采礦企業(yè)環(huán)保責(zé)任及環(huán)境負(fù)債的披露

(廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，廣西 南寧 530003)

采礦企業(yè)環(huán)保責(zé)任及環(huán)境負(fù)債的披露

陳晗李文驥李春友

(廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，廣西 南寧 530003)

針對(duì)采礦企業(yè)生態(tài)環(huán)境損害問(wèn)題，結(jié)合環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論評(píng)估確認(rèn)生態(tài)環(huán)境損害水平，提出適合采礦企業(yè)地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的規(guī)范核算框架，以對(duì)生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及相應(yīng)的賬務(wù)處理和信息披露，從而建立起一個(gè)采礦企業(yè)地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害核算和信息披露的機(jī)制。

采礦企業(yè)；地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害；環(huán)境會(huì)計(jì)

一、引言

經(jīng)濟(jì)和人口的不斷發(fā)展對(duì)礦產(chǎn)資源的消耗不斷上升，但礦產(chǎn)品的采礦對(duì)地質(zhì)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)造成了一系列損害。環(huán)境損害相應(yīng)產(chǎn)生企業(yè)環(huán)境責(zé)任，并可量化為企業(yè)負(fù)債，由此帶來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。比蒙斯(1971)和馬林(1973)拉開(kāi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。但我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，姜星明(2000)提出環(huán)境負(fù)債具有連帶性、可追溯性和不確定性三方面的特征。肖序(2010)提出環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)該按具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)制度中的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施。郭建花(2011)提出環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)必須同時(shí)符合會(huì)計(jì)和法律的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。徐泓(1998)指出邊際價(jià)值理論和勞動(dòng)價(jià)值理論是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的兩個(gè)基礎(chǔ)。汪小英(2002)提出環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采用直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、數(shù)學(xué)模型法和意愿調(diào)查法。李建發(fā)、肖華(2002)認(rèn)為我國(guó)目前應(yīng)選擇采用獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式披露環(huán)境報(bào)告信息。顧屬生、王建輝(2005)認(rèn)為可單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)表，亦可將環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債等納入常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表。環(huán)境會(huì)計(jì)研究在快速發(fā)展中，環(huán)境會(huì)計(jì)概念及信息披露仍不規(guī)范。本文基于目前現(xiàn)狀提出礦產(chǎn)企業(yè)對(duì)地質(zhì)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)損害情況及相應(yīng)責(zé)任的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露，以助于合理進(jìn)行企業(yè)環(huán)境責(zé)任的衡量、評(píng)價(jià)和追索，達(dá)到最終降低環(huán)境損害、有效恢復(fù)青山綠地的目標(biāo)。

二、采礦企業(yè)環(huán)境損害責(zé)任及相應(yīng)信息披露的現(xiàn)狀

1.采礦企業(yè)生態(tài)環(huán)境損害的內(nèi)容

(1)對(duì)林業(yè)生態(tài)環(huán)境的損害。礦山開(kāi)發(fā)中生活、生產(chǎn)設(shè)施和露天采場(chǎng)等占用了大量的土地，露天采場(chǎng)、尾礦庫(kù)、排土場(chǎng)等不僅破壞了大量的土地，同時(shí)，在不同程度上還破壞了地表的植被，尤其是一些無(wú)證非法采礦，亂采亂擱，隨意棄渣等行為，讓脆弱的林業(yè)生態(tài)環(huán)境面臨更大的威脅。

(2)礦山企業(yè)對(duì)水資源和土壤的損害。企業(yè)的采礦活動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致礦區(qū)主要供水含水層受礦坑突水排水影響，區(qū)域性水位低下破壞地下水均衡系統(tǒng)。因周圍地表水和地下水的污染，經(jīng)風(fēng)化淋濾后的選礦廢水和其他廢物，通過(guò)地表一些有害的相關(guān)元素和可溶性鹽，不僅污染了地表水資源，而且還會(huì)污染地下水。

