流程再造與會計核算流程優(yōu)化分析

　　 摘要：隨著信息時代的到來，在信息化環(huán)境中，傳統(tǒng)會計核算流程已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。運(yùn)用流程再造理論對會計核算流程進(jìn)行優(yōu)化成為現(xiàn)代財務(wù)管理的核心問題，也是有效協(xié)助企業(yè)進(jìn)行管理創(chuàng)新和效益創(chuàng)新的重要管理手段。
　　 關(guān)鍵詞：流程再造；會計核算流程；流程優(yōu)化
　　 隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和信息技術(shù)革命的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境急劇變化，企業(yè)之間的競爭更多地轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)的競爭。因此，越來越多的企業(yè)和管理研究人員逐步認(rèn)識到，流程再造及優(yōu)化已成為當(dāng)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。
　　 一、會計核算流程優(yōu)化的核心思想—流程再造及其涵義、原則和方法
　　 對于流程的定義，至今未形成一個統(tǒng)一認(rèn)識。系統(tǒng)地將流程作為一個重要分析對象的是邁克爾·波特，他把這個概念運(yùn)用到“企業(yè)競爭優(yōu)勢”研究之中。達(dá)文波特將流程定義為“特定顧客或市場提供特定產(chǎn)品或服務(wù)而實(shí)施的一系列精心設(shè)計的活動”。
　　 之所以注重研究流程，原因在于人們已經(jīng)認(rèn)識到流程是實(shí)現(xiàn)某個業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要途徑。隨著市場經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)之間的競爭由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)下的產(chǎn)品競爭轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)的競爭。以提高客戶滿意度為目標(biāo)的流程再造（變革）管理已成為當(dāng)代企業(yè)新的、可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。所謂流程再造，就是一種從根本上考慮和徹底地設(shè)計企業(yè)的流程，使其在成本、質(zhì)量、服務(wù)和效率等關(guān)鍵指標(biāo)上取得顯著提高的工作設(shè)計模式。
　　 美國的哈默教授等管理學(xué)家在對世界范圍內(nèi)許多成功的企業(yè)進(jìn)行了大量調(diào)研后，于20世紀(jì)90年代首先提出了“企業(yè)流程再造”（BPR）的思想。流程再造的內(nèi)涵就是基于信息技術(shù)，為更好地滿足顧客需要服務(wù)，對工作流程進(jìn)行系統(tǒng)改造的哲學(xué)及相關(guān)活動。它突破傳統(tǒng)勞動分工理論的思想體系，以“流程導(dǎo)向”替代“職能導(dǎo)向”的組織形式，提出了一種全新的經(jīng)營管理思路。
　　 （一）流程再造的原則和方法
　　 BPR作為一種重新設(shè)計工作方式和工作流程的思想是具有普遍意義的，邁克爾·哈默為流程再造總結(jié)了八條一般性基本指導(dǎo)原則。
　　 1.要圍繞結(jié)果進(jìn)行組織，而不是圍繞任務(wù)進(jìn)行組織。企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞某個目標(biāo)或結(jié)果，而不是單個的任務(wù)來設(shè)計流程中的工作。
　　 2.要讓利用流程結(jié)果的人執(zhí)行流程。基于計算機(jī)的數(shù)據(jù)和專門技能越來越普及，部門單位和個人可以自行完成更多的工作。那些用來協(xié)調(diào)流程執(zhí)行者和流程使用者的機(jī)制可以取消。
　　 3.要將信息處理工作歸入產(chǎn)生該信息的實(shí)際工作流程。
　　 4.要將分散各處的資源視為集中的資源。企業(yè)可以利用數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)和標(biāo)準(zhǔn)化處理系統(tǒng)，在獲得規(guī)模和合作好處的同時，保持靈活性和優(yōu)良的服務(wù)。
　　 5.要將平行的活動連接起來，而不是合并它們的結(jié)果。將平行職能連接起來，并在活動中對其進(jìn)行協(xié)調(diào)。
　　 6.要將開展工作的地方設(shè)定為決策點(diǎn)，并在流程中形成控制。讓開展工作的人員決策，把控制系統(tǒng)嵌入流程之中。
