上市公司會計信息失真及其防范

□文/江春梅

（安徽財經(jīng)大學(xué) 安徽·蚌埠）

上市公司會計信息失真及其防范

□文/江春梅

（安徽財經(jīng)大學(xué) 安徽·蚌埠）

當(dāng)前，上市公司普遍存在會計信息失真問題，已經(jīng)成為阻礙我國證券市場發(fā)揮其合理配置資源作用的一個重要因素。如何防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，已是現(xiàn)代會計研究的一個熱門話題。本文首先研究會計信息失真的原因，然后從COSO報告內(nèi)部控制五因素出發(fā)，分析內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系，從內(nèi)部控制角度提出防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的措施。

會計信息質(zhì)量；會計信息失真；內(nèi)部控制

原標(biāo)題：防范上市公司會計信息失真

提高會計信息質(zhì)量——基于內(nèi)部控制視角下

收錄日期：2012年5月24日

會計信息失真一直是國內(nèi)外企業(yè)比較普遍的問題。從美國的安然事件到中國的銀廣夏，使許多人們對會計信息的真實性和可靠性產(chǎn)生質(zhì)疑，會計信息的質(zhì)量問題越來越成為廣大會計人士和金融學(xué)者關(guān)注的焦點。要使企業(yè)具有高的會計信息質(zhì)量，就需要對會計信息失真的原因進行認(rèn)真地研究，并在此基礎(chǔ)上實施有效的措施最大限度地防止和糾正會計信息失真，從而不斷地提高會計信息質(zhì)量，更好地為信息使用者提供相關(guān)的信息，以方便他們更有利的決策。

一、會計信息質(zhì)量和會計信息失真的內(nèi)涵

國內(nèi)權(quán)威的學(xué)術(shù)機構(gòu)主要從會計信息特征和會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)這兩個方面來對會計信息質(zhì)量進行定義。2006年中國財政部頒布了《企業(yè)會計制度》，在準(zhǔn)則中對我國會計信息質(zhì)量特征進行了全面闡述，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、可比性、及時性、重要性八個方面。其中，相關(guān)性和可靠性又是最為重要的會計信息特征。本文將會計信息質(zhì)量定義為滿足信息使用者需求的總和，相關(guān)性和可靠性越高，會計信息質(zhì)量就越高。

在會計領(lǐng)域內(nèi)，會計信息失真這一術(shù)語的含義十分寬泛。從廣義的角度來看，會計信息失真是指會計信息失去了其會計信息質(zhì)量最重要的特征，即可靠性和相關(guān)性，也就是說會計信息沒有準(zhǔn)確地、如實地反映企業(yè)客觀的經(jīng)濟活動，給信息使用者帶來不利影響的一種現(xiàn)象。從狹義的角度來看，它是指會計信息失去了合規(guī)性和真實性，即那些違反了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而得到的會計信息才被認(rèn)為是失真的會計信息。

二、會計信息失真原因分析

會計信息質(zhì)量的好壞對企業(yè)內(nèi)外管理和決策有著重要的影響。但是，復(fù)雜的社會環(huán)境和會計環(huán)境，使得會計信息失真在國內(nèi)外頻頻發(fā)生。會計信息失真的原因是多方面和多角度的。

（一）內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會、監(jiān)事會和高級管理層之間建立各司其職又相互監(jiān)督、制約的運行機制。但是，我國上市公司大部分是通過國有企業(yè)改制，“一股獨大”現(xiàn)象大量存在于上市公司，嚴(yán)重阻礙了我國公司治理結(jié)構(gòu)的合理、有效地運行。大股東與中小股東之間的信息不對稱，大股東為了從上市公司中轉(zhuǎn)移利益到他們自己的手中，利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從而損害了廣大的中小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了應(yīng)該具備的控制作用；另一方面，董事會本身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會，審計委員會等內(nèi)設(shè)機構(gòu)欠缺，外部獨立董事缺位等問題造成董事會結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。我國證券市場上的ST猴王、鄭百文的信息失真的深層次原因就是公司治理結(jié)構(gòu)不合理等原因。

