我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

　　 摘要：為了公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀祝，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策相關(guān)信息，就有必要確認(rèn)資產(chǎn)減值，調(diào)減資產(chǎn)的賬面價值。文章闡述了資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀，并提出了一些相應(yīng)的改進(jìn)措施。
　　 關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；可收回金額；可變現(xiàn)凈值
　　 一、前言
　　 2006年，國家財政部借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，單獨(dú)制定并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，專門的準(zhǔn)則規(guī)范體系使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計更趨規(guī)范，可操作性更強(qiáng)。然而在實際操作中，有些企業(yè)只是將資產(chǎn)減值作為利潤操縱的工具，資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量并沒有得到顯著提高。我國企業(yè)普遍存在資產(chǎn)價值不實的情況，在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)報告的真實性與可靠性。
　　 二、當(dāng)前資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀
　　 第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定，不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
　　 第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多重性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如何計提、計提比例是多少，完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。
　　 第三，可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復(fù)雜性。存貨的可變現(xiàn)凈值、固定資產(chǎn)的可收回金額等資料是企業(yè)確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異。可收回金額中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。
　　 第四，目前計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理主要反映在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。在資產(chǎn)負(fù)債表中，按其賬面價值扣除減值準(zhǔn)備后的凈額來反映有關(guān)資產(chǎn)，在利潤表中，則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時確認(rèn)的損失并沒有得到足夠明晰的反映?？梢姡聹?zhǔn)則對有關(guān)資產(chǎn)減值的信息披露方面的規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)則的要求相比過于簡單，其差距較大。如有些上市公司雖然按照新準(zhǔn)則的要求對資產(chǎn)減值進(jìn)行了披露，但其內(nèi)容十分簡單，起不到實質(zhì)性的作用，難以達(dá)到充分披露的要求。
　　 三、相關(guān)改進(jìn)措施
　　 第一，建立完善的企業(yè)績效考評體系。企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績效考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果（如利潤），而不重視考察結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的問題，有助于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
　　 第二，加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定?，F(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務(wù)中已暴露出了很多問題。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定未充分考慮實務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。
　　 第三，進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。
　　 第四，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計作用。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。
　　 第五，加強(qiáng)減值準(zhǔn)備信息披露。我國上市公司年度財務(wù)報告對資產(chǎn)減值信息的披露顯得過于簡單，年報雖然披露了計提資產(chǎn)減值情況，但對計算可收回金額的確定標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)期資產(chǎn)減值沖回金額、當(dāng)期直接確認(rèn)為損益的資產(chǎn)減值損失均未充分披露，致使會計信息使用者未能充分理解資產(chǎn)減值信息。因此，我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范必須進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值信息披露制度，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息披露的透明度，以達(dá)到制定資產(chǎn)減值政策的初衷。
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.李潤成.淺談新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則理論與實務(wù)[J].財