會計(jì)信息失真的治理對策

□文/楊曉輝

（河北大學(xué) 河北·保定）

會計(jì)信息真實(shí)性是指會計(jì)信息真實(shí)的反映各項(xiàng)具體的財務(wù)活動，正確記錄各項(xiàng)財務(wù)活動的內(nèi)容。具體到某一個單位，會計(jì)信息的真實(shí)性則是指信息如實(shí)反映了該單位的財務(wù)活動和經(jīng)營成果?？梢哉f，真實(shí)性是會計(jì)信息的靈魂。會計(jì)信息失真可以理解為會計(jì)信息對具體經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)內(nèi)容做出了歪曲反映，會計(jì)信息的真實(shí)與否不僅事關(guān)信息使用者的切身利益，而且關(guān)系到國家和廣大人民群眾的利益。

治理會計(jì)信息失真涉及面廣、工作量大、程序復(fù)雜，必須要有長期作戰(zhàn)的思想準(zhǔn)備，有綜合治理的配套措施。消除會計(jì)信息的失真，要標(biāo)本兼治，雙管齊下。從外部來說，要凈化外部環(huán)境，并強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)和社會主義市場秩序，對嚴(yán)重的、人為的要嚴(yán)加懲治，做到殺一儆百。從企業(yè)的內(nèi)部來說，要從管理層抓起，抓好源頭，并要提高財會人員思想品德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，還要建立規(guī)范的公司制度，做到標(biāo)本兼治。

一、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員是會計(jì)信息的編造者，是會計(jì)信息傳遞的源頭，避免會計(jì)信息失真要從源頭著手。我國規(guī)定，進(jìn)入會計(jì)行業(yè)必須參加會計(jì)從業(yè)資格考試，持有會計(jì)從業(yè)資格證書才能上崗，所以要提高會計(jì)人員素質(zhì)首先要從進(jìn)入會計(jì)行業(yè)的資格考試抓起，完善會計(jì)人員的從業(yè)制度，制定合理有效的考試程序。作為一名會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生，我也已經(jīng)拿到會計(jì)從業(yè)資格證書，我在備考過程中發(fā)現(xiàn)一些問題，比如考試題目太簡單，尤其是會計(jì)電算化，大多數(shù)題目選項(xiàng)順序都沒有任何變化，這使許多學(xué)生在備考時選擇死記硬背而不是真正理解其內(nèi)涵，這使會計(jì)從業(yè)資格考試成為一種形式。所以，要嚴(yán)格確定從業(yè)任職資格的條件，規(guī)范從業(yè)任職資格考試。其次，對于已經(jīng)在崗的會計(jì)人員，不僅要注重本職工作，更要不斷增強(qiáng)繼續(xù)教育工作，并建立起嚴(yán)格的培訓(xùn)制度。對于企業(yè)的骨干會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予其脫產(chǎn)到大專院校進(jìn)修的機(jī)會和時間；并鼓勵和支持基層會計(jì)人員參加各種形式的會計(jì)教育，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能，同時幫助會計(jì)人員樹立正確的人生觀、價值觀，做到誠信做人，依法辦事，真正成為一名優(yōu)秀的會計(jì)人員。最后，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，在不斷提高整個社會誠信度的前提下，逐步建立起一套有效的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，并對會計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，對違反職業(yè)道德的行為進(jìn)行必要的制裁。

二、加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)，保證會計(jì)信息的真實(shí)性

會計(jì)信息化在幾年間發(fā)展突飛猛進(jìn)，許多公司采取會計(jì)信息化辦公，但由于技術(shù)和資源等因素的限制，會計(jì)信息系統(tǒng)還存在一定的缺陷，這些缺陷在一定程度上也造成會計(jì)信息失真的源頭。有關(guān)部門應(yīng)加大對會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的資金投入，培育專業(yè)化高端人才，對于在實(shí)踐中發(fā)生的不和諧現(xiàn)象加以改進(jìn)，防止會計(jì)人員對會計(jì)信息造假。制定嚴(yán)格的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，減少人為操作空間。由于會計(jì)準(zhǔn)則在運(yùn)用過程中彈性很大，許多公司就是利用這一點(diǎn)來對財務(wù)報表進(jìn)行粉飾、造假。因此，防范財務(wù)報表粉飾，應(yīng)對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度加以完善，諸如：對減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提的比例做一個基本界定，不能隨意亂提，從而減少人為操作空間。

