會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)一體化視角下的礦產(chǎn)資源價(jià)值核算

■黎 敏/許 群/周進(jìn)生

（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京 100083）

礦產(chǎn)資源資產(chǎn)資本化管理是當(dāng)前國土資源管理工作的一個(gè)重要內(nèi)容。而資源資產(chǎn)資本化管理的前提是對(duì)礦產(chǎn)資源的價(jià)值進(jìn)行核算，客觀計(jì)量資源性資產(chǎn)。本文僅從會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)一體化（以下簡稱“會(huì)統(tǒng)一體化”）的角度來討論礦產(chǎn)資源價(jià)值核算問題。

1 礦產(chǎn)資源價(jià)值的內(nèi)涵

礦產(chǎn)資源價(jià)值問題是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)理論界探討的重要問題之一。Hotelling(1931)最早對(duì)資源價(jià)值進(jìn)行了研究，他的理論為自然資源的價(jià)值評(píng)估提供了理論依據(jù)。自從資源價(jià)值這個(gè)概念被提出來以后，關(guān)于礦產(chǎn)資源價(jià)值的討論便日益增加。討論的熱點(diǎn)有礦產(chǎn)資源有無價(jià)值、礦產(chǎn)資源價(jià)值內(nèi)涵、礦產(chǎn)資源價(jià)值如何核算，等等。礦產(chǎn)資源價(jià)值研究的基本前提是明確礦產(chǎn)資源價(jià)值的內(nèi)涵，只有明確礦產(chǎn)資源價(jià)值的內(nèi)涵，才能為礦產(chǎn)資源價(jià)值核算以及后續(xù)研究提供理論依據(jù)。

鮑榮華研究員認(rèn)為，礦產(chǎn)資源不具備馬克思“勞動(dòng)價(jià)值論”意義上的價(jià)值。當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源埋藏在地下時(shí)，人類沒有加入任何勞動(dòng)，所以不具備馬克思“勞動(dòng)價(jià)值論”意義上的價(jià)值。此外，當(dāng)?shù)V產(chǎn)資源被勘探出來后，仍然不具備馬克思“勞動(dòng)價(jià)值論”意義上的價(jià)值，因?yàn)榈刭|(zhì)工作者的勘探勞動(dòng)并沒有凝結(jié)在所探明的礦產(chǎn)資源上，而是凝結(jié)在以地質(zhì)報(bào)告為主的地質(zhì)成果上。她認(rèn)為，礦產(chǎn)資源的價(jià)值具有雙重含義：一是具有地租意義的價(jià)值。礦產(chǎn)資源所有者可以憑借所有權(quán)得到地租性質(zhì)的有償使用費(fèi)。二是具有“潛在價(jià)值”意義的價(jià)值。這是由礦產(chǎn)資源的稀缺性、壟斷性和耗竭性決定的。

孫長遠(yuǎn)認(rèn)為，礦產(chǎn)資源價(jià)值是地質(zhì)勘查勞動(dòng)與地下礦體相結(jié)合的產(chǎn)物。在礦產(chǎn)資源的勘探過程中需要投入大量的人力和物力，礦產(chǎn)資源在沒有發(fā)現(xiàn)之前，它是沒有價(jià)值的天賜之物。但是投入地質(zhì)勘查勞動(dòng)并提交礦產(chǎn)儲(chǔ)量報(bào)告就是對(duì)礦產(chǎn)資源的勞動(dòng)投入，這種勞動(dòng)投入凝結(jié)在礦產(chǎn)儲(chǔ)量中，形成了礦產(chǎn)資源的價(jià)值。通過地質(zhì)勘查工作獲得的礦產(chǎn)資源不僅是自然界的產(chǎn)物，而且是由社會(huì)生產(chǎn)決定的具體條件下選擇的勞動(dòng)對(duì)象。

可見，上述兩位學(xué)者都認(rèn)為礦產(chǎn)資源具有價(jià)值，但是在礦產(chǎn)資源價(jià)值的內(nèi)涵上產(chǎn)生了分歧。事實(shí)上，兩位學(xué)者的觀點(diǎn)代表了長期以來學(xué)術(shù)界的兩種爭議。我們認(rèn)為礦產(chǎn)資源包含兩方面的價(jià)值：一是本身價(jià)值，二是外來價(jià)值，由多種要素組成。理解礦產(chǎn)資源價(jià)值的內(nèi)涵需要注意以下幾個(gè)要素：