　　 7.要從源頭上一次獲取信息。當(dāng)信息傳遞難以實(shí)現(xiàn)時，人們只得重復(fù)收集信息。如今，當(dāng)我們收集到一份信息時，可以把它儲存到在線數(shù)據(jù)庫里，供所有需要它的人查閱。
　　 8.領(lǐng)導(dǎo)層要支持。流程再造要獲得成功必須具備一個條件：領(lǐng)導(dǎo)層真正富有遠(yuǎn)見。除非領(lǐng)導(dǎo)層支持該工作，并能經(jīng)受住企業(yè)內(nèi)的冷嘲熱諷，否則人們不會認(rèn)真對待流程再造。
　　 （二）流程再造的基本方法
　　 BPR在具體做法上，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。一般來講，流程再造應(yīng)用ESIA方法，即E（eliminate）清除、S（simplify）簡化、I（integrate）整合和A（automate）自動化。
　　 1.清除。清除是指將企業(yè)現(xiàn)有流程內(nèi)的非增值活動予以清除。應(yīng)該發(fā)現(xiàn)并消除非增值活動，如過量生產(chǎn)和供應(yīng)、等待時間、運(yùn)輸、移動、失控流程中的加工處理環(huán)節(jié)、缺陷、故障與返工、重復(fù)任務(wù)、調(diào)停、檢驗(yàn)、監(jiān)視和控制等。
　　 2.簡化。簡化是指在盡可能清除了不必要的增值環(huán)節(jié)后，對剩下的必要活動進(jìn)行簡化。如程序和流程、溝通流程、技術(shù)分析流程和問題區(qū)域設(shè)置流程等。
　　 3.整合。整合是指對分解的流程進(jìn)行整合，合并相關(guān)工作或工作組，使流程順暢、連貫。如果一項工作被分成幾個部分，一旦某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不但不易于查明原因，更不利于企業(yè)整體的工作進(jìn)展。
　　 4.自動化。自動化是指在設(shè)計流程時要考慮IT的支持，即將信息系統(tǒng)與流程再造有機(jī)結(jié)合。在完成了流程與任務(wù)的清除、簡化和整合的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用和發(fā)展信息技術(shù)的強(qiáng)大功能，實(shí)現(xiàn)以流程加速與提升顧客服務(wù)準(zhǔn)確性為目標(biāo)的自動化。
　　 二、會計流程的概念以及傳統(tǒng)會計核算流程存在問題的分析
　　 會計流程是指財務(wù)部門為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動。不論提供何種服務(wù)，會計流程都可概括為三類主要活動：采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)活動；數(shù)據(jù)加工與存儲活動；報告信息活動。采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)活動形成原始憑證；數(shù)據(jù)加工與存儲活動形成記賬憑證和賬簿；報告信息活動形成財務(wù)報表，供企業(yè)管理者和外部使用人（投資人、政府、債權(quán)人）使用。
　　 隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，企業(yè)所處的競爭環(huán)境發(fā)生重大變化，傳統(tǒng)會計核算流程因其自身存在的問題已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
　　 （一）傳統(tǒng)會計核算流程源于落后的勞動力分工理論
　　 傳統(tǒng)會計核算流程基于帕喬利會計理論發(fā)展而來。帕喬利的思想核心就是分類系統(tǒng)即會計科目表。人們使用會計科目表對組織的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的度量結(jié)果分類匯總，通過財務(wù)報表將組織匯總的數(shù)據(jù)提交給用戶。
　　 會計循環(huán)是經(jīng)歷一系列順序的活動。
　　 會計期間：設(shè)置科目、提供科目期初數(shù)、選擇會計方法、收集或提供所有交易或事件的數(shù)據(jù)并記賬、匯總會計數(shù)據(jù)，編制會計報表。
　　 在會計核算流程中，始終遵循資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會計恒等式。
