公益性體育社團(tuán)接受社會捐贈的政策條件——暨獲取公益性捐贈稅前扣除資格研究

宋 楊，劉 偉

（1］集美大學(xué) 政法學(xué)院，福建 廈門 361021；2］集美大學(xué) 體育學(xué)院，福建 廈門 361021）

長期以來，我國民眾一直向往西方國家的高福利政策。但隨著希臘等國債臺高柱，也讓我們清醒地看到僅靠政府的高福利是在透支國家的未來。公益性體育社會團(tuán)體作為政府和民眾間的中間體，也作為社會辦體育的載體，擁有自上而下的傳播和自下而上的訴求功能。充分發(fā)揮公益性體育社團(tuán)的橋梁、紐帶作用將是激活社會體育細(xì)胞，是促進(jìn)社會體育發(fā)展的可選之路。但是，公益性體育社會團(tuán)體完全社會化運(yùn)作又很難獲得大的發(fā)展。因此需要充分利用政策與稅收的促進(jìn)機(jī)制，更好地支持公益性體育社團(tuán)為社會提供體育服務(wù)。

1 概念的界定

1.1 公益性體育社團(tuán)的界定

本研究的主體是公益性體育社團(tuán)，因而也就要界定體育社團(tuán)是否具有公益性質(zhì)。在此，先要區(qū)分公益性和非營利性。非營利性簡單的理解就是不以盈利為目的，但可以收取費(fèi)用維持自身的工作運(yùn)轉(zhuǎn)。但非營利性不等于公益性，其中互益性和公益性皆屬于非營利性，但互益性明顯不具有公益性。

關(guān)于公益性社團(tuán)的劃分，黃亞玲參考王名對非營利組織將體育社團(tuán)組織劃分為兩大類：會員制組織和非會員制組織。在會員制組織中又分為互益性體育社團(tuán)組織和公益性社團(tuán)組織，前者是指社團(tuán)組織有特定的服務(wù)對象，其成員可以享有體育社團(tuán)提供的技術(shù)培訓(xùn)、信息服務(wù)、提供場地等方面的服務(wù)，比如體育商業(yè)協(xié)會、體育聯(lián)誼會、球迷協(xié)會等。后者指體育社團(tuán)沒有特定的服務(wù)對象，是面向全社會或弱勢群體開展體育活動所組織的體育社會團(tuán)體，包括團(tuán)體會員型社團(tuán)、個(gè)人會員型社團(tuán)和調(diào)節(jié)型體育社團(tuán)，比如單項(xiàng)運(yùn)動協(xié)會、體育科學(xué)學(xué)會和體育促進(jìn)會等。

1.2 捐贈的理解

在我國的法律中，目前與捐贈直接產(chǎn)生關(guān)系并有解釋的有兩個(gè)：《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅》。其中在《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》把捐贈理解為：自然人、法人或者其他組織自愿無償向依法成立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位捐贈財(cái)產(chǎn)。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅》法中的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?？梢钥闯?，盡管《企業(yè)所得稅》法是企業(yè)直接利用捐贈扣除應(yīng)納稅款的法律依據(jù)，但《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于捐贈的理解是依照《公益事業(yè)捐贈法》而制定。

同時(shí)與捐贈行為類似的行為還有贊助。贊助是指：自然人、法人或者起他組織向某個(gè)單位或者組織贊助財(cái)產(chǎn)的行為，其中，《企業(yè)所得稅法》對贊助支出的解釋是：贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。盡管是非廣告性的支出，但是贊助的支出還都是以達(dá)到宣傳或者擴(kuò)大影響等為目的活動。

通過以上兩者定義，我們可以明確，捐贈是自愿無償不需要回報(bào)的，而贊助是要達(dá)到某種商業(yè)目的的，可以將其看作成一種銷售行為。

2 公益性捐贈稅收減免政策的意義

2.1 公共物品供給的一種形式

公共物品理論認(rèn)為：社會公共物品的供給不一定非要是政府提供，尤其是在當(dāng)今服務(wù)型政府建設(shè)的大旗下，公共物品的供給更應(yīng)該多元化。這可以包括政府和非政府組織，非政府組織可以是企業(yè)，也可以是社會組織。但從目前國情來看，只有企業(yè)掌握一定的剩余資源，因而在我國應(yīng)引導(dǎo)有能力的企業(yè)去捐贈一些資源給與社會相關(guān)組織并去提供公共服務(wù)是可行的而且有必要，這將彌補(bǔ)政府某些方面的“缺位”。

