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      增值稅轉(zhuǎn)型改革問題與對策

      2012-08-15 00:50:50陳傳明
      合作經(jīng)濟與科技 2012年15期
      關(guān)鍵詞:起征點專用發(fā)票發(fā)票

      □文/陳傳明

      (安徽財經(jīng)大學(xué)財政與公共管理學(xué)院 安徽·蚌埠)

      增值稅是世界各國普遍征收的一個稅種,其最大特點是能夠避免生產(chǎn)專業(yè)化過程中的重復(fù)征稅問題。增值稅在我國從1979年開始試行,到1984年成為正式稅種,并在1994年進行了重大改革。1994年我國選擇采用生產(chǎn)型增值稅,一方面是出于財政收入的考慮;另一方面則為了抑制投資膨脹。為了進一步完善稅收制度建設(shè),轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要,貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀,同時也為了應(yīng)對全球金融危機促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展,自2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面推行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型改革。但是,我國現(xiàn)行增值稅,無論是在征稅范圍上,還是在稅收優(yōu)惠以及增值稅發(fā)票管理等方面,與理想的成熟型增值稅相比依然存在差距。我國現(xiàn)行增值稅制度還需繼續(xù)完善。

      一、現(xiàn)行增值稅存在的問題

      (一)增值稅征收范圍問題。我國增值稅征收范圍,由于歷史的原因和出于對原有地方財政利益格局的考慮,在1994年工商稅制改革時,尚未覆蓋交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn),而上述九個行業(yè)的企業(yè)取得的收入仍屬于營業(yè)稅征收范圍,這就在稅收政策上帶來了三個問題:

      1、由于對國內(nèi)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入,按不同的收入項目制定稅目,分別征收增值稅或營業(yè)稅,造成企業(yè)的稅收負擔(dān)和消費者最終消費的稅收負擔(dān)不同。根據(jù)測算,增值稅雖然為17%和13%的稅率,但因為允許抵扣進項稅,增值稅的實際平均稅負在4%左右,而營業(yè)稅的實際平均稅負為5%,稅負比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展。并與我國當(dāng)前正在努力促進第三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展的思路相悖。

      2、由于對增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅混合銷售收入的劃分,關(guān)系到中央與地方財政利益和國稅、地稅兩家的征收管理權(quán)力,容易產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象,以致造成中央政府與地方政府之間稅收分配行為的不規(guī)范。

      3、造成轉(zhuǎn)型后的增值稅扣稅不徹底。從2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行,允許外購固定資產(chǎn)的進項稅一次性抵扣。但是,它只允許扣除固定資產(chǎn)中所購進的機器設(shè)備,而比重更大的建筑物、構(gòu)筑物及附屬設(shè)備和配套設(shè)施卻不能抵扣。2007年全社會固定資產(chǎn)總投資額中機器設(shè)備只占23%。3/4的建筑物等固定資產(chǎn)卻不能納入抵扣范圍,使得當(dāng)前的消費型增值稅并未實現(xiàn)真正意義上的消除重復(fù)征稅。

      (二)增值稅優(yōu)惠方面的問題。在我國現(xiàn)行的增值稅制度中,稅收優(yōu)惠辦法包括:直接減免、先征后退、先征后返。國家對部分貨物和部分行業(yè)實行低稅率,體現(xiàn)了國家給予這些貨物和這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠,因此應(yīng)徹底處理在適用低稅率環(huán)節(jié)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移的問題,而不應(yīng)該把因?qū)嵭械投惵识鴾p少的稅收負擔(dān)向下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,這樣就不會影響下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者銷售環(huán)節(jié)。即:為了避免稅收負擔(dān)向下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移,國家可以只規(guī)定一檔基本稅率17%,而對于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)設(shè)置一個照顧扣除比例。同時,優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。

      (三)個體工商戶增值稅起征點的問題。目前,個體工商戶增值稅起征點只有5,000元,按照個體工商戶平均毛利率10%計算,月銷售收入為5,000元的個體戶月毛利為500元,小門面的每月租金平均按300元計算,這樣一個個體戶的月凈利潤為200元左右,低于最低生活保障線。如此低的起征點將帶來兩大弊端:

      1、不利于就業(yè),穩(wěn)定社會。尤其對于當(dāng)前經(jīng)濟危機影響下失業(yè)率偏高、大學(xué)生就業(yè)難、農(nóng)民工進城從事個體工商業(yè)有著較大的負面影響;也不利于發(fā)展中小企業(yè)安排就業(yè),和發(fā)展自謀的小本經(jīng)營戶。

      2、稅收管理成本高。據(jù)統(tǒng)計,稅務(wù)機關(guān)對個體定期定額戶的征收成本近10%,若考慮納稅人的納稅成本則稅收成本更高,大大高于個體戶所繳納的稅收收入,在某些個體經(jīng)營戶所占比例較高地區(qū),已經(jīng)嚴重影響了稅收征管效能的提高。

      (四)增值稅專用發(fā)票問題。增值稅專用發(fā)票制度在過去十五年的運行中,暴露出許多弊端,主要有:

      1、納稅成本較高。納稅成本表現(xiàn)為兩個方面:(1)納稅人所付出的時間和金錢成本,包括購買金稅卡硬件、軟件、通用計算機設(shè)備、定期到國稅辦稅廳提交IC卡以及提供書面材料所需要的時間和金錢成本。據(jù)統(tǒng)計,全國增值稅一般納稅人用于購置開票系統(tǒng)的費用在187萬元以上;增值稅一般納稅人為購買紙質(zhì)專用發(fā)票需支付3億元左右;納稅人支付技術(shù)服務(wù)費總規(guī)模超過8億元;(2)發(fā)票管理成本。按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定,購貨方取得增值稅專用發(fā)票后到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證,經(jīng)認證相符的方可抵扣,但由于購貨方對取得的增值稅專用發(fā)票信息來源“不對稱”,雖取得了紙質(zhì)專用發(fā)票,但對其紙質(zhì)專用發(fā)票的真實性和可靠性、準(zhǔn)確性一無所知,還需承擔(dān)“認證不符”、“認證失控”或“密文有誤”和經(jīng)比對產(chǎn)生的“不符”、“缺聯(lián)”和“屬于作廢”等異常發(fā)票不能抵扣的損失。此外,增值稅一般納稅人還需要負擔(dān)超過90天的專用發(fā)票不能申報抵扣,以及納稅人違規(guī)開具發(fā)票所處以的罰款及滯納金等成本。

      2、數(shù)據(jù)采集指標(biāo)不全面。當(dāng)前,金稅工程二期采集增值稅專用發(fā)票的電子信息包括七項關(guān)鍵指標(biāo):發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、購方納稅人識別號、銷方納稅人識別號、金額和稅額。從近期發(fā)生的增值稅專用發(fā)票違法案件來看,個別犯罪分子在專用發(fā)票上的作案手段又有了新的苗頭,他們對專用發(fā)票上未予采集的漢字部分進行涂改,使用不能抵扣或不屬于抵扣范圍的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。正是由于數(shù)據(jù)采集指標(biāo)的不全面,使增值稅專用發(fā)票的管理存在漏洞。

      3、不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求。電子商務(wù)使得以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域受到強烈沖擊,面臨著嚴峻考驗。在電子商務(wù)中,無紙化交易是其發(fā)展方向,而紙質(zhì)發(fā)票卻無法為異地交易者提供便捷的發(fā)票憑證服務(wù)。其次,電子商務(wù)具有跨國性、跨地域性。只要開辟了一個電子商務(wù)網(wǎng)站,就可以為全球能夠訪問Internet的地方提供商業(yè)服務(wù),通過國際信用卡的結(jié)算,實現(xiàn)在線交易,這種跨越地域的交易方式和傳統(tǒng)交易方式的差異,使得現(xiàn)有的紙質(zhì)發(fā)票無用武之地。

      二、完善增值稅政策的意見

      (一)分階段擴大增值稅征稅范圍。逐步擴大增值稅的征稅范圍,對目前實行營業(yè)稅的行業(yè)分階段改為實行增值稅。擴大征稅范圍可以解決已繳納增值稅的貨物進入營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題,同時可以解決增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票等稅款抵扣憑證不規(guī)范而造成的稅收流失問題。為減輕或避免因稅制改革而使某些行業(yè)稅負大幅度變化而對這些行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生的消極影響并因此而帶來的宏觀經(jīng)濟增長的大幅度波動,可以先在交通運輸業(yè)實行增值稅,再將增值稅范圍擴大到郵電通訊業(yè)、建筑安裝業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)實行增值稅,最后再把所有經(jīng)營行為都納入增值稅的征稅范圍。

      (二)及時清理完善增值稅稅收優(yōu)惠政策。具體做法是,取消增值稅的低稅率,對所有企業(yè)一視同仁,按照同一個稅率征稅,如果要對某些行業(yè)和某些納稅人優(yōu)惠,可采取即征即退、先征后返,或者由財政直接給予財政補貼的方式進行。對農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)免稅,而對農(nóng)民購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料在全國建立銷售產(chǎn)品繳納增值稅能夠在網(wǎng)絡(luò)中體現(xiàn)的前提下,采取申報退稅的辦法。這樣農(nóng)民直接得到稅款,不會被中間商獲得(如目前化肥免稅,農(nóng)民是不能完全享受或者根本享受不到),也為下一步取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票打下基礎(chǔ)。

      (三)提高個體工商戶增值稅起征點。建議增值稅的起征點,將銷售貨物的起征點提高到 30,000~50,000 元;將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額10,000元提高到30,000元;將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次(日)銷售額200元提高到每次(日)1,000~2,000元,充分鼓勵個體私營經(jīng)濟的發(fā)展。

      (四)推行電子發(fā)票。就是用電子發(fā)票取代增值稅專用發(fā)票。具體做法是,先由國家稅務(wù)總局建立一個覆蓋面廣泛的、功能強大的網(wǎng)絡(luò)體系,做到無論是企業(yè)的銷貨開票,還是稅務(wù)局對發(fā)票的審核、認證、稅款的計算征收,都能通過該網(wǎng)絡(luò)體系進行。企業(yè)銷售貨物時,通過登錄該網(wǎng)站開出銷貨發(fā)票,發(fā)票信息自動進入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng),同時可以作為下家抵扣稅款的依據(jù)。當(dāng)下家銷售貨物時,它開出的發(fā)票將同樣進入稅務(wù)局發(fā)票管理信息系統(tǒng),月末時,發(fā)票管理信息系統(tǒng)將根據(jù)企業(yè)的購銷情況自動計算出應(yīng)納增值稅款,到每月的增值稅征收期,企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)就分別根據(jù)這個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)計算出來的稅款繳稅和征稅,一切變得簡便易行。當(dāng)然,要做到這點,需要建立的前提條件是:在各個行業(yè)廣泛征收增值稅;扣稅徹底;只有一檔稅率;優(yōu)惠政策規(guī)范、且無小規(guī)模納稅人。

      [1]施文潑,賈康.我國增值稅“擴圍”改革的必要性[J].經(jīng)濟研究參考,2011.12.

      [2]陳壽燦.財經(jīng)法律評論[M].北京:中央編譯出版社,2004.5.

      [3]劉隆亨.財稅法論壇[M].北京:北京大學(xué)出版,2005.4.

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      [5]鄧子基,韓瑜.促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收制度設(shè)計[J].稅收研究,2008.3.

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