(1)地租意義上的價(jià)值。地租是所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式。礦產(chǎn)資源所有者可以憑借所有權(quán)得到地租性質(zhì)的有償使用費(fèi)，如探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)等等，這些使用費(fèi)都是礦產(chǎn)資源價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式。此外，地租的本質(zhì)是剩余勞動(dòng)的轉(zhuǎn)化形式，它是由超額剩余價(jià)值轉(zhuǎn)化來的。在采掘業(yè)中，由于礦產(chǎn)資源的蘊(yùn)藏豐度、賦存條件、開采難易程度不同形成了不同的超額利潤，這種超額利潤歸礦山所有者占有就是礦山地租。因此，礦山地租是礦產(chǎn)資源價(jià)值的重要組成部分。

(2)地勘投入價(jià)值。地勘投入所得到的地勘成果凝結(jié)了人類勞動(dòng)，具有價(jià)值。地勘成果也是礦產(chǎn)資源價(jià)值的一部分。雖然對(duì)地勘活動(dòng)的勞動(dòng)投入并沒有直接作用在礦產(chǎn)資源上，但是礦產(chǎn)資源的價(jià)值完整實(shí)現(xiàn)要依靠地勘成果，二者不可割裂。只有將地勘成果進(jìn)行開采以及后續(xù)進(jìn)行的選冶活動(dòng)，礦產(chǎn)資源的價(jià)值才能得到完整實(shí)現(xiàn)。

(3)環(huán)境破壞補(bǔ)償價(jià)值和代際補(bǔ)償價(jià)值。首先，礦產(chǎn)資源價(jià)值包含環(huán)境破壞補(bǔ)償價(jià)值。礦產(chǎn)資源開采活動(dòng)會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生不同程度的破壞，礦產(chǎn)資源開采所得收益一部分是以犧牲環(huán)境為代價(jià)。環(huán)境恢復(fù)活動(dòng)所投入的人力、物力價(jià)值即為環(huán)境損失價(jià)值。其次，礦產(chǎn)資源是一種耗竭資源，經(jīng)過當(dāng)代人的不斷開采使用，下代人可使用的量會(huì)越來越少，它不能通過自然的方式得到補(bǔ)償。這就涉及到代際價(jià)值補(bǔ)償和礦產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展問題。

2 基于會(huì)統(tǒng)一體化的礦產(chǎn)資源價(jià)值核算方法

2.1 礦產(chǎn)資源價(jià)值核算研究現(xiàn)狀

礦產(chǎn)資源價(jià)值核算是伴隨礦產(chǎn)資源價(jià)值概念的提出而產(chǎn)生的。西方國家普遍采用收益現(xiàn)值法確定礦產(chǎn)資源的價(jià)值，有學(xué)者認(rèn)為西方國家礦產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)競(jìng)爭所決定，采用收益現(xiàn)值法基本上是合理的。國內(nèi)關(guān)于礦產(chǎn)資源價(jià)值核算的研究始于1984年，國務(wù)院發(fā)展研究中心、國家統(tǒng)計(jì)局、地礦部等單位先后進(jìn)行過理論研究和實(shí)際調(diào)查工作，并在礦產(chǎn)資源定價(jià)理論、定價(jià)方法和礦產(chǎn)資源核算理論、核算方法等方面取得了成果。此后，很多學(xué)者采用收益現(xiàn)值法、成本核算法、市場(chǎng)價(jià)格法、替代市場(chǎng)法等方法對(duì)礦產(chǎn)資源價(jià)值評(píng)估進(jìn)行了研究。徐強(qiáng)、閻軍印認(rèn)為，礦產(chǎn)資源價(jià)值評(píng)定應(yīng)從三個(gè)層次來進(jìn)行，即：礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值、礦產(chǎn)資源潛在價(jià)值和礦產(chǎn)資源預(yù)測(cè)價(jià)值評(píng)估。沈振宇、朱學(xué)義提出礦產(chǎn)資源價(jià)值有三種方法: 豐度基價(jià)法、收益現(xiàn)值法和市價(jià)法。李恩柱、張?jiān)伱氛J(rèn)為，礦產(chǎn)資源的總價(jià)值=地勘費(fèi)總額+環(huán)境治理費(fèi)總額+絕對(duì)收益+級(jí)差收益-運(yùn)輸費(fèi)總額，其中絕對(duì)收益=可采儲(chǔ)量劣等資源條件下的礦產(chǎn)價(jià)格，級(jí)差收益=可采儲(chǔ)量[單位品質(zhì)(位)升高形成的單位礦產(chǎn)品價(jià)差收益+非劣等條件與劣等條件相比造成單位成本的降低額]。徐蘭軍在其博士論文中(2003)選擇收益現(xiàn)值法對(duì)耗竭性資源資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了評(píng)估。