2.2 優(yōu)化社會風(fēng)氣的一種方式

稅收減免政策為有意于捐贈的企業(yè)提供了政策的支持，同時(shí)也為社會公益事業(yè)的發(fā)展提供了方便。一方面，通過稅收的轉(zhuǎn)移，激發(fā)了企業(yè)投身于社會事業(yè)捐贈的熱情。另一方，通過稅收政策的實(shí)施代表了政府給與企業(yè)捐贈的社會意義的肯定。同時(shí)，更反應(yīng)了該企業(yè)的公益意識。體現(xiàn)了政府和企業(yè)的人文關(guān)懷，在為政府和企業(yè)樹立良好形象的同時(shí)，還為社會正義事業(yè)、社會道德、社會文化事業(yè)建設(shè)營造了良好的氛圍。

2.3 加快體育事業(yè)改革的一種手段

在歐美等西方國家體育社團(tuán)是國家和社會體育事業(yè)的主要組織形式，其在體育事業(yè)的發(fā)展和奧林匹克運(yùn)動中發(fā)揮著舉足輕重的社會作用。其中美國奧林匹克委員會和美國健康、體育、運(yùn)動、娛樂和舞蹈聯(lián)合會兩大社會團(tuán)體管理著業(yè)余競技體育、學(xué)校體育和社會體育。在日本對體育的管理采取“民辦官助”的辦法，主要由政府和財(cái)團(tuán)提供資助，靠民間體育組織來開展國內(nèi)體育活動和參加國際體育比賽。市場經(jīng)濟(jì)條件下的中國，各種社會資源不再由政府壟斷，被分配到社會的各個(gè)利益群體，市民社會、世俗社會得到了相應(yīng)的發(fā)展，社會團(tuán)體的組織形式無疑是適合這種社會結(jié)構(gòu)的。

2.3 促進(jìn)體育社團(tuán)發(fā)展的一種工具

我國的體育社團(tuán)并未向建立的初衷那樣發(fā)揮應(yīng)有的社會功能。據(jù)對26個(gè)?。▍^(qū)、市）調(diào)查統(tǒng)計(jì)，省以下有各級體育社會團(tuán)體53 220個(gè)。在這些體育社會團(tuán)體中真正運(yùn)作和發(fā)揮其作用的卻少之又少，究其原因無非是活動經(jīng)費(fèi)無法得到保障。許月云（2010）的《民間體育組織發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查》中研究表明，福建省各類民間體育組織發(fā)展面臨的主要困難中資金短缺的占90.1%，位于開展活動困難排名的第一位。該研究同時(shí)還指出許多民間體育組織由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“資源依賴”慣性，習(xí)慣從政府獲取財(cái)政支持，缺乏主動向社會提供體育服務(wù)的意識和能力，缺乏主動向社會籌集資金的意識，多渠道調(diào)動社會各方資源和籌措經(jīng)費(fèi)的能力較為低下，從而制約自身的可持續(xù)發(fā)展。

3 公益性捐贈的稅收優(yōu)惠主要政策概述

西方學(xué)者P.格里爾、D.奧斯本和T.蓋布勒等新公共管理學(xué)派的觀點(diǎn)認(rèn)為，有效的政府是一個(gè)“能夠治理”并且“善于治理”的政府。稅收政策作為國家直接掌握的剛性調(diào)節(jié)手段，其活動范圍覆蓋著生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)等再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及經(jīng)濟(jì)活動的方方面。政府頒布相關(guān)企業(yè)捐贈公益性社團(tuán)稅收減免政策的法律法規(guī)，就是想通過稅收的杠桿作用在宏觀上刺激或限制社會的總供給和總需求，使之趨向于平衡，這就決定了政府可以掌控稅收這柄“舵”，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的海洋中，根據(jù)宏觀調(diào)控的需要來選擇前進(jìn)的目標(biāo)。同時(shí)，這也是“大社會，小政府”的服務(wù)型政府建立的需要。

3.1 《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》

隨著公益事業(yè)的發(fā)展，我國在1999年6月28日全國人們代表大會常務(wù)委員會第十次會議上通過的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。其第四條還規(guī)定“不得以捐贈為名從事營利活動”。這部法律規(guī)范了企業(yè)捐贈的事業(yè)領(lǐng)域以及捐贈行為，從法律上確定了各主體間的合法權(quán)益，更是明確的指出體育事業(yè)的受捐贈適用于本法。這為公益性體育社團(tuán)為發(fā)展體育事業(yè)接受社會捐贈提供了法律依據(jù)。

3.2 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

伴隨著各類企業(yè)捐贈逐漸增多，為了規(guī)范企業(yè)捐贈減免稅的行為，我國自1991年出臺《中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法》后，就不斷更新關(guān)于捐贈性支出減免稅的描述。根據(jù)最新2007年3月16日全國人民代表大會通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)“贊助支出”不得扣除。“國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！边@里規(guī)定了企業(yè)享受捐贈減免稅的額度，也模糊性的規(guī)定了一些產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目給與企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