(3)礦山企業(yè)對(duì)地質(zhì)環(huán)境的損害。采礦企業(yè)的不斷開(kāi)采形成了采空區(qū)，采空區(qū)地面一旦塌陷，將造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失和周邊居民、牲畜的傷亡。而且這具有突發(fā)性、多發(fā)性、隱蔽性、漸變性和影響持久性。地面沉陷通常造成大范圍的、不均勻的沉陷或蝶狀積水洼地，或出現(xiàn)地裂縫、房屋變形等現(xiàn)象。還有可能進(jìn)一步造成不同程度的地質(zhì)災(zāi)害：崩塌、滑坡、泥石流等。

2.采礦企業(yè)生態(tài)環(huán)境損害的補(bǔ)償責(zé)任

采礦企業(yè)應(yīng)為其生產(chǎn)行為產(chǎn)生的對(duì)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的損害負(fù)責(zé)，究其責(zé)任內(nèi)容，應(yīng)包括以下三個(gè)方面。

(1)事前和事中對(duì)環(huán)境的保護(hù)責(zé)任。采礦企業(yè)與所在區(qū)域的居民共同生存在一個(gè)外部環(huán)境中，采礦企業(yè)的生產(chǎn)，特別是對(duì)環(huán)境污染的行為勢(shì)必會(huì)對(duì)所在區(qū)域居民的生活造成損害。良好的環(huán)境才是人類賴以生存的家園，全世界人民都有義務(wù)保護(hù)它。保護(hù)環(huán)境是全世界都具有普遍價(jià)值的道德觀。采礦企業(yè)作為礦區(qū)的最大受益者，理應(yīng)采取必要措施預(yù)防和保護(hù)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境，避免資源開(kāi)采造成的生態(tài)環(huán)境損害。

(2)事后的環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)恢復(fù)責(zé)任。采礦企業(yè)破壞生態(tài)環(huán)境具有典型的負(fù)外部性特征。由于人類不付代價(jià)的享用這一利益，使得生態(tài)產(chǎn)品供給不足，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化，因此我們需要將這種負(fù)外部性控制在一定的范圍內(nèi)，即采礦企業(yè)應(yīng)采取措施和途徑消除負(fù)外部性影響，將外部性內(nèi)部化，對(duì)資源開(kāi)采過(guò)程中造成的環(huán)境損害采取人工促進(jìn)手段，逐步依靠生態(tài)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)能力與自組織能力，恢復(fù)與重建其原有的生態(tài)功能，這樣才能本著可持續(xù)發(fā)展理念去建設(shè)開(kāi)發(fā)生態(tài)資源。

(3)對(duì)公眾和特定被損害主體的賠償責(zé)任。采礦企業(yè)因開(kāi)采礦區(qū)資源造成周圍生態(tài)環(huán)境損害，會(huì)導(dǎo)致礦區(qū)居民失去賴以生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展的機(jī)會(huì)。鑒于采礦企業(yè)所造成的不良影響，國(guó)家需要強(qiáng)制采礦企業(yè)向礦區(qū)受害居民給予資金補(bǔ)償，或者通過(guò)稅收和財(cái)政補(bǔ)貼等轉(zhuǎn)移支付手段來(lái)恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境，協(xié)調(diào)各主體之間的不平衡狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

3.我國(guó)采礦企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題

由于上市采礦企業(yè)的信息披露問(wèn)題具有代表性、典型性以及數(shù)據(jù)的可獲取性、所以筆者選擇上市采礦企業(yè)作為分析生態(tài)損害信息披露現(xiàn)狀及問(wèn)題作為研究對(duì)象。從我國(guó)主要礦產(chǎn)開(kāi)采類上市公司中選取16家公司作為樣本進(jìn)行調(diào)查研究。分析顯示，2012年共有9家進(jìn)行了環(huán)境信息披露，占比56%。而至2015年，披露企業(yè)達(dá)到12家，披露企業(yè)的比例提高到了75。

