談稅收籌劃中的臨界點

吳英仙

所謂納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人則可以降低稅負(fù)或享受稅收優(yōu)惠。

一、增值稅中的臨界點

根據(jù)國稅函[1995]288號文件和財稅[2002]29號通知的規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅；企業(yè)銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時具備以下幾個條件者，暫免征收增值稅：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確經(jīng)使用過的貨物；銷售價格不超過貨物原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

例：某公司有一臺使用過的機器，原值200萬元，已提折舊10萬元，決定出售。不考慮其他附加稅費支出。

方案一：以200萬元的價格銷售。由于其銷售價格不超過貨物原值，故免征增值稅。在這種情況下，公司可獲得的收益為：200-（200-10）=10萬元

方案二：以203萬元的價格銷售。由于其銷售價格超過貨物原值，故應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納增值稅稅額=203÷（1+4%）×4%×50%=3.9(萬元)

在這種情況下，公司可獲得的收益為：203-（200-10）-3.9=9.1（萬元）

通過上述結(jié)果可以看出，銷售價格高者不一定就是最優(yōu)的方案，這就是說，銷售價格有一個臨界點，高于這個臨界點的就有利，低于這個臨界點的則不利。于是，納稅人就必須求出這個臨界點，以作為定價的依據(jù)。

二、消費稅中的臨界點

我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支)對外調(diào)撥價在70元(含70元，不含增值稅)以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價在70元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36%。

例：（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價為67元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8000元。

企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150+67×250×36%=6180（元）

企業(yè)利潤總額：67×250-8000-6180=2570（元）

（2）若廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格提高至75元，其他均不變。

企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅：150+75×250×56%=10650（元）

企業(yè)利潤總額：75×250-8000-10650=100元

在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價格從67元提高至75元后，銷售收入增加了2000元(75×250-67×250=2000)，但由于提升后的價格超過了臨界點(70元)，計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體利潤不僅沒有上升，反而下降了2470元，充分的表現(xiàn)出納稅臨界點對企業(yè)成本效益的重要性。

二、個人所得稅的臨界點

我國的《個人所得稅法》由第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議于2011年6月30日通過，并于2011年9月1日起施行。本次修訂將工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，并調(diào)整工薪所得稅收政策稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。但修訂后的新稅法，在各檔稅率的臨界點處，應(yīng)納稅額卻有很大的差異。

例：某企業(yè)員工小王年底取得全年一次性獎金54000元，同事小柳取得全年一次性獎金55000元，兩人當(dāng)月工資均超過3500元，按照國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，其計算方法是先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)對應(yīng)的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)。按照以上規(guī)定，

小王取得的全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅為：54000×10%-105=5295元；

小柳取得的全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅為：55000×20%-555=10445元，

小柳多發(fā)了1000元獎金，卻多交個人所得稅5150元，出現(xiàn)了“年終獎越多，稅后所得越少”的現(xiàn)象。

企業(yè)可以通過研究各項稅收政策，針對自身的經(jīng)營特點，充分利用各稅種所涉及到的臨界點，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到適合本企業(yè)特點的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)企業(yè)合法利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。