淺談企業(yè)的全面預(yù)算管理

摘要：作為企業(yè)內(nèi)部管理的一種行之有效的方法，全面預(yù)算管理被視為使企業(yè)實現(xiàn)資源最優(yōu)配置的重要途徑。它對明確企業(yè)目標、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、控制日?；顒?、評價工作業(yè)績等具有重要的作用，本文將對企業(yè)全面管理的概念、功能和控制方法等問題進行簡要闡述。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 企業(yè)管理 預(yù)算管理制度

1 國內(nèi)外全面預(yù)算研究現(xiàn)狀

根據(jù)有關(guān)文獻記載，預(yù)算最早開始于18世紀的英國，當時主要是對國王的征稅權(quán)加以限制，并限制政府的開支。20世紀初，古典理論中泰勒的科學(xué)管理理論、法約爾的組織管理理論及韋伯的行政組織理論對于預(yù)算體系的構(gòu)建、資源配置和行動協(xié)調(diào)等職能的發(fā)揮都有影響。“預(yù)算管理”這個術(shù)語的首次出現(xiàn)，是在1922年麥金西出版的《預(yù)算控制》一書中，該書從控制角度對預(yù)算管理進行了詳細介紹。20世紀80年代后預(yù)算管理日益成熟和完善，企業(yè)資源計劃的出現(xiàn)，把企業(yè)內(nèi)部分成幾個相互協(xié)作、相互支持的子系統(tǒng)進行管理，形成了面向整個價值鏈的全面預(yù)算管理。

我國古代典籍《禮記·中庸》中就有“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的箴言?！秾O子兵法》中也講“未戰(zhàn)先算”，“得算多者勝”。這些都說明，我國的預(yù)算管理的思想古已有之。而我國企業(yè)實施預(yù)算管理工作則起步較晚，在計劃經(jīng)濟體制下，沒有形成企業(yè)自己的完整、獨立的管理體系。2003年12月出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范一預(yù)算征求意見稿》無疑對我國企業(yè)建立和完善全面預(yù)算管理制度起了很大的推動和促進作用，標志著全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理理念，已經(jīng)在我國得到廣泛認同。

2 預(yù)算及預(yù)算管理的概念

預(yù)算是指所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的，有關(guān)企業(yè)未來1年（或少于1年）全部經(jīng)營活動各項指標的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。預(yù)算具有未來性和概括性的特點，是企業(yè)管理計劃的正式的、數(shù)量化的形式。在企業(yè)決策方案的基礎(chǔ)上，預(yù)算確定了經(jīng)營、分配和籌資活動的明確目標以及實現(xiàn)這些目標應(yīng)采取的行動。

3 全面預(yù)算管理的功能

3.1 戰(zhàn)略規(guī)劃職能 對于企業(yè)來說，企業(yè)管理者主要責(zé)任就是在保持企業(yè)日常運作的同時，為企業(yè)把握正確的戰(zhàn)略方向，從而不斷改善和提升企業(yè)競爭力和生存能力。依據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)的中長期發(fā)展規(guī)劃進行分時期、分階段、分任務(wù)的細化和量化，就成了全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容。具體來說，預(yù)算的編制過程，就是通過關(guān)鍵的績效指標，以戰(zhàn)略地圖的形式，實現(xiàn)對企業(yè)整體戰(zhàn)略的細化，并進一步將績效指標分解成預(yù)算的過程。實踐表明，預(yù)算管理正是將企業(yè)戰(zhàn)略目標、戰(zhàn)略計劃與員工日常工作聯(lián)系起來的動態(tài)過程。

3.2 管理控制功能 控制一般認為是信息反饋的步驟，將有關(guān)過去績效的信息（包括預(yù)計和實際的信息）提供給負責(zé)控制功能的人，然后由這些人加以參考利用，形成有效的決策。企業(yè)通過制定預(yù)算，實現(xiàn)對內(nèi)部的管控和對經(jīng)營業(yè)績的評估。與此同時，企業(yè)管理者可以將預(yù)算作為指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動的一個參考框架。以此為參考，企業(yè)內(nèi)部管理部門依照一定標準對生產(chǎn)經(jīng)營進行管理和控制。