上述研究從不同的側(cè)面闡述了礦產(chǎn)資源的價(jià)值構(gòu)成及核算方法,但是由于礦產(chǎn)資源的特殊性和復(fù)雜性,這些研究也存在不足,有的價(jià)值構(gòu)成不全面,有的對(duì)價(jià)值的本質(zhì)內(nèi)涵認(rèn)識(shí)不清,有的割裂了價(jià)值構(gòu)成中各部分間的內(nèi)在聯(lián)系,有的僅僅從微觀上進(jìn)行了考量，陷入了大量微觀數(shù)據(jù)計(jì)算中，不利于將礦產(chǎn)資源價(jià)值核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系內(nèi)。而對(duì)于當(dāng)前礦產(chǎn)資源資產(chǎn)資本化管理來說，迫切需要的是一種在宏觀層面具有可操作性的價(jià)值核算方法，即下文討論的以微觀會(huì)計(jì)資料與宏觀統(tǒng)計(jì)資料相結(jié)合的礦產(chǎn)資源價(jià)值核算方法。

2.2 會(huì)統(tǒng)一體化視野下礦產(chǎn)資源價(jià)值核算方法

在會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)一體化視野下，要考慮礦產(chǎn)資源價(jià)值核算方法在宏微觀上的可行性，充分利用會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)資料，把礦產(chǎn)資源價(jià)值核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，方便政府對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行資源資產(chǎn)資本化管理。會(huì)統(tǒng)一體化視野下礦產(chǎn)資源價(jià)值核算思路如圖1:

從當(dāng)前我國現(xiàn)有的統(tǒng)計(jì)水平和礦產(chǎn)資源核算工作量的龐大性、復(fù)雜性來看，很多價(jià)值核算方法在實(shí)踐中很難得到推廣和運(yùn)用，特別是上升到整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)核算體系層次。因此，本文的主要目的是提出一個(gè)簡便且具有可操作性的礦產(chǎn)資源價(jià)值核算基本模型。此模型主要借鑒曹新元在當(dāng)前租金法下提出的礦產(chǎn)資源價(jià)值核算公式，以及匡耀求和黃寧生從采掘業(yè)與制造業(yè)集約化程度的角度對(duì)資源自身價(jià)值占銷售利潤的比例進(jìn)行估算的對(duì)比分析思想。

曹新元采用美國商業(yè)部經(jīng)濟(jì)分析局所使用的當(dāng)前租金法，對(duì)我國查明資源儲(chǔ)量的價(jià)值進(jìn)行核算，他認(rèn)為：

公式1的核心部分是計(jì)算資源自身價(jià)值占銷售利潤的比例，即：

圖1 會(huì)統(tǒng)一體化在礦產(chǎn)資源核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系中的應(yīng)用思路

我們認(rèn)為公式2中礦產(chǎn)品銷售利潤和資本收益價(jià)值都是礦產(chǎn)企業(yè)各自的兩個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，而且受多種因素的影響變動(dòng)較大，以此來計(jì)算礦產(chǎn)資源自身價(jià)值缺乏公允性，也不利于后續(xù)的對(duì)比分析。因此，我們希望尋求更加合理的方法來計(jì)算資源自身價(jià)值占銷售利潤的比例。

匡耀求、黃寧生提出了從采掘業(yè)與制造業(yè)的集約化程度比較的角度來估算自然資源價(jià)值的方法。通過換算得出，自然資源資產(chǎn)的價(jià)值占了采掘業(yè)增加值的20/29,也就是說目前采掘業(yè)的增加值中約有68.97%實(shí)際上是自然資源本身的價(jià)值。采掘業(yè)與制造業(yè)相比，工業(yè)增加值要高出很多的原因是資源性資產(chǎn)價(jià)值大部分未計(jì)入采掘類企業(yè)中，因而該類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的盈余是一種混合盈余，尚未確認(rèn)資源性資產(chǎn)的耗減成本，其收益是虛增的。我們借鑒了這種對(duì)比分析法，也將從采掘業(yè)與制造業(yè)對(duì)比的角度進(jìn)行自然資源價(jià)值的估算。

綜上所述，資源自身價(jià)值占銷售利潤的比例可大致確定為68.97%，因此礦產(chǎn)資源自身價(jià)值的核算公式為：

根據(jù)資源計(jì)算對(duì)象不同，資源利用系數(shù)有不同的含義。當(dāng)資源計(jì)算對(duì)象為查明資源儲(chǔ)量時(shí)，資源利用系數(shù)=回采率×選礦回收率；當(dāng)資源計(jì)算對(duì)象為耗竭量時(shí)，資源利用系數(shù)為1。因此公式3可細(xì)分為如下兩種模型：