三、穩(wěn)步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度改革，不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量

一是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”為條件的新型企業(yè)制度。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況下，努力推進(jìn)國有大中型企業(yè)的規(guī)范化公司制改革，逐步建立和完善現(xiàn)代化企業(yè)制度是實(shí)現(xiàn)公有制與市場經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的合理途徑，是整個經(jīng)濟(jì)體制改革的重要環(huán)節(jié)。這就要求，必須將國有企業(yè)有計(jì)劃、有步驟地改組為以法人持股為主的有限責(zé)任公司或股份有限公司，逐步形成與社會化大生產(chǎn)與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)組織形式與經(jīng)營機(jī)制。具體來說，就是要求企業(yè)本身，尤其是其主要負(fù)責(zé)人不斷提高自身的經(jīng)營管理能力，努力提高生產(chǎn)力水平，增加產(chǎn)品的創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的銷售收入水平，并在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，不斷降低各項(xiàng)成本費(fèi)用開支，提高對資產(chǎn)的使用效率，講求投入和產(chǎn)出的比率；同時，合理改善投資者和經(jīng)營者的利益沖突，使投資者能夠按股分紅，企業(yè)依法納稅，使企業(yè)合理地參與市場競爭，保證從企業(yè)內(nèi)部不斷消除會計(jì)信息失真的可能性，從而提高會計(jì)信息的可靠性，從而滿足不同利益集團(tuán)的決策需要。建立和健全現(xiàn)代企業(yè)制度，也要求政府從根本上改變其原有職能，以真正實(shí)現(xiàn)政企分開，即政府不得直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動和相關(guān)會計(jì)政策的合理選擇，而要在法律約束的范圍內(nèi)行使宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、制定產(chǎn)業(yè)政策、維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和穩(wěn)固信用政策等職責(zé)，以改變目前企業(yè)經(jīng)營管理活動及利益分配上對政府的一味服從狀態(tài)，從而增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性。

二是改革企業(yè)的人事管理制度和收入分配制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求把企業(yè)完全推向市場，由市場機(jī)制來對企業(yè)的人力資源實(shí)現(xiàn)合理配置，因此必然要求完全消除原先的企業(yè)行政級別體制。而政府的人事管理部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策法規(guī)，以不斷縮小各種收入差距，并為企業(yè)的合理人才流動打造公平寬松的環(huán)境；在收入的分配上，應(yīng)當(dāng)以按勞分配為基礎(chǔ)，同時不斷借鑒國外的先進(jìn)分配方式，如股票期權(quán)制、年薪制等，以實(shí)行多種形式的分配制度，從而調(diào)動企業(yè)各類人員的工作積極性。

另外，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立完善的業(yè)績評價指標(biāo)體系，不能僅靠利潤的多少來單方面衡量企業(yè)的經(jīng)營管理水平，更需要考慮社會貢獻(xiàn)度以及企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展能力等。這樣，會計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)從原先的核算型向管理型方向發(fā)展，以幫助經(jīng)營者做出正確的決策，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的更高價值。

四、提高會計(jì)失信成本

首先，應(yīng)加大對會計(jì)失信的懲罰力度，提高會計(jì)失信成本。當(dāng)失信的成本遠(yuǎn)大于由于失信而獲得的利益時，企業(yè)管理者為了企業(yè)利益就會遵守相關(guān)規(guī)定，停止會計(jì)造假。對于參與造假的會計(jì)人員，不僅要進(jìn)行行政處罰而且要給予經(jīng)濟(jì)上的制裁，且懲罰的數(shù)目要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其造假的所得；對于唆使會計(jì)人員造假的經(jīng)營管理者同樣要進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重者要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，對國家工作人員違法更要加重處罰力度。其次，要把處罰細(xì)致到個人，無論是普通會計(jì)員還是注冊會計(jì)師或是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，只要是由于他個人原因造成的會計(jì)虛假信息給債權(quán)人和相關(guān)利益者造成損失，都要負(fù)起相關(guān)責(zé)任，對債權(quán)人和相關(guān)利益者進(jìn)行民事賠償。最后，對不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，應(yīng)當(dāng)建立起全社會范圍的信用評價體系，當(dāng)出現(xiàn)失信行為后要把失信者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，以凈化行業(yè)風(fēng)氣。

