關(guān)于稅收新政的思考與探索

賀鳳霞

(開灤(集團(tuán))有限責(zé)任公司，河北唐山 063018)

2011年11月1日，河北省國稅局下發(fā)《煤炭、鐵精粉經(jīng)營行業(yè)稅收管理辦法(試行)》(以下簡稱5號公告)。對于涉及這兩個行業(yè)的部分經(jīng)營企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，筆者做了一些調(diào)查，稅收新政的實施，有效地遏制了虛開發(fā)票，虛假交易行為，對堵塞稅收漏洞、維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了相當(dāng)?shù)淖饔茫c此同時，對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)的物流貿(mào)易發(fā)展也產(chǎn)生了一些影響，調(diào)查的總體情況是:減緩了相關(guān)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，進(jìn)而影響了企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張和利潤的增長，在當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，稅收新政的實施增強(qiáng)了對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)的沖擊。

一、稅收新政的相關(guān)內(nèi)容及對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)主要條款

河北省國家稅務(wù)局5號公告第十條規(guī)定:“煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)購銷貨物、支付運(yùn)輸費(fèi)用，發(fā)票流向和資金流向應(yīng)當(dāng)一致。企業(yè)購銷貨物款項、運(yùn)輸費(fèi)用、租賃費(fèi)用等應(yīng)通過在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局備案的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算。拆借資金流入、流出也應(yīng)通過在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局備案的銀行賬戶。企業(yè)每月應(yīng)將加蓋開戶銀行印章的銀行對賬單留存?zhèn)洳椤?，第二十二條規(guī)定:“對不從銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的，不得抵扣進(jìn)項稅額”。

河北省國家稅務(wù)局發(fā)布7號公告，對5號公告的相關(guān)條款作了進(jìn)一步解釋規(guī)定:“煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)取得經(jīng)過背書的匯票再背書的，不視為通過銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算”。即購買煤炭、鐵精粉業(yè)務(wù)如果用已背過一次書的匯票再背書對外支付貨款，則此筆業(yè)務(wù)不可抵扣進(jìn)項稅。

二、稅收新政相關(guān)內(nèi)容的意義

5號、7號公告對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)購銷貨物等抵扣進(jìn)項稅補(bǔ)充條件，貨款結(jié)算方式，進(jìn)行了限制性規(guī)定，對于遏制虛開或接收虛開發(fā)票、虛假交易行為，維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序充分發(fā)揮了稅收監(jiān)督作用，意義重大。

一是能有效的遏制接收虛開與對外虛開專用發(fā)票、虛假交易行為。承兌匯票背書是虛開或接收虛開發(fā)票，掩飾虛假交易行為常用的資金結(jié)算方式。承兌匯票結(jié)算不需要通過銀行賬戶進(jìn)行，在銀行體系外循環(huán)，因此稅務(wù)部門無法通過資金流來監(jiān)督物流，不利于監(jiān)督檢查，所以5號公告規(guī)定煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)必須通過在稅務(wù)部門備案的銀行賬戶結(jié)算，進(jìn)而監(jiān)控業(yè)務(wù)的真實交易過程，有效遏制接收虛開與對外虛開專用發(fā)票。

二是利于稅收稽查、稅源監(jiān)控。煤炭、鐵精粉這種大宗商品交易額通常較大，稅收金額也大，如果允許匯票隨意背書代替銀行支付項款，5號公告的規(guī)定就失去了意義。因此，7號公告規(guī)定，企業(yè)取得經(jīng)過背書的匯票，不能再次背書，否則認(rèn)為是沒有通過銀行付款，不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

三、稅收新政對煤炭、鐵精粉物流經(jīng)營企業(yè)的影響

(一)煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)的主要經(jīng)營模式

煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)中，物流貿(mào)易供應(yīng)鏈經(jīng)營模式占了相當(dāng)大的比例。供應(yīng)鏈的概念注重圍繞核心企業(yè)的網(wǎng)鏈關(guān)系，如核心企業(yè)與供應(yīng)商、供應(yīng)商的供應(yīng)商乃至與一切前向的關(guān)系，與用戶、用戶的用戶及一切后向的關(guān)系。

(二)稅收新政對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)的影響

在物流供應(yīng)鏈貿(mào)易中，鏈條上的企業(yè)相互依存，相互支撐。企業(yè)憑借自身的某種優(yōu)勢和公信力，借助客戶的資金、市場優(yōu)勢，就可實現(xiàn)物流交易。結(jié)算方式可由供應(yīng)鏈上的占有核心地位的企業(yè)組織各有關(guān)企業(yè)在承兌匯票上各自背書，終端客戶在銀行收、付現(xiàn)金，即完成一個交易。實施稅收新政后，有產(chǎn)生離散的事例，倘若供應(yīng)鏈上占核心地位的物流貿(mào)易伙伴不同意某個企業(yè)從承兌匯票鏈上游離出來重新開出承兌匯票往下流轉(zhuǎn)，則整個供應(yīng)鏈就有可能中斷，市場丟失，從而影響多家經(jīng)營企業(yè)的收入、利潤、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度等。