3.3 溝通和協(xié)調(diào)功能 一定程度上，全面預(yù)算管理可以充當企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通的橋梁。企業(yè)的高層主管可以充分利用這個工具，清晰闡明企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，激勵下屬為了共同的目標而協(xié)同合作。另一方面，通過此工具，部屬對上司對待他們的態(tài)度以及上司對任務(wù)及工作環(huán)境的特點和要求得以清晰了解。此外，預(yù)算詳細羅列了各個部門應(yīng)做的工作，能夠協(xié)調(diào)企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的行動，確保企業(yè)整體及所屬每一部門的目標和計劃均能圓滿完成。

3.4 整合資源配置功能 經(jīng)過預(yù)算委員會或者高層經(jīng)理批準的預(yù)算應(yīng)該能夠清晰地表達出每個經(jīng)理需要負責(zé)什么工作范圍、每個部門需要完成什么工作、需要調(diào)動多少人力資源、需要配置多少財務(wù)資源等。因此，企業(yè)在全面預(yù)算管理的過程中，就實現(xiàn)了人力資源和財務(wù)資源的最優(yōu)安排。

3.5 績效考核功能 企業(yè)在對內(nèi)部各單位、部門和員工個人的工作績效進行考核時，可以以全面預(yù)算作為依據(jù)。而這種定期或不定期的檢查考評也是企業(yè)管理工作的重要部分。各責(zé)任單位、職能部門和員工個人都必須根據(jù)預(yù)算的要求有序安排日常工作，把實際效果與預(yù)算目標相對比，促使各相關(guān)部門和個人分析差異產(chǎn)生的原因，以便及時采取措施，解決問題。

4 全面預(yù)算的控制方法

全面預(yù)算的執(zhí)行、控制過程需要相應(yīng)的會計記錄數(shù)據(jù)，分清責(zé)任關(guān)系，一般采用責(zé)任會計這種方法進行控制。

責(zé)任會計是一種企業(yè)目標責(zé)任的分解、控制、核算和考核的管理循環(huán)，其基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，經(jīng)營管理與會計管理相互滲透。責(zé)任會計體系的首要問題是建立責(zé)任中心。通常，按照責(zé)任對象的特點和責(zé)任范圍的大小可將企業(yè)中的諸多部門分為三類：即成本中心、利潤中心和投資中心，其中成本中心是只發(fā)生成本費用而不取得收入的責(zé)任中心：利潤中心是既發(fā)生成本、又能取得收入，還能根據(jù)收入與成本計算利潤的責(zé)任中心；投資中心是既發(fā)生成本又能取得收入、獲得利潤，還有權(quán)進行投資的責(zé)任中心。各責(zé)任中心是預(yù)算控制的主體。預(yù)算控制的內(nèi)容就是所編制的各級各類預(yù)算，即經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

5 全面預(yù)算管理存在的問題

5.1 預(yù)算編制缺乏足夠依據(jù)，為編而編 現(xiàn)實中，許多施工企業(yè)沒有充分認識到全面預(yù)算管理的作用，預(yù)算管理流于形式。這就反映出一個問題，即企業(yè)對全面預(yù)算管理概念理解不深，沒有將其上升到管理方法的高度來認識，從而造成財務(wù)部門編制的全面預(yù)算管理的資料來源缺乏真實準確性，預(yù)算編制工作主觀性強，使得預(yù)算管理不科學(xué)，執(zhí)行難。

5.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，執(zhí)行力弱，執(zhí)行偏差大 企業(yè)預(yù)算編制的目的是為了有效控制日常的經(jīng)營活動，而在實際操作中，往往存在預(yù)算編制走不出財務(wù)部門的現(xiàn)象。在做完編制后，只有財務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算的審批與控制，其他部門則“事不關(guān)己高高掛起”。由于反映到財務(wù)部門的數(shù)據(jù)已成為既定事實，使得利用預(yù)算執(zhí)行進行過程控制成為空談。