3.3 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

改革開放進(jìn)程的加快，居民個(gè)人的收入也有顯著提高，居民個(gè)人也越來越多參與到捐贈者的行列。為此早在1980年我國就頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，此后不斷調(diào)整和修改此法。在經(jīng)歷了六次修正后，2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正中指出“個(gè)人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除”。這表明個(gè)人也可以參與捐贈并準(zhǔn)許從應(yīng)納稅額度中扣除。

3.4 《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》

在規(guī)范了企業(yè)捐贈行為之后，隨著民主制度建設(shè)的深入發(fā)展和社會民間團(tuán)體的逐漸增多，為進(jìn)一步規(guī)范接受社會捐贈社會團(tuán)體制度。2008年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部第160號文《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號）規(guī)定，符合條件的社會團(tuán)體可申請公益性捐贈稅前扣除資格。該通知對社會團(tuán)體的條件做出了明確的規(guī)定：（1）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；（2）按照《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記3年以上；（3）凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額；（4）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（5）申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或者最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A）；（6）申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出，不低于上年總收入的70%和當(dāng)年總支出的50%。這些嚴(yán)格規(guī)定了社會團(tuán)體接受公益性捐贈所要達(dá)到的最低條件，也限制了社會團(tuán)體接受社會贊助的數(shù)量，保證了社會贊助可以有效地用在實(shí)處。

3.5 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全民健身計(jì)劃（2011－2015）的通知》

在體育領(lǐng)域內(nèi)，繼2008年胡錦濤總書記在強(qiáng)調(diào)建設(shè)體育強(qiáng)國后，國務(wù)院2011年2月24日印發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全民健身計(jì)劃（2011－2015）的通知》中第四章保障措施第二條，鼓勵(lì)社會興辦全民健身事業(yè)里提到“對社會力量興辦體育類民辦非企業(yè)單位，要在注冊登記、工作指導(dǎo)等方面提供支持和保障社會力量通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門用于全民健身事業(yè)的公益性捐贈，符合稅法有關(guān)規(guī)定的部分，可在計(jì)算企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除”。這里綱領(lǐng)性的提出了在未來公益性社團(tuán)獲得全民健身事業(yè)中獲得的捐贈收入，可以通過獲得稅收扣除資格給與相關(guān)捐贈者優(yōu)惠政策。

4 公益性體育社團(tuán)獲得捐贈企業(yè)稅收減免資格的制約因素

通過以上相關(guān)法條的梳理可以看出，我國在鼓勵(lì)社會力量通過第三方提供公共服務(wù)方面做出了政策支持，同時(shí)也做出了諸多限制。這種限制導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)的初衷很難得以實(shí)現(xiàn)，或者說沒有真正起到政府所需要的社會效用。就全國而言，截至2008年以前有資格對捐贈實(shí)行稅收減免的只有幾十個(gè)團(tuán)體。從公益性體育社團(tuán)本身而言究其原因，無非有以下幾點(diǎn)。

4.1 社團(tuán)審批獲得資格門檻限制

自20世紀(jì)70年代以來，在世界其他國家都形成了龐大的體育社團(tuán)。國家?guī)缀醢洋w育管理職能都交給了體育社團(tuán)組織。體育社團(tuán)對競技體育、大眾體育和學(xué)校體育的發(fā)展都起到了重要的作用。而在我國頒布的《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》嚴(yán)格規(guī)定了社團(tuán)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，其中不僅規(guī)定了社團(tuán)會員人數(shù)、住所、經(jīng)費(fèi)來源和民事責(zé)任能力，還規(guī)定在同一行政區(qū)域內(nèi)若已有業(yè)務(wù)范圍相同或相近的社團(tuán)組織，政府機(jī)關(guān)將對于這類社團(tuán)組織不予批準(zhǔn)。這就造成很多體育民間社團(tuán)游離于合法與非法的邊緣。過高的門檻限制，導(dǎo)致體育社團(tuán)申請程序上復(fù)雜，結(jié)果上失敗。一方面，在同一個(gè)地區(qū)僅有一個(gè)或者少數(shù)幾個(gè)業(yè)務(wù)范圍相同或相近的體育社團(tuán)組織是不能滿足群眾對體育的需求，另一方面則是體育社會團(tuán)體的申請不被批準(zhǔn)。