五、建立健全會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

完善外部監(jiān)督體制。監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，離開了監(jiān)督，核算就失去了可靠性。首先在監(jiān)督范圍和監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的劃分，不能使監(jiān)督失去依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，各監(jiān)督部門應(yīng)認(rèn)真做好各部門之間的協(xié)調(diào)配合，真正做到有效和合理監(jiān)督。要不斷加強(qiáng)社會監(jiān)督的力量，一方面要加強(qiáng)政府審計(jì)力度，擴(kuò)大政府審計(jì)的范圍，增加政府審計(jì)人員數(shù)量，提高政府審計(jì)人員的審計(jì)理論和實(shí)際業(yè)務(wù)水平；另一方面要加強(qiáng)和完善以注冊會計(jì)師為主的社會監(jiān)督體制，并從法律的層面逐步增強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的合法地位，而不能使注冊會計(jì)師依附于企業(yè)，同時增大注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍，促使注冊會計(jì)師能夠出具獨(dú)立的審計(jì)報告意見。同時，還要規(guī)范注冊會計(jì)師行業(yè)，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德教育，同時增強(qiáng)會計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性，使他們更好地發(fā)揮監(jiān)督作用。

完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一方面企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)制定日常監(jiān)督、臨時監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為能夠在完善的事前、事中和事后監(jiān)督體制下正常開展和運(yùn)行，并使各項(xiàng)監(jiān)督落到實(shí)處，使會計(jì)監(jiān)督工作做到正?；?、制度化；另一方面要正確處理國家與企業(yè)之間的利益關(guān)系，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前，我國的社會會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還處于初步發(fā)展階段，可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)我國社會會計(jì)監(jiān)督的有效性，保證企業(yè)對外提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

六、推行會計(jì)委派制度，提高執(zhí)法獨(dú)立性

會計(jì)委派制度是西方公司治理結(jié)構(gòu)中所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為的一種制度，在西方國家公司的內(nèi)部管理中應(yīng)用普遍，是資本所有者保護(hù)自身利益的一種有效方式。在我國，會計(jì)委派制是一種會計(jì)人員管理體制，一般是國家（政府機(jī)關(guān)或上級主管部門）以所有者的身份，憑借其管理職能對其所屬的企業(yè)、下屬單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)進(jìn)行委派，并授權(quán)委派會計(jì)人員監(jiān)督所派單位會計(jì)行為和其他經(jīng)營活動的一種制度。

企業(yè)的會計(jì)人員由財政部門或上級主管部門委派，很多時候出于責(zé)任的考慮，委派的人員都是比較優(yōu)秀的財務(wù)人員，這樣在業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德水平上都可以有基本的保證。通過會計(jì)委派制，改變會計(jì)人員隸屬關(guān)系，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)自己的意圖隨意調(diào)整會計(jì)信息，會計(jì)人員也不會由于自己“飯碗”的問題聽命于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，通過加強(qiáng)監(jiān)督來保證國家財經(jīng)法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行，將會計(jì)人員全面推向市場，實(shí)行社會化管理。

我國現(xiàn)階段正在逐步推進(jìn)會計(jì)委派制，在一些大型國企和上市公司，會計(jì)委派制已經(jīng)落實(shí)，而且到目前為止反映良好，這是一個好的開端，我們要繼續(xù)努力，在全社會范圍內(nèi)實(shí)施會計(jì)委派制度，凈化市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在市場中的作用越來越重要。只有真實(shí)可靠的會計(jì)信息才能發(fā)揮會計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，規(guī)范社會經(jīng)濟(jì)秩序。虛假的會計(jì)信息已成為我國各大企業(yè)公司的毒瘤，會計(jì)信息失真的產(chǎn)生不僅是公司治理結(jié)構(gòu)不完善以及會計(jì)人員素質(zhì)低下的原因，它與法律制度不完善、審計(jì)不獨(dú)立等原因密切相關(guān)。根治會計(jì)信息失真問題，要從其產(chǎn)生的各個原因分析，找出結(jié)癥之所在，從而采取相關(guān)的措施。在企業(yè)、國家等的共同努力下，我國公司會計(jì)失真問題一定能消除，從而使得會計(jì)信息真實(shí)性大為提高，這也為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展掃除障礙。

[1]陳漢文.中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德研究.中國金融出版社.

[2]王躍堂，孫錚等.會計(jì)改革與會計(jì)信息質(zhì)量會計(jì)研究.

[3]趙茂亮.會計(jì)信息失真的原因、表現(xiàn)形式及控制措施.現(xiàn)代商業(yè)，2010.