，從形式上看應(yīng)該退回。此后又轉(zhuǎn)到應(yīng)付賬款，年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)又轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款，最后以還款名義將賬抹平，資金轉(zhuǎn)入賬外“小金庫”。

3.出售出租。即把單位出租房屋、場地、車輛等收入不入帳；將剩余報(bào)廢的設(shè)備、器材和物資以及邊角廢料甚至舊報(bào)刊雜志出售不入賬，擴(kuò)充“小金庫”。例如：某單位將撤銷后的空余招待所對(duì)外出租，將租金36萬元放在自己具有股份的私營公司賬上，自由支配。

4.存款利差。即一些資金比較雄厚的單位或部門，利用存款的買方市場收取攬儲(chǔ)人的好處費(fèi)，或以存引貸，收受對(duì)方的利息差不入賬，擴(kuò)充“小金庫”。例如：某部在銀行定期存款1500萬元，到期結(jié)算時(shí)，將高于合同利息部分56萬元，單獨(dú)從銀行開出一張轉(zhuǎn)賬支票，存入“小金庫”。

5.收繳截留。即將收繳的下屬單位的管理費(fèi)、利潤和預(yù)算外收入等中途截留，轉(zhuǎn)入“小金庫”。例如：某部將收繳的房改維修基金20萬元，兩次以還本單位所屬服務(wù)社欠款名義提出現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行卡中，用于消費(fèi)、購房。

二、“小金庫”的支出渠道

1.私分濫分?！靶〗饚臁辟Y金的濫發(fā)大都以“為群眾謀福利”為借口，將“小金庫”資金以獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼或?qū)嵨锓绞皆趩挝环秶鷥?nèi)發(fā)放。這種發(fā)放往往是半公開的，且人人有份，數(shù)額差別不大。而私分卻是在領(lǐng)導(dǎo)成員或少數(shù)人知道的情況下，背地里進(jìn)行的，人數(shù)雖少，但金額往往較大。例如：某部門將“小金庫”資金以獎(jiǎng)金名義發(fā)放，人人有份，并采取重復(fù)報(bào)賬手段將大賬資金沖出賬外，準(zhǔn)備用于私分。由于這個(gè)部門臨近撤銷，有這樣一個(gè)特殊因素，這些違法行為最后被追究了刑事責(zé)任。

2.度假旅游。有的單位將個(gè)別人的正常財(cái)務(wù)不好報(bào)銷的度假旅游及購物費(fèi)用等，放在“小金庫”中報(bào)銷，逃避監(jiān)督。例如：某單位組織了大規(guī)模的度假旅游活動(dòng)，活動(dòng)過程中有人舉報(bào)，為了逃避監(jiān)督，將交通、住宿、門票、旅游紀(jì)念品等開支費(fèi)用放在“小金庫”中報(bào)銷。

3.投資借貸。有的單位領(lǐng)導(dǎo)為了將“小金庫”結(jié)余資金“用活”，保值升值，將“小金庫”資金借貸出去或者興辦各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，投資借貸占支出的比例呈逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。例如：某市地方一個(gè)飲品公司急需資金，與銀行某辦事處負(fù)責(zé)人商定準(zhǔn)備搞以存引貸，飲品公司表示在銀行利息之外再付高息。某部負(fù)責(zé)人按飲品公司指定的銀行存入1500萬元。此后，飲品公司將款貸出，按照私下協(xié)議，支付利息差95萬元。該負(fù)責(zé)人將利息差收進(jìn)“小金庫”后，一部分又以單位定期存款的名義存在另一銀行，繼續(xù)生息；另一部分購置了房屋，以保值升值。

4.支付無據(jù)。即有的單位將“小金庫”賬目隱藏或銷毀，有的把“小金庫”支出只作繭自一個(gè)簡單的流水登記，不附原始憑據(jù)或者只附有一摞“白條”和“說明”，等等，無據(jù)可查。例如：某部中心將所屬辦事處上繳的管理費(fèi)20萬元沒有入賬，放在賬外，開支內(nèi)容空口無憑。

5.“職務(wù)”消費(fèi)。一些單位或部門為了工作“方便”，某些領(lǐng)導(dǎo)為了升遷、調(diào)動(dòng)或保住位子，用“小金庫”的錢給位高權(quán)重的領(lǐng)導(dǎo)送錢送物。有的購贈(zèng)古玩字畫等收藏精品，模糊開支數(shù)額；有的發(fā)放高額顧問費(fèi)、信息費(fèi)等，以合法“勞動(dòng)所得”名目出現(xiàn)。

三、“小金庫”的管理動(dòng)作類型

1.財(cái)務(wù)登記型。即設(shè)立賬外賬。這種情況比較普遍，由本單位財(cái)務(wù)部門的某一名財(cái)務(wù)人員登記保管，但其資金來源和使用情況只有少數(shù)人掌握。也有領(lǐng)導(dǎo)管賬、出納管錢方式，但支配權(quán)仍由單位領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)攬。

