探析個(gè)人所得稅申報(bào)過(guò)程存在問(wèn)題及對(duì)策

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(唐山市工業(yè)自動(dòng)化研究所，河北唐山 063000)

我國(guó)從2007年開(kāi)始執(zhí)行《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，它的優(yōu)越性體現(xiàn)在:一是有利于培養(yǎng)納稅人的誠(chéng)信納稅意識(shí)，明確納稅人的法律責(zé)任，提高稅法遵從度;二是有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度;三是有利于加強(qiáng)分析比對(duì)，進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理;四是有利于為下一步向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的混合稅制過(guò)渡創(chuàng)造條件、積累經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，也符合世界各國(guó)個(gè)人所得稅的通常做法。

但是實(shí)施過(guò)程中也存在一些問(wèn)題，需要加以改進(jìn)和完善。具體表現(xiàn)在如下方面:

一、納稅人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏納稅申報(bào)的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然2005年12月國(guó)務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識(shí)較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過(guò)去個(gè)人所得稅代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識(shí)?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。

二、納稅資料不完整、不真實(shí)、不及時(shí)。個(gè)人收入來(lái)源多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。尤其是一些高收入人群收入來(lái)源多樣化、隱蔽化，稅務(wù)部門(mén)很難方便、快捷地掌握納稅人的實(shí)際收入情況，客觀上造成了個(gè)人所得極易逃避稅收監(jiān)控。稅務(wù)部門(mén)要掌握每一個(gè)納稅人的情況，就必須收集、整理大量的納稅人信息，導(dǎo)致稅收監(jiān)管成本的增加;另外，個(gè)稅申報(bào)采取的是溯及既往的辦法，要求納稅人將過(guò)去一年的收入進(jìn)行申報(bào)，納稅人必須在很短的時(shí)間內(nèi)提供收入證明、已代扣代繳納稅憑證等，加大了自行申報(bào)難度，也增加了自行申報(bào)的成本。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對(duì)納稅申報(bào)實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國(guó)目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門(mén)、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)分散，又多以現(xiàn)金形式取得的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自行申報(bào)情況進(jìn)行全方位監(jiān)控存在一定困難。

針對(duì)以上種種情況，我覺(jué)得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度需進(jìn)一步完善，應(yīng)做到如下幾點(diǎn):

一、完善自行納稅申報(bào)制度中相關(guān)收入的確定方法。如何準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)年收入達(dá)到12萬(wàn)元的人員問(wèn)題。在目前的征收管理?xiàng)l件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠比較準(zhǔn)確地掌握工薪階層的收入情況，而很難掌握那些擁有許多隱性收入人群的收入情況。這樣一來(lái)，仍然擺脫不了繳納個(gè)人所得稅的多是普通工薪階層的怪圈，稅收的收入調(diào)節(jié)功能難以更好發(fā)揮。因此，僅僅靠納稅人的自覺(jué)申報(bào)是不行的。我國(guó)應(yīng)盡快建立一個(gè)相對(duì)完善的個(gè)人收入監(jiān)控體系。對(duì)于納稅人在自行申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確確定所得有困難的項(xiàng)目應(yīng)逐步加以明確。對(duì)于工資、薪金所得項(xiàng)目可以制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu);統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，明確規(guī)定口徑的“年所得”數(shù)額;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對(duì)于納稅人家庭的財(cái)產(chǎn)性收入、來(lái)自持有股票的各類(lèi)所得以及其他所得確定存在困難和爭(zhēng)議的收入項(xiàng)目，應(yīng)明確所得確定和申報(bào)的方法。

二、建立有效的納稅申報(bào)善意提醒制度，奠定良好的納稅申報(bào)基礎(chǔ)。采取多種形式對(duì)全體公民進(jìn)行廣泛宣傳，如在完稅憑證、發(fā)票等憑據(jù)上印制辦理納稅申報(bào)的提示語(yǔ);在新聞媒體宣傳自行申報(bào)的相關(guān)規(guī)定;對(duì)年所得可能達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個(gè)別提醒，提高提醒的針對(duì)性;建立扣繳義務(wù)人提醒制度，規(guī)定扣繳義務(wù)人在向個(gè)人一次或一個(gè)月累計(jì)支付金額達(dá)到1萬(wàn)元時(shí)(這些人是年所得12萬(wàn)元以上現(xiàn)實(shí)或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，發(fā)放辦稅指南，進(jìn)行個(gè)別提醒;每年選擇一些個(gè)人所得稅自行申報(bào)的正反案例進(jìn)行以案說(shuō)法;建立和落實(shí)稅法進(jìn)校園活動(dòng)等。通過(guò)廣泛宣傳和有針對(duì)性的善意提醒，逐步提高全體社會(huì)成員的納稅意識(shí)，為個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)提供良好的社會(huì)環(huán)境。