　　 隨著組織規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，原來手工信息處理和手工信息傳遞以及基于紙質(zhì)的憑證、賬簿信息管理越發(fā)顯示出不足。在原有會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，人們按照勞動分工論思想，將會計核算按照原材料核算、成本核算、銷售核算、賬務(wù)處理、報表編制等相對獨(dú)立的項目分類進(jìn)行工作。隨著IT技術(shù)的廣泛開展，財務(wù)軟件等IT技術(shù)也被積極應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)。但在傳統(tǒng)會計體系結(jié)構(gòu)的束縛下，只是簡單模仿和照搬手工流程，通過相對獨(dú)立的子系統(tǒng)（存貨子系統(tǒng)、工資子系統(tǒng)、銷售子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)子系統(tǒng)、賬務(wù)處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等）完成相應(yīng)的工作，并沒有充分發(fā)揮IT技術(shù)重新設(shè)計流程的優(yōu)勢。雖然IT技術(shù)大大提高了會計數(shù)據(jù)的處理速度和準(zhǔn)確性，把大量財會人員從繁雜的手工勞動中解放出來，但并沒有改變傳統(tǒng)會計體系結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，會計流程僅僅是手工流程的模仿。
　　 （二）傳統(tǒng)會計核算流程無法正確和全面地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況
　　 1.只采集經(jīng)營活動的會計事項數(shù)據(jù)子集而忽略管理信息。在傳統(tǒng)的會計核算流程中，會計師并不采集全部經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)，而只是采集其中一個子集，也就是說只有符合會計事項定義的數(shù)據(jù)集才會成為采集對象。會計師通過判斷來確定經(jīng)營活動的會計事項信息，從而作為收集的對象。其結(jié)果是同一經(jīng)營活動的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，在財務(wù)人員手中，只有會計事項數(shù)據(jù)。因此，傳統(tǒng)的會計流程設(shè)計忽略了大量的管理信息，同時導(dǎo)致財務(wù)部門與其他部門之間的信息關(guān)聯(lián)度與溝通性降低。
　　 2.以高度重復(fù)匯總方式存儲數(shù)據(jù)，難以反映經(jīng)營活動的本來面目。原始憑證包含了經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的詳細(xì)數(shù)據(jù)，但傳統(tǒng)會計核算流程的處理過程是按照會計事項的定義將原始憑證進(jìn)行一次次地篩選、過濾、匯總后，形成記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬和報表。這種處理過程使同一數(shù)據(jù)被重復(fù)存放。日記賬、明細(xì)賬、總賬、報表之間的區(qū)別僅是其匯總程度的不同。這種會計信息很難反映經(jīng)營活動的實(shí)質(zhì)，降低了信息的有用性。
　　
　　 3.傳統(tǒng)會計核算流程產(chǎn)生的信息單一，無法滿足信息使用者的需要。在傳統(tǒng)會計核算流程中，財務(wù)報告流程仍然遵循會計科目加工、匯總生成借貸余三欄式會計賬簿，并編制三張財務(wù)報表。但是，這些會計賬簿和財務(wù)報表信息比較單一，對管理者從多層次、多角度分析企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果產(chǎn)生很大的局限性。因?yàn)楣芾碚咭巡辉侔沿攧?wù)數(shù)據(jù)作為評價經(jīng)營業(yè)績的惟一依據(jù)，而是經(jīng)過綜合考慮各種度量結(jié)果來作出判斷。如大型高技術(shù)企業(yè)的高層管理，現(xiàn)在直接負(fù)責(zé)建立用于度量客戶滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場份額和人力資源的系統(tǒng)。
　　 （三）傳統(tǒng)會計核算流程不支持實(shí)時監(jiān)控
　　 運(yùn)用傳統(tǒng)會計核算流程所反映的資金流信息往往落后于物流信息，會計賬與實(shí)物賬往往不同步。會計賬與財務(wù)報告從來不是當(dāng)前時點(diǎn)的余額，以致企業(yè)無法從效益的角度對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控。主要因?yàn)?，會計?shù)據(jù)的采集通常在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生之時同步實(shí)時采集；會計數(shù)據(jù)加工是對滯后的采集數(shù)據(jù)進(jìn)行排序、過賬、匯總等；財務(wù)報告不能直接使用，必需經(jīng)過若干后臺加工后才能提交到使用者手中。在經(jīng)濟(jì)信息紛紜變幻的今天，信息的實(shí)時性決定了它的有用性和控制力度。如當(dāng)一筆超過標(biāo)準(zhǔn)的采購費(fèi)用發(fā)生時，或者一筆非法的投資事項發(fā)生時，實(shí)時信息能夠幫助管理者實(shí)時控制超標(biāo)或非法事項的發(fā)生。但當(dāng)會計信息的滯后性使管理者不能得到所需要的實(shí)時信息時，他就會到其他系統(tǒng)去尋找。當(dāng)管理者從其他系統(tǒng)中找到他所需要的信息時，會計信息的價值就會迅速下降。