4.2 體育社團(tuán)工作者對相關(guān)法律制度了解不夠

我國相關(guān)法律對于社團(tuán)獲得企業(yè)公益性捐贈要求過于苛刻，而在相關(guān)法律中又有諸多“限定詞”和“專有名詞”。由于大多數(shù)體育工作者無法準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，如公益性、捐贈、應(yīng)納稅款等。這間接的導(dǎo)致體育社團(tuán)的相關(guān)負(fù)責(zé)人對相關(guān)法律制度不了解，也就造成可以有資格通過審批擁有接受企業(yè)捐贈減免稅資格的體育社團(tuán)無法了解和使用相關(guān)法律法規(guī)去獲得企業(yè)捐贈減免稅的審批權(quán)。

4.3 財(cái)務(wù)管理制度不健全

目前，我國體育社會團(tuán)體大都組織規(guī)模不大，而且都是掛靠在行政單位之下，而行政單位對其的監(jiān)管也是處于無力狀態(tài)。這造成了社團(tuán)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了兩種狀態(tài)：一是財(cái)務(wù)管理制度不健全，缺乏有效的內(nèi)部控制體系。這種制度的缺失，導(dǎo)致內(nèi)部沒有制衡機(jī)制，組織形同虛設(shè)，經(jīng)濟(jì)活動處于癱瘓或者半癱瘓狀態(tài)。二是賬目混亂，會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。大部分體育社團(tuán)由兼職人員構(gòu)成，沒有專業(yè)財(cái)務(wù)人員，他們大多不會按照《民間非營利性組織會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算，對于一些會計(jì)科目也了解不夠，這就導(dǎo)致會計(jì)處理具有很大的隨意性。因而，也就無法通過審批獲得企業(yè)捐贈減免稅資格認(rèn)定。

4.4 活動開展不夠積極

體育社團(tuán)掛靠在行政單位之下，人員多為兼職人員。這導(dǎo)致大多數(shù)公益性體育社團(tuán)的負(fù)責(zé)人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)只是把體育社團(tuán)的存在當(dāng)成一個(gè)單位的“賣點(diǎn)”，而由于權(quán)力與責(zé)任的不對等，績效機(jī)制的不健全，也就沒人愿意去承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任與義務(wù)。即使舉辦了相關(guān)活動，也只是一小部分人的參與，這就造成社團(tuán)年檢難以通過，導(dǎo)致無法通過審批獲得企業(yè)捐贈減免稅資格認(rèn)定。

5 結(jié)論與建議

各個(gè)社團(tuán)應(yīng)合理的根據(jù)自身?xiàng)l件去揚(yáng)長避短，健全自身組織制度，積極開展活動，爭取早日符合稅收減免政策的條件。

5.1 熟悉法律法規(guī)，積極創(chuàng)造條件成為合法社團(tuán)

我國憲法第三十五條明確了公民享有結(jié)社自由權(quán)，這為游離于非法與合法間的體育組織成為合法社團(tuán)提供了法律依據(jù)。社團(tuán)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極學(xué)習(xí)法律法規(guī)，明確自身定位，同時(shí)了解該區(qū)域的實(shí)際需求。爭取早日符合社團(tuán)成立條件，為社會公益事業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

5.2 完善健全財(cái)務(wù)制度

針對體育社團(tuán)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，各體育社團(tuán)應(yīng)規(guī)范團(tuán)體的組織管理，建立健全社團(tuán)內(nèi)部會計(jì)控制體系以及信息與公示制度，并建立監(jiān)督體系，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。國家在稅收上鼓勵(lì)企業(yè)捐贈也就是希望民間團(tuán)體運(yùn)用自身優(yōu)勢，更好地推動社會公益事業(yè)的發(fā)展。

5.3 促使體育社團(tuán)活動專業(yè)化

一方面：專業(yè)化的活動可以避免與其他社團(tuán)的活動相沖突，造成資源浪費(fèi)和彼此的利益受損。另一方面，便于突出自身優(yōu)勢獲得良好的社會效益。通過這樣的活動，公益性體育社團(tuán)的定位更加明晰，更易通過審批擁有接受企業(yè)捐贈減免稅資格，吸引更多的社會捐贈，從而為體育事業(yè)做出更大的貢獻(xiàn)。

［1］顏中杰.中國體育社會團(tuán)體的發(fā)展［J］.山東體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，28（6）：23－25.

［2］黃亞玲.論中國體育社團(tuán)［M］.北京：北京體育大學(xué)出版社，2004：53－55.

［3］陳寧.全民健身概論［M］.成都：四川教育出版社，2006：58.

［4］楊團(tuán).公司與社會公益［M］.北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2003：84.

［5］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局和民政部.關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知［Z］.2008.

［6］第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會.關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定［Z］.2011.

［7］財(cái)政部，國家稅務(wù)總局，民政部.關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知［Z］.財(cái)稅 ［2008］160 號.

［8］國務(wù)院.國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全民健身計(jì)劃（2011－2015）的通知［Z］.2011.