根據(jù)現(xiàn)有實(shí)踐，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式包括環(huán)境報(bào)告書(shū)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、年報(bào)等。其中年報(bào)包括董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等多種方式。根據(jù)對(duì)上述16家上市公司的調(diào)查，礦產(chǎn)開(kāi)采類上市公司以“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”進(jìn)行信息披露是環(huán)境信息披露的首選，共有4家。少數(shù)企業(yè)選擇“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”、“可持續(xù)發(fā)展報(bào)告”與“環(huán)境報(bào)告書(shū)”等形式進(jìn)行環(huán)境信息披露。

從披露信息內(nèi)容看，上述16家企業(yè)在2012至2015年期間，披露內(nèi)容不斷豐富，但披露內(nèi)容不平衡。在可列示的12項(xiàng)內(nèi)容中，“環(huán)境政策”等中性內(nèi)容較多，而“環(huán)境相關(guān)罰款“、“環(huán)境負(fù)債及或有負(fù)債”信息披露得較少。

三、采礦企業(yè)環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露

采礦企業(yè)進(jìn)行規(guī)范的生態(tài)損害核算是一個(gè)亟須完善的過(guò)程。在環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行采礦企業(yè)地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的核算研究，有助于管理者增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)，滿足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境信息的需求。

環(huán)境負(fù)債是結(jié)合環(huán)境義務(wù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)負(fù)債理論后的拓展，筆者認(rèn)為環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)由于以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響，需要以勞務(wù)或資產(chǎn)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)為保護(hù)環(huán)境而承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)就是環(huán)境負(fù)債。環(huán)境負(fù)債具有很大的不確定性，要確定環(huán)境負(fù)債，首先分析經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小是判斷其未來(lái)支出的重要指標(biāo)，當(dāng)其達(dá)到一定的指標(biāo)之后就應(yīng)該進(jìn)入負(fù)債的確認(rèn)程序，否則進(jìn)入或有環(huán)境負(fù)債程序進(jìn)行處理。

或有環(huán)境負(fù)債是依據(jù)一個(gè)或多個(gè)不確定環(huán)境事項(xiàng)結(jié)果，未來(lái)發(fā)生或不發(fā)生的債務(wù)，它與企業(yè)潛在的環(huán)境義務(wù)相關(guān)?；蛴协h(huán)境負(fù)債影響企業(yè)的程度越來(lái)越大。目前“連帶和追溯責(zé)任”的概念被世界上大多數(shù)國(guó)家采用，即企業(yè)只要在客觀上對(duì)他人造成了財(cái)產(chǎn)、人身或環(huán)境權(quán)益的損失，即使沒(méi)有主體的故意性，也應(yīng)承擔(dān)賠償損失責(zé)任。

從以上描述中不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境負(fù)債的一個(gè)顯著特征就是支付時(shí)間在未來(lái)，但其義務(wù)的存在是現(xiàn)實(shí)的。從其表現(xiàn)的義務(wù)形式來(lái)劃分，可以將礦產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害問(wèn)題劃分為三大類，即環(huán)境罰款義務(wù)、環(huán)境賠償義務(wù)和環(huán)境修復(fù)義務(wù)(表1)。

表1 環(huán)境負(fù)債的種類

1.環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)

ISAR在報(bào)告中指出，企業(yè)的環(huán)境負(fù)債要與負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)此進(jìn)行了規(guī)定，劃分四個(gè)層次的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①極小可能：0

