淺析新形勢下我國會計目標(biāo)的確定

程顯柱

［摘 要］本文通過對會計目標(biāo)的簡介,論述了在當(dāng)前建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下,我國會計體制改革中研究會計目標(biāo)的意義,確定會計目標(biāo)的原則、方法、步驟、內(nèi)容,現(xiàn)代企業(yè)會計目標(biāo)的特征以及未來我國會計目標(biāo)研究應(yīng)堅持的方向等一系列問題。

［關(guān)鍵詞］會計目標(biāo)；會計模式；財務(wù)報告

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0091-02

我國會計正處于前所未有的變革之中,傳統(tǒng)的會計模式的格局已被打破,新的市場經(jīng)濟(jì)的會計模式正在形成和發(fā)展之中。會計目標(biāo)在整個會計理論中處于非常重要的地位。因?yàn)樗钦麄€會計信息系統(tǒng)的定向機(jī)制,會計理論和會計實(shí)務(wù)都是為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)服務(wù)的。那么什么是會計目標(biāo)呢？所謂會計目標(biāo),就是會計實(shí)踐活動所期望達(dá)到的境地或結(jié)果,企業(yè)會計行為的指南,即會計的目的或宗旨。本文就想對會計目標(biāo)進(jìn)行一番探討。

1 研究會計目標(biāo)的意義

1.1 會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向,是企業(yè)會計系統(tǒng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),其目標(biāo)與企業(yè)的運(yùn)行目標(biāo)是一致的。它是為了完成企業(yè)的總體目標(biāo)而形成的一個注意會計性質(zhì)的信息控制系統(tǒng),也是接受企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督檢查,發(fā)現(xiàn)偏差,采取糾正措施,使工作能按原定的計劃進(jìn)行,或適當(dāng)?shù)卣{(diào)整計劃,以達(dá)到預(yù)期目的的管理工作。這一系統(tǒng)運(yùn)行的起點(diǎn)圍繞著一定的目標(biāo),最終也是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

1.2 研究現(xiàn)代企業(yè)的會計目標(biāo)對于促進(jìn)企業(yè)改革具有重要意義我國實(shí)行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì),這種新體制目前尚在建立和完善之中。企業(yè)的會計活動與企業(yè)改革的深入是緊密相連的,如何面對我國現(xiàn)實(shí)的社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提出符合我國實(shí)際的企業(yè)會計目標(biāo),這是目前會計界的重要任務(wù),它對于推動企業(yè)改革和保障企業(yè)改革的成果,具有現(xiàn)實(shí)和長遠(yuǎn)的意義。

2 在新形勢下會計目標(biāo)的確定

2.1 確定會計目標(biāo)的原則

密切結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個較小系統(tǒng),它的運(yùn)行在很大程度上受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,因而作為會計系統(tǒng)導(dǎo)向的會計目標(biāo),其確定不能超越社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)會計概念第1號——“企業(yè)編制財務(wù)報告的目的”的提要中寫道：“編制財務(wù)報告的目的不是一成不變的。這些目的受財務(wù)報告所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響”,緊接著便在緒論和背景部分分析了美國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特征,并概括為：①高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)金的重要性；②資本市場的高度發(fā)達(dá)；③所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離；④企業(yè)的私人所有和政府通過市場的干預(yù)；⑤注冊會計師服務(wù)業(yè)的發(fā)達(dá)。

那么我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特點(diǎn),即影響會計目標(biāo)的主要方面是什么呢？概括起來說有如下幾點(diǎn)：①社會主義市場經(jīng)濟(jì),但目前還很不發(fā)達(dá)；②企業(yè)的國有和其他所有共存,國有占主導(dǎo)地位；③資本市場正在形成過程之中；④所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離,但分離程度還很不夠：⑤政府調(diào)控市場的辦法還不多；⑥注冊會計師服務(wù)業(yè)雖已起步,但規(guī)模小,總體質(zhì)量差；⑦會計信息的提供者和使用者經(jīng)濟(jì)方面的知識尤其是會計知識還較少等。

2.2 確定會計目標(biāo)的方法、步驟與內(nèi)容

(1)我國會計信息主要使用者的確定。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和對外開放、社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展,我國會計信息使用者的隊伍已大為擴(kuò)展。在這種情況下,可把投資者(包括履行所有者職能的國家)、貸款者和履行社會管理職能的政府及其機(jī)構(gòu)確定為我國會計信息的主要使用者,這是因?yàn)椋?/p>