1.對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)收入的影響

按照上述物流貿(mào)易運(yùn)營模式，如不能妥善解決稅收新政的影響，可能會造成中斷貿(mào)易鏈條，據(jù)調(diào)查，某煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)供應(yīng)鏈貿(mào)易收入占比80%左右，新政的實施造成因用承兌匯票結(jié)算不暢而中斷與幾家貿(mào)易合作伙伴的業(yè)務(wù)關(guān)系，從而影響收入達(dá)幾十億元，占整個收入的一成左右。

2.對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)利潤的影響

在稅收新政實施后，經(jīng)營煤炭、鐵精粉的物流企業(yè)都倍感現(xiàn)金流量不足，貨款回收困難，對外付款乏力。重新開具承兌匯票，需要向銀行交納萬分之五的手續(xù)費(fèi)，從而增加了企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，如新開承兌匯票100億元，則需支付手續(xù)費(fèi)500萬元，實在不值得。目前在物流企業(yè)利潤率每況愈下的情況下，無形中又增加很大一筆支出，大幅減少了物流企業(yè)的利潤，對煤炭、鐵精粉經(jīng)營企業(yè)帶來很大沖擊。

3.對周轉(zhuǎn)資金及應(yīng)收賬款影響

按照物流貿(mào)易鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，因企業(yè)貿(mào)易形成的合作伙伴，彼此都不需要投入大量的資金用于周轉(zhuǎn)，依靠鏈上合作伙伴的資金優(yōu)勢來完成自身業(yè)務(wù)鏈的周轉(zhuǎn)。新政實施后，經(jīng)營煤炭、鐵精粉的物流企業(yè)，為了符合抵扣進(jìn)項稅的條件，有的不得不重新開具承兌匯票對外支付貨款，開具新票要有相當(dāng)額度的承兌匯票和現(xiàn)匯作質(zhì)押，大幅增加了資金需求量，造成物流貿(mào)易周轉(zhuǎn)資金更加困難，若用貸款解決資金短缺問題，又會增加貸款利息，減少利潤。稅收新政帶給從事煤炭、鐵精粉的物流企業(yè)貿(mào)易周轉(zhuǎn)金困難是相當(dāng)顯而易見的。

另外，由于稅收新政限制了收取經(jīng)過背書的承兌匯票，為了正常抵扣進(jìn)項稅，降低稅收風(fēng)險，在結(jié)算方式上只有加大現(xiàn)匯的收取比例，少收或不收經(jīng)過背書的承兌匯票，造成應(yīng)收賬款大幅上升，大大增加了發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險。

四、幾點(diǎn)措施

作為企業(yè)，當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營與國家政策發(fā)生矛盾之時，我們要規(guī)范的執(zhí)行國家政策，與此同時，我們更要想方設(shè)法尋求彌補(bǔ)由執(zhí)行政策帶來的負(fù)面影響。

1.發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部整體優(yōu)勢。在集團(tuán)范圍內(nèi)整合資金、資源、市場等方面的優(yōu)勢，形成合力，聯(lián)合作戰(zhàn)，共同應(yīng)對困難。比如對新開發(fā)用戶，由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排自有資源或市場資源與對方合作;利用自有資源組織物流貿(mào)易供應(yīng)鏈，在實現(xiàn)總量增長的同時還可以規(guī)避資金風(fēng)險和內(nèi)部紛爭。

2.開立票據(jù)池，即以現(xiàn)有的承兌匯票作為質(zhì)押，利用銀行授信額度，重新開具承兌匯票，用于物流貿(mào)易經(jīng)營周轉(zhuǎn)。開具新的承兌匯票雖然增加了手續(xù)費(fèi)，但質(zhì)押的承兌匯票到期后獲得的利息可以彌補(bǔ)一部分手續(xù)費(fèi)支出。

3.加大收取現(xiàn)匯的比例。為了彌補(bǔ)因稅收新政帶來的物流周轉(zhuǎn)資金的不足，在物流貿(mào)易結(jié)算方式上盡量加大現(xiàn)匯回收比例，用以支撐物流貿(mào)易對資金的需求。

4.收取未經(jīng)背書的承兌匯票。為減少開具新票的額度，緩解資金緊張壓力，節(jié)約手續(xù)費(fèi)等財務(wù)費(fèi)用支出，在物流貿(mào)易結(jié)算方式上盡量收取新開的未經(jīng)背書的承兌匯票。

5.充分利用貿(mào)易伙伴的資金。在執(zhí)行5號、7號公告后，采取現(xiàn)匯結(jié)算，資金不足時，爭取充分利用貿(mào)易伙伴的資金優(yōu)勢進(jìn)行周轉(zhuǎn)，這樣可以減少財務(wù)費(fèi)用支出。

［1］ 河北省國家稅務(wù)局公告《煤炭、鐵精粉經(jīng)營行業(yè)稅收管理辦法(試行)》(2011年第5號)

［2］ 河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告(2011年第7號)