5.3 難以與績效掛鉤 很多企業(yè)在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中會出現(xiàn)一些偏差，導(dǎo)致后面的工作無從開展。全面預(yù)算管理僅是停留在某些領(lǐng)導(dǎo)的口頭上，或是出現(xiàn)在公司年度工作會上、總結(jié)會上等。

6 全面預(yù)算管理問題的解決措施

6.1 完善預(yù)算編制手段 企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)成員認為預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程、全方位的動態(tài)管理，需要大量及時的信息支持。不僅要求財務(wù)信息，而且要求非財務(wù)信息；因此要想及時滿足預(yù)算管理的信息需求，就必須制定一套規(guī)范的、制度化的信息保障體系。建立先進科學(xué)的內(nèi)部信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)預(yù)算信息的及時、迅速、有效的傳遞與共享，實現(xiàn)預(yù)算的即時監(jiān)控和修正。

6.2 完善預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三位一體體系 公司管理層認為在預(yù)算的執(zhí)行階段中，重點在控制，其關(guān)鍵是要建立預(yù)算管理的預(yù)警機制，具體包括四類：

預(yù)算內(nèi)事項預(yù)警。是指公司本年或季度月份的預(yù)算內(nèi)事項，在其實際發(fā)生額接近預(yù)算時出具的預(yù)警提示。

超預(yù)算事項預(yù)警。是指公司年或季度的預(yù)算內(nèi)事項在實際業(yè)務(wù)活動中，其實際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或?qū)⒁鲱A(yù)算額度時出具的預(yù)警提示。

預(yù)算外事項預(yù)警。是指公司制定的預(yù)算方案中沒有預(yù)計而在實際執(zhí)行中即將發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，而出具的預(yù)警提示。

反常事項預(yù)警。在公司的實際業(yè)務(wù)活動中，針對某些反常經(jīng)濟現(xiàn)象而發(fā)出的警。

另外企業(yè)為確保財務(wù)預(yù)警制度有效運行，應(yīng)建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)主要包括：生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、質(zhì)量管理信息系統(tǒng)、采購管理信息系統(tǒng)、銷售管理信息系統(tǒng)、財務(wù)管理信息系統(tǒng)等。企業(yè)通過質(zhì)量管理信息系統(tǒng)和市場銷售信息系統(tǒng)對預(yù)算期的工程進行分析和評價，編制出預(yù)算；通過對生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、財務(wù)管理信息系統(tǒng)和采購管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計，編制出成本費用、庫存物資占用等項專業(yè)預(yù)算，并以此編制總預(yù)算。通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、反饋、考核等管理信息的處理，建立起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的信息共享管理機制。

6.3 實施人才素質(zhì)工程 從某種程度上說，預(yù)算管理工作的效果如何取決于預(yù)算管理人員的職業(yè)素養(yǎng)。如果在預(yù)算管理工作上，企業(yè)擁有一批素質(zhì)較高的財務(wù)人員或經(jīng)驗豐富的管理人員，那將大大提升預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，提高預(yù)算管理的效率。因此，企業(yè)應(yīng)當重視相關(guān)人才的引進和培養(yǎng)，為實施全面預(yù)算管理做好人才儲備；同時應(yīng)對員工加大培訓(xùn)力度。

預(yù)算管理是一個系統(tǒng)管理。在企業(yè)，全面預(yù)算可以統(tǒng)帥強大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，起著融會這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，促使企業(yè)從原始的、經(jīng)驗的、人為的管理，向科學(xué)化、精細化、標準化管理過渡。

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作者簡介：

高曉茜（1970-），遼寧鞍山人，鞍鋼建設(shè)公司工業(yè)爐分公司，會計師。