2.環(huán)境負(fù)債的計(jì)量

(1)確定性環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。一些日期和清償金額已經(jīng)確定的環(huán)境負(fù)債的計(jì)量，例如支付第三方賠償金、因違反環(huán)境相關(guān)法規(guī)的罰款導(dǎo)致的負(fù)債等，這類負(fù)債可通過(guò)法院裁決的日期和支付金額予以計(jì)量。關(guān)于自然資源負(fù)債和污染修復(fù)負(fù)債，筆者認(rèn)為對(duì)于近期償還的該類環(huán)境負(fù)債的計(jì)量應(yīng)采用現(xiàn)行成本法，對(duì)于支出金額較大且時(shí)間較長(zhǎng)的，則采用現(xiàn)值法計(jì)量。需要注意的是采礦企業(yè)還應(yīng)根據(jù)發(fā)生的實(shí)際變化進(jìn)行調(diào)整，在每個(gè)會(huì)計(jì)年末對(duì)確定性環(huán)境負(fù)債的金額進(jìn)行審核，以反映貨幣的時(shí)間價(jià)值。

(2)或有環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。判斷或有環(huán)境支出事項(xiàng)發(fā)生的可能性大小是采礦企業(yè)計(jì)量或有環(huán)境負(fù)債的主要依據(jù)。其計(jì)量方法歸納如下：①地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損失的金額可以合理的估計(jì)，且環(huán)境負(fù)債發(fā)生的可能性很大，那么就可按照最佳估計(jì)予以確認(rèn)。但若該或有事項(xiàng)引發(fā)的地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的范圍不存在一個(gè)最佳估計(jì)數(shù)，那么應(yīng)該至少按最小估計(jì)數(shù)予以確認(rèn)。②如果相應(yīng)環(huán)境損失的金額無(wú)法合理地進(jìn)行估計(jì)，且事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大，那么可以說(shuō)明不能作出估計(jì)的原因和理由，并以補(bǔ)充說(shuō)明的形式在環(huán)境報(bào)告書(shū)或財(cái)務(wù)報(bào)表中披露；③如果相關(guān)環(huán)境損失發(fā)生的可能性很小，那么就可以既不用在會(huì)計(jì)記錄中進(jìn)行處理，也不用以其他形式進(jìn)行說(shuō)明。

3.環(huán)境負(fù)債賬戶及其使用

環(huán)境負(fù)債是負(fù)債內(nèi)容的一種橫向延伸，筆者認(rèn)為針對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境負(fù)債賬戶，如“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保稅”、“環(huán)保準(zhǔn)備金”等賬戶。

(1)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定，礦產(chǎn)企業(yè)需要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，但是尚未繳納的補(bǔ)償費(fèi)則形成了企業(yè)的環(huán)境負(fù)債。

(2)應(yīng)交環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。應(yīng)交環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中因?yàn)閷?duì)環(huán)境造成損害而進(jìn)行補(bǔ)償?shù)臄?shù)額，主要包括生態(tài)環(huán)境的降級(jí)費(fèi)用和社會(huì)環(huán)境的影響。可由相關(guān)的環(huán)境評(píng)級(jí)部門評(píng)估其金額，這筆費(fèi)用可作為企業(yè)對(duì)環(huán)境發(fā)展和補(bǔ)償?shù)闹С觥?/p>

(3)應(yīng)付環(huán)保費(fèi)。應(yīng)付環(huán)保費(fèi)是用來(lái)反映企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生消極影響的費(fèi)用，如廠區(qū)改造綠化費(fèi)、應(yīng)付凈化費(fèi)、應(yīng)付排污費(fèi)等，該賬戶設(shè)立有利于環(huán)保機(jī)構(gòu)和政府的監(jiān)管。

(4)環(huán)保準(zhǔn)備金。環(huán)保準(zhǔn)備金是用來(lái)核算采礦企業(yè)發(fā)生的或有環(huán)境負(fù)債。那些與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，未來(lái)需要支付的金額能夠合理且可靠地計(jì)量。

4.核算案例

現(xiàn)以廣西南寧市某采礦企業(yè)為應(yīng)用研究對(duì)象，其在2016年度發(fā)生的與地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)企業(yè)在2012年12月采購(gòu)一臺(tái)價(jià)格為20000元的污水處理設(shè)備，殘值為1000元，預(yù)估使用年限為10年，因?yàn)樵撛O(shè)備受到環(huán)境污染的腐蝕，2016年1月1日起，該企業(yè)縮短了設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命2年，也就是使用年限為8年。