第一,投資者是企業(yè)風(fēng)險資本的提供者,提供滿足他們需要的信息,亦可滿足其他使用者的大部分需要。需要指出的是,履行所有者職能的國家(授權(quán)管理機(jī)構(gòu)為國有資產(chǎn)管理局)與其他投資者在會計信息需求上的權(quán)利應(yīng)是平等的；作為社會管理者的國家對會計信息需求的權(quán)利則不受此限制。

第二,我國證券市場還處在發(fā)展之初,即使是證券市場發(fā)達(dá)之后,銀行(商業(yè)銀行)的貸款仍是企業(yè)資金的主要供給者之一,滿足貸款者對會計信息的需求,是企業(yè)取得信貸資金的前提。

第三,作為履行社會管理職能的政府及其機(jī)構(gòu)之所以應(yīng)成為會計信息的主要使用者,是因?yàn)檎芾砩鐣?進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要掌握信息。隨著形勢的發(fā)展,對會計信息需求的政府部門將由過去的以行業(yè)主管部門、財政部門為主轉(zhuǎn)為以稅務(wù)、統(tǒng)計、審計部門為主。

第四,企業(yè)管理者理所當(dāng)然是會計信息的主要使用者,這里之所以未把其列入,是因?yàn)槠髽I(yè)管理者在管理企業(yè)過程中會較外界獲得更多的信息,且企業(yè)管理當(dāng)局對向外提供的會計信息的真實(shí)可靠性負(fù)有直接的責(zé)任。

我國會計信息的主要使用者除了投資者(包括履行所有者職能的國家)、貸款者、政府及其機(jī)構(gòu)(履行社會管理職能的國家)外,還應(yīng)包括以下幾種：職工及其工會組織、顧客、證券與財務(wù)分析專家、新聞機(jī)構(gòu)、專業(yè)雜志、行業(yè)協(xié)會和工會等。這些會計信息的使用者由于決策目的、內(nèi)容、方式的不同,對會計信息需求的數(shù)量,精細(xì)程度和側(cè)重點(diǎn)亦不完全一致,提供的會計信息要想完全滿足每一信息使用者的需求是不可能的,這就要求我們在仔細(xì)分析的基礎(chǔ)上把握重點(diǎn)、照顧一般。

(2)確定我國會計目標(biāo)的方法與步驟。確定我國會計目標(biāo)要在仔細(xì)分析影響會計目標(biāo)諸因素及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上進(jìn)行,采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。確定我國會計目標(biāo)應(yīng)按照下列步驟進(jìn)行：

①分析我國經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境對會計信息系統(tǒng)的要求與影響；②通過實(shí)際調(diào)查形成并劃分使用者的種類；③開展實(shí)證研究,分析不同使用者的決策方法及其對會計信息的需求；④對以上分析進(jìn)行匯總綜合,形成會計目標(biāo)。

(3)現(xiàn)階段我國企業(yè)會計目標(biāo)的內(nèi)容。現(xiàn)階段我國企業(yè)會計目標(biāo)的確定主要取決于兩個因素,即社會需要會計干什么和會計能夠干什么。會計目標(biāo)的多元化和動態(tài)性,表現(xiàn)為會計目標(biāo)由不同層次,不同內(nèi)容所組成?，F(xiàn)階段企業(yè)的會計目標(biāo)應(yīng)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。會計的基本目標(biāo)是起主導(dǎo)作用的目標(biāo),是會計系統(tǒng)運(yùn)行的動力來源和自覺遵循的行為規(guī)則。會計具體目標(biāo)是指在基本目標(biāo)的制約下,體現(xiàn)會計管理特點(diǎn)的目標(biāo)。

①提高經(jīng)濟(jì)效益是現(xiàn)階段我國企業(yè)會計的基本目標(biāo)。企業(yè)會計的基本目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益,首先,會計的產(chǎn)生和發(fā)展是基于對經(jīng)濟(jì)效益的強(qiáng)烈要求。人類生產(chǎn)的有限性和需求的無限性之間的矛盾,客觀上要求人們對生產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)的計量和反映,會計的發(fā)展過程也是對經(jīng)濟(jì)效益的追求過程；其次,現(xiàn)階段我國企業(yè)會計反映和控制的目的之一,就是以最小的勞動獲得更多的產(chǎn)品,即如何減少單位產(chǎn)品所需的勞動量；最后，會計方法的變革和發(fā)展,也是為了滿足提高經(jīng)濟(jì)效益的需要,如價值工程和本、量、利分析等現(xiàn)代管理方法及其會計技術(shù)的研究和應(yīng)用,均是以提高經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)和動力的。