　　 通過以上分析可以看出，傳統(tǒng)會計核算流程不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、有用性。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)節(jié)奏快、信息量大，許多已超出了傳統(tǒng)勞動力分工理論的業(yè)務(wù)范疇。隨著用戶對信息和需求預(yù)期發(fā)生改變，傳統(tǒng)會計核算流程也必將更新。
　　 三、應(yīng)用流程再造理論優(yōu)化傳統(tǒng)會計核算流程
　　 流程再造是企業(yè)信息化管理變革中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其主要包括流程分析與診斷、流程的再設(shè)計、流程重組實(shí)施三個環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)過程中逐項進(jìn)行流程優(yōu)化。流程優(yōu)化就是通過對工作流程的梳理、完善及優(yōu)化，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
　　 第一，流程分析與診斷。在進(jìn)行流程重組之前，要對原有的工作流程進(jìn)行分析和診斷，找出傳統(tǒng)會計核算流程的非增值環(huán)節(jié)，分析其中的問題，并做出診斷。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計部門采集經(jīng)營活動信息，獲取業(yè)務(wù)單據(jù)，通過編制記賬憑證、審核憑證、記賬及編制報表等一系列環(huán)節(jié)和工作，將業(yè)務(wù)單據(jù)信息轉(zhuǎn)換成會計信息。由于會計系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)各自獨(dú)立運(yùn)行，二者在信息傳遞中存在非增值環(huán)節(jié)，從而降低會計信息質(zhì)量。
　　 第二，流程的再設(shè)計。在流程分析與診斷的基礎(chǔ)上，通過將信息技術(shù)、先進(jìn)的企業(yè)管理思想和模式融入流程設(shè)計，盡可能體現(xiàn)信息集成，支持實(shí)時控制和快速響應(yīng)；重新設(shè)計或改進(jìn)現(xiàn)有的流程，使其趨于合理化。如在傳統(tǒng)會計核算流程模式下，會計流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程，特別是編制記賬憑證環(huán)節(jié)降低了財務(wù)與業(yè)務(wù)的信息同步傳遞和共享，財務(wù)分析和決策職能得不到發(fā)揮。運(yùn)用ESIA方法，消除編制記賬憑證等非增值環(huán)節(jié)，構(gòu)建財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化流程。通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門之間的信息同步傳遞和共享。
　　 第三，流程重組的實(shí)施。將重新設(shè)計的流程真正落實(shí)到企業(yè)的經(jīng)營管理中去。構(gòu)建財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化流程，需要借助動態(tài)會計IT系統(tǒng)平臺，該平臺可以自動將業(yè)務(wù)單據(jù)轉(zhuǎn)換為記賬憑證。只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，就生成各種業(yè)務(wù)單據(jù)，同時生成記賬憑證，從而保證財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的一致和同步。為了提高會計信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化流程，并利用動態(tài)會計IT系統(tǒng)平臺定義和存放本企業(yè)的記賬憑證模式，保證業(yè)務(wù)發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)實(shí)時、高效地生成會計信息，為企業(yè)決策和管理控制提供高質(zhì)量的信息支持和快速反應(yīng)。
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.張瑞君.e時代財務(wù)管理(第三版)[M].中國人民大學(xué)