2.一戶兩用型。有的大額賬外款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)，沒有一個(gè)賬戶是很“方便”的，最快捷的就是用本單位在銀行開設(shè)的定期存款戶。

3.“小腿”代管型。有的機(jī)關(guān)事業(yè)部門將事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥到業(yè)務(wù)附屬單位（俗稱機(jī)關(guān)的“小腿”），然后在這個(gè)單位提出現(xiàn)金并報(bào)銷機(jī)關(guān)不好處理的開支。以前，此類“小金庫”從附屬單位賬上可以明顯地看出來，現(xiàn)在動(dòng)作方法有所改變，就是把上級(jí)撥的錢作為正常業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)收入，支出分散到本單位的各類支出當(dāng)中，改變以往的對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般不易發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)了也只是一小部分，與審計(jì)人員打起了“游擊戰(zhàn)”。雖然這類支出業(yè)務(wù)總體上與附屬單位的業(yè)務(wù)類型搭界，但畢竟事假，而且還需要一定的手續(xù)，有一定范圍的公開性。只要主觀有這樣的一個(gè)意識(shí)，發(fā)現(xiàn)這類問題的概率還是較高的。

4.寄居依靠型。這類“小金庫”的生存方式如寄居蟹一樣，借屋而存。寄居依靠有內(nèi)外之分，有的把賬外款項(xiàng)偽造成單位經(jīng)常發(fā)生的某一類型的來款業(yè)務(wù)，在往來賬上潛伏下來，再伺機(jī)以還款的名義轉(zhuǎn)出，這種方式在往來賬目核查中有詳細(xì)敘述；有的把“小金庫”放在關(guān)系協(xié)作單位，這種方式與上一種有相似之處，但由于雙方?jīng)]有隸屬指導(dǎo)關(guān)系，所以賬務(wù)處理不像“小腿”那樣煞費(fèi)苦心，如同“小腿”代管的初級(jí)形態(tài)，往來對(duì)應(yīng)關(guān)系明確。

5.偽造戶頭型。偽造戶頭是“小金庫”的高級(jí)形態(tài)，是反調(diào)查的一種手段。這類“小金庫”的掌管人員為了切斷大額賬外資金與單位資金關(guān)系鏈以不為人知，大都采取了偽造戶頭方式以逃避調(diào)查。這類“小金庫”的特點(diǎn)是數(shù)額大、性質(zhì)嚴(yán)重、掌控的人少、進(jìn)出“把關(guān)”嚴(yán)格。

四、查處“小金庫”應(yīng)注意把握的三個(gè)問題

1.“小金庫”的性質(zhì)是公有的?！靶〗饚臁钡馁Y金活動(dòng)的性質(zhì)總體上處于違規(guī)與違法甚至經(jīng)濟(jì)犯罪的中間地帶，少數(shù)處于邊緣，個(gè)別的觸犯了法律。其表現(xiàn)形式呈現(xiàn)紛繁復(fù)雜的局面，并不斷翻新變異。與之相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)這幾年卻是停滯不前，量法量紀(jì)標(biāo)準(zhǔn)不易掌握、責(zé)任不易區(qū)分。對(duì)它的定性處理普遍存在爭議，眾說紛壇。有的同志認(rèn)為，一旦公有款物脫離了國家法定財(cái)務(wù)賬目控制，即失去了所有權(quán)，就應(yīng)視為被當(dāng)事人所占有；有的同志認(rèn)為“小金庫”資金也是公有的一種形式，有大上之分，無性質(zhì)之分。我認(rèn)為，“小金庫”資金除了單筆對(duì)應(yīng)的之外，只要有一部分甚至很少的一部分為單位公務(wù)活動(dòng)支出或者為大家謀福利，就應(yīng)認(rèn)定為單位公有性質(zhì)。

2.“小金庫”的問題是具體的。基于上述認(rèn)識(shí)，清查“小金庫”的問題須具體明細(xì)，具體問題具體分析，盡量不以“小金庫”整體為對(duì)象。如果行為人私設(shè)“小金庫”是為了私分占有國有資產(chǎn)，無論行為人采取何種方法設(shè)立“小金庫”，均應(yīng)認(rèn)為行為人的行為是私公占有國有資產(chǎn)的行為。

3.“小金庫”的往來是需要對(duì)應(yīng)的。一般情況下，“小金庫”的賬目記載是不分資金屬性的，沒有分類分戶賬，沒有資金收支的對(duì)應(yīng)關(guān)系或者關(guān)系模糊。即我們常講的“亂賬”。這一點(diǎn)通常是工作的難點(diǎn)，有關(guān)責(zé)任人常以此混淆是非，模糊政策法律界限，逃避打擊。如果是黨紀(jì)政紀(jì)處理，查明“小金庫”資金的種類屬性，基本上就可滿足要求；如果是移交司法處理，還要逐一作出單筆的性質(zhì)認(rèn)定。