2.3 礦產(chǎn)資源價(jià)值計(jì)算應(yīng)用舉例——以2010年黑色金屬為例

礦產(chǎn)資源價(jià)值核算是一個(gè)龐大的工程。鑒于篇幅限制，本文僅以主要黑色金屬為代表，嘗試通過計(jì)算2010年主要黑色金屬的查明資源儲(chǔ)量價(jià)值和耗竭量價(jià)值，來驗(yàn)證計(jì)算其他礦產(chǎn)資源價(jià)值的可行性。

2.3.1 指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取

2.3.1.1 主要黑色金屬查明資源儲(chǔ)量和耗竭量

計(jì)算每年黑色金屬耗竭量涉及到采礦回采率和礦石產(chǎn)量兩個(gè)指標(biāo)，耗竭量=礦產(chǎn)量/采礦回采率。礦產(chǎn)量來自《全國礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量通報(bào)（2010年）》，采礦回采率見表1。

2.3.1.2 價(jià)格和銷售利潤

表1 主要黑色金屬礦采礦回采率和選礦回收率

主要黑色金屬礦價(jià)格采用的是平均價(jià)格，利潤和銷售收入采用的是當(dāng)年指標(biāo)。銷售利潤率=利潤/銷售收入，利潤和銷售收入來自《中國礦產(chǎn)資源年報(bào)（2010）》。

2.3.1.3 回采率和選礦回收率

回采率為經(jīng)濟(jì)可采出礦量占總礦量的比例。選礦回收率為選礦產(chǎn)品（一般為精礦）中某一有用成分的重量與入選原礦中同一有用成分重量的百分比。不同礦山回采率各不相同。

2.3.2 主要黑色金屬礦價(jià)值計(jì)算結(jié)果

利用公式4、公式5計(jì)算出2010年我國主要黑色金屬查明資源儲(chǔ)量價(jià)值和耗竭量價(jià)值（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)），見表2：

2.3.3 會(huì)統(tǒng)一體化視野下礦產(chǎn)資源價(jià)值核算展望

本文在現(xiàn)有的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)上，從會(huì)統(tǒng)一體化的角度討論了礦產(chǎn)資源價(jià)值核算方法。在此，提出一些礦產(chǎn)資源價(jià)值核算展望：

表2 2010年主要黑色金屬價(jià)值核算匯總表單位：億元

(1)加強(qiáng)指標(biāo)的細(xì)化研究，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性和代表性。公式4和公式5中的一些指標(biāo)，如價(jià)格隨著市場(chǎng)供需不斷波動(dòng)，回采率、選礦回收率會(huì)隨著技術(shù)的進(jìn)步不斷提高，一些礦產(chǎn)資源在現(xiàn)有的技術(shù)水平下指標(biāo)難以獲取等等。提高這些指標(biāo)的準(zhǔn)確性，使其更能反映礦產(chǎn)資源的真實(shí)價(jià)值是未來研究的重點(diǎn)之一。應(yīng)探討采用現(xiàn)代化的統(tǒng)計(jì)計(jì)算手段，建立對(duì)整個(gè)礦產(chǎn)資源的價(jià)值進(jìn)行核算的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。

(2)加強(qiáng)將礦產(chǎn)資源價(jià)值核算納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系應(yīng)用研究。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)資本化管理的核心內(nèi)容是建立合理的礦產(chǎn)資源使用和補(bǔ)償機(jī)制，礦產(chǎn)資源價(jià)值核算為建立合理的礦產(chǎn)資源使用和補(bǔ)償機(jī)制提供了依據(jù),也是進(jìn)行真實(shí)國民儲(chǔ)蓄研究的前提?，F(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)核算大多未將當(dāng)年耗竭礦產(chǎn)資源的價(jià)值考慮進(jìn)去，因而在國民經(jīng)濟(jì)賬戶中存在高估收入或低估支出的現(xiàn)象。在未來的研究中，應(yīng)研究通過礦產(chǎn)資源耗減價(jià)值修正、分析其對(duì)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)的貢獻(xiàn)，如工業(yè)增加值，工業(yè)總產(chǎn)值，最終消費(fèi)支出等等，盡管是粗略的，但是對(duì)資源環(huán)境社會(huì)的建設(shè)具有極大的參考意義。

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