(2)2016年5月15日收到欠交環(huán)保部門認(rèn)定的空氣污染費(fèi)5000元的通知。

(3)2016年5月20日，處理過(guò)去長(zhǎng)期堆積的尾礦發(fā)生費(fèi)用800元。

(4)2016年6月1日，因大雨天違規(guī)排放廢水遭環(huán)保當(dāng)局監(jiān)測(cè)發(fā)現(xiàn)，處以罰款20000元。

(5)2016年6月20日，企業(yè)存在一起地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的未決訴訟，經(jīng)咨詢第三方機(jī)構(gòu)XXX律師事務(wù)所，其律師認(rèn)為該訴訟敗訴的可能性不大。

(6)2016年7月1日，因開(kāi)發(fā)新礦區(qū)占用農(nóng)田，給予農(nóng)民每人每畝20000元的補(bǔ)償，共計(jì)占用50畝土地。

(7)2016年7月1日，計(jì)提企業(yè)需要繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，共計(jì)55000元。(8)2016年7月10日，支付環(huán)保部門認(rèn)定的空氣污染費(fèi)5000元。

(9)支付2016年8月1日，投資30000元用于礦區(qū)綠化改造，保護(hù)周邊地質(zhì)生態(tài)環(huán)境。

針對(duì)以上業(yè)務(wù)，參照環(huán)境成本與負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行如下賬務(wù)處理。

(1)污水處理設(shè)備屬于環(huán)保固定資產(chǎn)，折舊成本發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，應(yīng)采用未來(lái)適用法將該筆折舊款應(yīng)計(jì)入到環(huán)境成本中。

借：環(huán)境成本—環(huán)境維持成本 2660

貸：環(huán)境固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 2660

(2)由于該筆費(fèi)用由礦業(yè)企業(yè)過(guò)去的交易影響所形成，應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債，作為費(fèi)用化處理。

借：環(huán)保費(fèi)用—環(huán)境破壞費(fèi) 5000

貸：應(yīng)交環(huán)保費(fèi)—排污費(fèi) 5000

(3)處理長(zhǎng)期堆積的尾礦，可以有效預(yù)防環(huán)境破壞，避免尾礦廢水的形成，應(yīng)計(jì)入環(huán)境成本中。

借：環(huán)境成本—環(huán)境維持成本 800

貸：環(huán)保專項(xiàng)存款 800

(4)企業(yè)受到的懲罰，是一種無(wú)收益類的成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期費(fèi)用。

借：環(huán)保費(fèi)用—行政處罰費(fèi) 20000

貸：應(yīng)交環(huán)保費(fèi)—排污費(fèi) 20000

(5)未決訴訟的賠償金額未能確認(rèn)，應(yīng)作為或有環(huán)境負(fù)債處理。會(huì)計(jì)上可不做處理，但需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

(6)開(kāi)發(fā)新礦區(qū)給予農(nóng)民的補(bǔ)償費(fèi)屬于環(huán)境補(bǔ)償成本，是對(duì)可耕作農(nóng)田造成占用的補(bǔ)償，應(yīng)該計(jì)入成本中。

借：環(huán)境成本—環(huán)境補(bǔ)償成本 1000000

貸：應(yīng)交環(huán)保費(fèi)—排污費(fèi) 1000000

(7)計(jì)提企業(yè)需要繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入成本中。

借：環(huán)境成本—資源消耗成本 55000

貸：應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 55000

(8)支付的空氣污染費(fèi)應(yīng)從環(huán)保專項(xiàng)款中扣除。

借：應(yīng)交環(huán)保費(fèi)—排污費(fèi) 5000

貸：環(huán)保專項(xiàng)存款 5000

(9)保護(hù)周邊地質(zhì)生態(tài)環(huán)境，屬于一種環(huán)保投資，收益期間在未來(lái)，符合資本化處理的條件，可作為資產(chǎn)處理。