（二）會計監(jiān)督和監(jiān)管體系不夠健全。目前，我國對企業(yè)實施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由企業(yè)的內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)進行。由于各種各樣的原因，企業(yè)沒有形成一個相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計部門是為企業(yè)服務(wù)的，但因受到企業(yè)各因素的干擾，沒有真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。外部審計雖然能夠保持其獨立性，卻有一些會計師事務(wù)所出于自身利益而對被審計單位出具不真實的審計報告。此外，國家監(jiān)督機構(gòu)眾多：會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，各部門各自為政，或重復(fù)監(jiān)督，或監(jiān)督空檔現(xiàn)象，造成執(zhí)法尺度不一，力度不夠。社會監(jiān)督中，由于各行業(yè)間的激烈競爭，也存在著許多問題。這樣，有些機構(gòu)所出具的財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性就容易受到懷疑。

（三）會計人員本身素質(zhì)不高。會計從業(yè)人員是會計活動的主體，會計信息是會計從業(yè)人員對會計要素進行確認(rèn)和計量生成的，會計從業(yè)人員的品質(zhì)、專業(yè)技能和知識都會影響會計信息質(zhì)量。但是，目前我國的會計從業(yè)人員教育水平普遍偏低，專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力和辨別能力，難以處理復(fù)雜多變的會計業(yè)務(wù)；另一方面，一部分會計從業(yè)人員雖然具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但為了謀求個人利益，無視會計職業(yè)道德，無視企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為，對他們發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議來修補漏洞，進而完善制度，反而直接參與貪污、盜竊資金、挪用公款等違法違規(guī)活動。會計從業(yè)人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)，在處理會計業(yè)務(wù)時難以按照會計道德職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己。

（四）企業(yè)文化建設(shè)不到位。Schein（1988）將企業(yè)文化定義為：在一定的社會經(jīng)濟條件下在社會實踐的基礎(chǔ)上所形成的并能夠被全體成員遵循的共同意識、價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量，可以完善會計信息的披露方式。但是，我國企業(yè)文化沒有到位，這為虛假會計信息提供了滋生氛圍。受中國傳統(tǒng)社會文化的影響，會計人員在會計工作過程中，一味講求人際關(guān)系，強調(diào)搞好內(nèi)部、外部“平衡”，側(cè)重于處理人事關(guān)系，甚至?xí)?dǎo)致人治代替法治的狀況。一些企業(yè)管理者無視企業(yè)規(guī)章制度，違反國家法律法規(guī)，不惜破壞內(nèi)部控制制度進行盈余管理，操縱財務(wù)報告來“粉飾”自己的業(yè)績，企業(yè)管理者為了達到夸大業(yè)績的目的授意會計從業(yè)人員提供虛假會計信息等手段。在現(xiàn)實工作中，有些虛假會計信息是由業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會計人員造成，但在很多時候，提供虛假會計信息質(zhì)量的人往往不是業(yè)務(wù)素質(zhì)差的會計人員，相反，而是業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員，為了給自身謀求某種利用會計制度以及法律法規(guī)上的漏洞達到非法的目的。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

COSO報告，指出內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和會計信息的關(guān)注以及人力資源政策等環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量的影響是十分明顯的。2006年Hollis研究表明有效的內(nèi)部控制能夠提高會計信息的真實性和可靠性。將內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量結(jié)合起來，這可以起到相輔相成，有效地防范會計信息失真。

（一）控制環(huán)境是保障會計信息質(zhì)量的必要前提?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是實施有效內(nèi)部控制的保證。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)如何制訂、經(jīng)營活動如何組織以及如何識別、評估風(fēng)險并采取行動。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。季侃和陳艷（2011）認(rèn)為，股權(quán)集中度越高，控股股東傾向于促使內(nèi)部控制不斷完善，從而使得會計信息質(zhì)量較高。

（二）風(fēng)險評估是保障會計信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。風(fēng)險評估是指，在風(fēng)險事件發(fā)生之前或之后，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。它通過目標(biāo)的確認(rèn)和分解，識別評估對象面臨的風(fēng)險，評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響，使各種變化因素造成會計信息失真的可能性降低。

（三）內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒邮侵钢贫ê蛨?zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險應(yīng)對得以有效實施。嚴(yán)格有效的內(nèi)部控制程序直接保證了會計信息質(zhì)量的可靠性，可以在一定程度上降低會計失真的可能性。

（四）信息與溝通是保障會計信息質(zhì)量的必要條件。信息與溝通是指相關(guān)的信息以確保員工履行其職責(zé)的方式和時機予以識別、獲取和溝通。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)能夠使管理者及時、準(zhǔn)確、完整地收集與公司經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以合理的方式在公司內(nèi)部有關(guān)層級進行分配，并為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息。