三、進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)自行申報(bào)管理的力度。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理力度，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量。從目前情況看，雖然全員全額扣繳申報(bào)資料可能不夠完整，但這些數(shù)據(jù)信息對(duì)核查自行申報(bào)資料針對(duì)性很強(qiáng)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人申報(bào)是否真實(shí)、完整的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)取得支付個(gè)人收入信息越準(zhǔn)確，納稅人少申報(bào)、不申報(bào)的行為就越容易暴露。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。其次，加大對(duì)不申報(bào)、少申報(bào)行為的查處力度，增強(qiáng)稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度，是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個(gè)人所得稅與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，在防止處罰濫用的前提下，要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的信息不對(duì)稱(chēng)使稅收違法行為被發(fā)現(xiàn)和被懲處的概率較低，加大處罰力度則可以在一定程度上彌補(bǔ)發(fā)現(xiàn)和懲處概率偏低的不足。同時(shí)。對(duì)依法納稅、如實(shí)申報(bào)的誠(chéng)信納稅人，在相關(guān)涉稅事務(wù)的處理中給予一定優(yōu)惠，鼓勵(lì)納稅人依法履行納稅申報(bào)義務(wù)。稅收政策與政府行為的科學(xué)化、合理化、法制化，會(huì)促進(jìn)納稅人對(duì)稅收的理解、關(guān)心、支持，普遍納稅意識(shí)得以增強(qiáng)。

四、提高公共財(cái)政的透明度，增強(qiáng)社會(huì)公眾的納稅認(rèn)同度?，F(xiàn)階段，我國(guó)納稅人的認(rèn)識(shí)基本上還停留在“養(yǎng)活”政府的低境界，借政府平臺(tái)調(diào)節(jié)社會(huì)分配的更高層次的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有深入人心。其根本原因在于，政府向社會(huì)公眾提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)還不到位，在教育、醫(yī)療、社會(huì)保障上的投入水平較低，政府用稅收收入進(jìn)行的財(cái)政支出，其透明程度、民主程度還不夠高。各級(jí)政府在環(huán)境、醫(yī)療、就業(yè)和教育等各方面的開(kāi)支，往往只是通過(guò)每年人大報(bào)告的形式作籠統(tǒng)歸納，其具體開(kāi)銷(xiāo)、支出效果等情況，都沒(méi)有建立相應(yīng)的定期公布制度。政府的財(cái)政支出沒(méi)有受到社會(huì)應(yīng)有的考核和監(jiān)督，將難以提高納稅人的公平感受，更無(wú)法培養(yǎng)納稅人納稅的意識(shí)。在這種情況下，公民納稅的動(dòng)力和自覺(jué)性就會(huì)減弱。因此，必須加大公共財(cái)政的建設(shè)力度，完善公共財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，加快公共財(cái)政管理的民主法制化進(jìn)程，使全體納稅人真正感受到“陽(yáng)光財(cái)政”為社會(huì)帶來(lái)的福祉，才能提高納稅人對(duì)自覺(jué)納稅的認(rèn)同程度，也才能使自覺(jué)申報(bào)納稅名副其實(shí)。費(fèi)用扣除內(nèi)容應(yīng)包括納稅人為取得收入而支付的有關(guān)費(fèi)用以及生活費(fèi)用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人和與之相關(guān)的教育、住房、醫(yī)療、各類(lèi)保險(xiǎn)等費(fèi)用，而且要根據(jù)各地不同情況制定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)物價(jià)指數(shù)靈活調(diào)整稅收扣除。這樣，一方面能夠體現(xiàn)稅收的公平原則，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，另一方面也能夠增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。除此之外，在自覺(jué)申報(bào)納稅上應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定凡符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，包括政府機(jī)關(guān)工作人員，都必須自覺(jué)申報(bào)，不能存在例外，要使得大家逐步豎立起我納稅、我光榮;我納稅、我受益的境界。

［1］ 劉劍文.納稅申報(bào)與納稅人權(quán)利保護(hù)［J］.中國(guó)稅務(wù)，2007(02).

［2］ 陳少英.中國(guó)稅法問(wèn)題研究［M］.中國(guó)物價(jià)出版社，2000:180.

［3］ 劉劍文.WTO體制下的中國(guó)稅收法治［M］.北京大學(xué)出版社，2004:204.

［4］ 記皮曙初、俞儉.自行申報(bào)不踴躍暴露個(gè)稅征管舊弊［N］.經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2007－03－28.