借：環(huán)境成本—環(huán)境發(fā)展成本 30000

貸：環(huán)保專項(xiàng)存款 30000

5.地質(zhì)生態(tài)損害信息披露

采礦企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可采用表內(nèi)披露或表外披露兩種披露方式。

(1)表內(nèi)披露。表內(nèi)披露旨將能夠合理確認(rèn)和可靠計(jì)量的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債列示在采礦企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。主要有環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表、環(huán)境現(xiàn)金流量表。編制環(huán)境報(bào)告有利于第三方的環(huán)境審計(jì)，以保證信息的可靠性。筆者認(rèn)為我國(guó)的采礦企業(yè)應(yīng)更多地使用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。

(2)表外披露。表外披露主要包括“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”、“管理層分析和討論”或者“董事會(huì)報(bào)告”。有些采礦企業(yè)對(duì)其產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任應(yīng)該承擔(dān)的金額與時(shí)間都無(wú)法在合理的范圍內(nèi)加以確定，這些因素極大的困惑住了會(huì)計(jì)人員，因此還需要在表外對(duì)此情況進(jìn)行披露，表外披露的內(nèi)容要點(diǎn)主要體現(xiàn)為以下三種情況：一是對(duì)于那些無(wú)法確認(rèn)的重要環(huán)境責(zé)任，需要采礦企業(yè)闡明損害的性質(zhì)和內(nèi)容，并作出補(bǔ)救的方法，以及可能誘發(fā)的次級(jí)地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害問(wèn)題；二是對(duì)于那些無(wú)法合理計(jì)量或估計(jì)的地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害情況，應(yīng)披露其原因及理由。三是說(shuō)明任何可能導(dǎo)致采礦企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)發(fā)生重大改變的承諾。

如上例，2016年12月31日匯總以上與該礦業(yè)企業(yè)地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害相關(guān)的業(yè)務(wù)，并編制出獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表如表2所示：

表2 環(huán)境負(fù)債明細(xì)表 單位：元

為了使該礦業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解更加全面的理解與地質(zhì)生態(tài)環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，一些無(wú)法在表內(nèi)披露的環(huán)境信息，還需要通過(guò)表外披露，根據(jù)該企業(yè)的本年業(yè)務(wù)，還應(yīng)該披露以下內(nèi)容：

2016年7月1日，企業(yè)存在一起地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的未決訴訟，因咨詢第三方機(jī)構(gòu)XXX律師事務(wù)所，其律師認(rèn)為該訴訟發(fā)生敗訴的可能性不是很大，且企業(yè)無(wú)法對(duì)這起地質(zhì)生態(tài)環(huán)境損害的未決訴訟確認(rèn)賠償金額，將其作為或有環(huán)境負(fù)債處理。

四、結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要關(guān)注自然資源的開(kāi)發(fā)和利用，而對(duì)所帶來(lái)的環(huán)境責(zé)任關(guān)注不夠，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露不充分，會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程不完整，忽視了生態(tài)環(huán)境的破壞對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的反作用，從而使企業(yè)在開(kāi)采資源時(shí)造成環(huán)境損害的補(bǔ)償責(zé)任以及環(huán)境自身的物質(zhì)補(bǔ)償沒(méi)有得到重視。本文首先提出礦產(chǎn)企業(yè)生態(tài)環(huán)境損害內(nèi)容及其責(zé)任，作為采礦企業(yè)地質(zhì)生態(tài)損害成本、負(fù)債的核算對(duì)象和依據(jù)。其次，針對(duì)采礦企業(yè)承擔(dān)的地質(zhì)損害責(zé)任，分別闡述了采礦企業(yè)環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)原則，計(jì)量方法和相關(guān)的賬務(wù)處理。最后提出提出采礦企業(yè)信息披露的基本原則和方式。本文將國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)用于實(shí)際，為采礦企業(yè)實(shí)施環(huán)境保護(hù)及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提供參考。

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