（五）監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的有力保障。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行的監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，然后及時加以改進。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，我國對公司的監(jiān)督主要有：董事會對管理層的監(jiān)督，監(jiān)事會對董事會的監(jiān)督，以及外部的獨立審計。通過各方面的監(jiān)督可以促進企業(yè)為完善內(nèi)部控制而積極響應(yīng)內(nèi)部法規(guī)建設(shè)，從而為財務(wù)報告目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保障。

四、建立健全內(nèi)部控制以防范會計信息失真

（一）加強公司治理，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。公司治理是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運行。一是加強公司治理首先應(yīng)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過資本市場弱化內(nèi)部控制人控制現(xiàn)象，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間相互制衡機制，使內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效運行。二是強化監(jiān)事會對財務(wù)報告的監(jiān)督，規(guī)模大的公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)事會的職責(zé)是以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會通過獨立運行的方式行使其對董事、經(jīng)理、公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。三是不斷完善董事會制度，重視董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，增強董事會中董事的獨立性，充分發(fā)揮獨立董事的作用，降低經(jīng)營者的舞弊現(xiàn)象，增加決策的科學(xué)性和透明度。

（二）完善公司內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一種比較特殊的形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它能夠幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和檢查程序的有效性，為實施內(nèi)部控制和改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計的相關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)各種財務(wù)資料的真實性、可靠性、完整性以及資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。因此，一方面內(nèi)部審計能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，另一方面有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其真正的作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，且直接向企業(yè)最高層負(fù)責(zé)并報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

（三）完善人力資源政策。良好的人力資源政策對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高員工素質(zhì)，對提供真實有效的會計信息有著重要的作用。為了完善人力資源政策，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的會計人員招聘程序，員工實行公開招聘，競爭上崗機制，以選拔能力-崗位相符的人員。要重視會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，努力提高會計從業(yè)人員的品質(zhì)、知識和技能。會計從業(yè)人員要有強烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認(rèn)真學(xué)習(xí)，不斷更新會計專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實做到理論與實際相結(jié)合的高素質(zhì)的會計從業(yè)人員。另外，制定會計工作崗位輪換制。崗位輪換不僅可以提高更多員工的工作效率，還可以防范和發(fā)現(xiàn)舞弊，減少會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；其次，加強業(yè)績評價，建立有效的激勵約束機制。2009年12月國資委發(fā)布了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，該辦法主要是為了考核中央企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營業(yè)績，對計算EVA的方法作了特別規(guī)定。一個具備完善的人力資源管理的企業(yè)應(yīng)該定期地對不同崗位企業(yè)員工的工作業(yè)績做出公正和客觀的評價，分別給予獎勵或懲罰。對于業(yè)績優(yōu)秀者給予獎勵；相反，應(yīng)該懲罰業(yè)績不佳的員工。

（四）強化企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化作為一種先進的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，是組織內(nèi)部的一套通用的價值體系，用這套價值體系可以在無形中來約束企業(yè)和企業(yè)人員的言行，優(yōu)秀的企業(yè)文化有助于提高會計信息質(zhì)量。在企業(yè)文化建設(shè)過程中，重視專業(yè)知識教育與思想文化教育的結(jié)合，只有每個員工思想道德水平提高了，才能使他們自覺地按照企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)行事，維護企業(yè)的整體利益，才能促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化，會計信息的質(zhì)量才能得以保證。要建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首要是提高領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)。因為領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)中所處的領(lǐng)導(dǎo)地位，他們對企業(yè)承擔(dān)了更多的責(zé)任，也會影響企業(yè)的管理哲學(xué)、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神等，領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的不斷完善將促成優(yōu)秀企業(yè)文化的形成。

中國正處于社會主義初級階段，市場經(jīng)濟制度還不夠完善，從公司這一角度來說，公司的各項內(nèi)部制度雖然都在不斷完善，但是仍然有缺陷，會計信息失真也時常發(fā)生，因此完善內(nèi)部控制是一個迫切而又艱巨的任務(wù)，因為公司的一切管理工作都是從內(nèi)部控制開始的，一切的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動都不能游離于內(nèi)部控制之外。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證，現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營“得控則強，失控則弱，無控則亂”。加強內(nèi)部控制制度是企業(yè)的需要，也是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是防范企業(yè)會計信息失真最好的辦法。

[1]王惟謙.企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011.12.

[2]孫芳城，梅波，楊興龍.內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對 [J].會計研究，2011.9.

[3]季侃，陳艷.基于內(nèi)部控制的會計信息質(zhì)量研究——來自我國A股市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].現(xiàn)代管理科技，2011.2.

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