②滿足各有關(guān)方面的信息要求是現(xiàn)階段我國企業(yè)會計的具體目標(biāo)?，F(xiàn)階段我國企業(yè)會計具體目標(biāo)應(yīng)具備以下特征：首先是直接有用性,它是體現(xiàn)會計特殊性的目標(biāo),故又稱為會計管理最直接的目標(biāo)；其次是可測性,作為具體目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)和社會信息必須度量,而且能用一定的會計方法加工、制造出來；再次是相關(guān)性即會計的具體目標(biāo)是基本目標(biāo)的具體體現(xiàn),它受制于基本目標(biāo),是基本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)；最后是可傳輸性,會計信息是為內(nèi)部和外部決策服務(wù)的,必須用一定的形式,通過一定的途徑傳輸給各服務(wù)對象。具體會計目標(biāo)就是提供會計信息,以幫助外部和內(nèi)部使用者做出正確的決策。

現(xiàn)階段,我國企業(yè)會計目標(biāo)應(yīng)該是多元的。筆者認(rèn)為應(yīng)主要有以下三個方面：一是合理組織資金運(yùn)動,不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；二是及時進(jìn)行會計處理,為國家、投資者、債權(quán)人和本單位等會計信息使用者提供有用的信息；三是做好會計監(jiān)督,維護(hù)國家、投資者、債權(quán)人和本單位等各方面的利益。

3 未來我國會計目標(biāo)研究的發(fā)展方向

3.1 西方關(guān)于會計目標(biāo)研究的兩派觀點(diǎn)

目前在會計理論界中,關(guān)于會計目標(biāo)產(chǎn)生了兩個不同的學(xué)派。一個是“決策有用學(xué)派”,另一個是“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”?！皼Q策有用學(xué)派”強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)在于通過提供與使用者決策相關(guān)的財務(wù)報告,以提高其使用者的決策差別能力。該學(xué)派以決策者為中心,會計人員作為會計信息的提供者被看成為決策者提供信息的仆從。“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)在于通過提供真實(shí)可信的財務(wù)報告,解釋、解除受托經(jīng)營管理人員的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。該學(xué)派認(rèn)為會計目標(biāo)是反映經(jīng)營責(zé)任及其履行情況,會計人員是處于委托者和受托者之間的第三者,委托者有了解情況的權(quán)力,而受托者又有隱私權(quán)力,因此,會計人員應(yīng)注意協(xié)調(diào)委托者與受托者之間的利害關(guān)系。

3.2 未來我國會計目標(biāo)研究應(yīng)堅持的方向

會計目標(biāo)的“決策有用學(xué)派”是在會計目標(biāo)的“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。“經(jīng)營責(zé)任”自帕喬利的復(fù)式簿記誕生以來一直是會計的核心或主題,它源于“委托——受托”關(guān)系,并隨著這種關(guān)系內(nèi)涵的進(jìn)一步明朗。早期的經(jīng)營責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)和資產(chǎn)價值的完整,是一種狹義上的受托責(zé)任。隨著社會的發(fā)展,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,受托者不僅要保護(hù)資產(chǎn)的完整,還要對資產(chǎn)的增值負(fù)責(zé),這時便出現(xiàn)了廣義的受托責(zé)任。相應(yīng)地,會計報告不僅要報告資產(chǎn)的保管情況,還要報告資產(chǎn)的經(jīng)營情況,真正意義上的“經(jīng)營責(zé)任”觀念才得以確立。

通過以上分析筆者認(rèn)為,“決策有用學(xué)派”與“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”并不矛盾,“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”是“決策有用學(xué)派”的基礎(chǔ),“決策有用學(xué)派”是“經(jīng)營責(zé)任學(xué)派”的發(fā)展。在研究我國未來的會計目標(biāo)時應(yīng)結(jié)合使用以促進(jìn)我國會計工作的發(fā)展。

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