淺談公路事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

□文/王 君

（安徽省阜陽市公路管理局 安徽·阜陽）

內(nèi)部控制是對整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程。內(nèi)部控制作為公路事業(yè)單位經(jīng)營管理活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制，在公路經(jīng)營管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。建立健全公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是我國公路事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。

一、公路事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的必要性

（一）建立健全內(nèi)部控制制度是公路部門自身發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多企業(yè)在競爭中都面臨著較大的內(nèi)部風險和外部風險，為了實現(xiàn)企業(yè)的健康快速發(fā)展，企業(yè)要加強內(nèi)部控制的建設(shè)。公路系統(tǒng)是交通運輸系統(tǒng)的重要組成部分，是我國國民經(jīng)濟的主要推動力，對我國的經(jīng)濟發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，為了防范內(nèi)部風險和外部風險，對公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制尤其是在風險方面的控制提出了更高的要求。因此，建立健全公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制是公路部門自身發(fā)展的要求，對公路系統(tǒng)的有效管理十分重要，為了自身更長遠的發(fā)展，公路單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部控制制度。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度是保證各項決策和規(guī)章制度正確實施的要求。內(nèi)部控制是公路部門為貫徹執(zhí)行國家方針政策和財經(jīng)法規(guī)而采取相應(yīng)的措施和手段。單位內(nèi)部的各種決策以及各項規(guī)章制度，不僅是保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在單位得以貫徹的基礎(chǔ)，也是公路部門各項業(yè)務(wù)順利進行的綱領(lǐng)和規(guī)范，內(nèi)部控制必須做到通過對各項業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督檢查，來揭示單位內(nèi)部的各種決策以及各項規(guī)章制度的實施情況，并及時糾正和制止偏離決策和制度的行為。因此，建立健全內(nèi)部控制制度可以有效保證國家的方針政策、財經(jīng)法規(guī)及單位內(nèi)部各項決策和規(guī)章制度的正確實施。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度是公路單位適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。當前，我國的市場經(jīng)濟面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)，全球化的不斷深入，讓公路事業(yè)單位也面臨著競爭的壓力。雖然公路單位尚屬于國家壟斷行業(yè)，但是也應(yīng)該針對市場的需求做出發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。建立健全公路單位的內(nèi)部控制制度，對確保公路事業(yè)單位的正常運行和財務(wù)管理水平的提高具有十分重要的作用，同時也對公路事業(yè)單位更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

二、我國公路事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)薄弱。當前公路事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱，主要表現(xiàn)在管理層對內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有足夠的重視，甚至是輕視內(nèi)部控制，認為只是簡單的屬于會計職能的一部分。即使很多單位建立了內(nèi)部控制制度，也只是僅僅的建立而已，沒有對內(nèi)部控制制度的實施情況進行跟蹤調(diào)查。對會計部門出現(xiàn)的捏造數(shù)據(jù)、私設(shè)小金庫、隱匿國有資產(chǎn)等現(xiàn)象沒有及時地查處。同時，公路事業(yè)單位對外部環(huán)境的適應(yīng)能力較差，制度建設(shè)僵硬化，不能隨時根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化而調(diào)整內(nèi)部控制制度等，這些都使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前公路事業(yè)單位情況看，內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)不高，參加學習培訓的機會較少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識層次。內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，一方面內(nèi)部控制人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱；另一方面內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

（三）對內(nèi)部控制的監(jiān)督考核機制不健全。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，大部分企業(yè)都已經(jīng)認識到了內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，均設(shè)置了專門的內(nèi)控機構(gòu)。但是，在大多數(shù)公路事業(yè)單位，卻沒有健全的對內(nèi)部控制的考核機制，或者考核機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，無法對單位各組織的工作效率進行評價，無法對資金的占用、使用等情況進行監(jiān)督，這就削弱了工作人員執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性。同時，公路事業(yè)單位缺乏事后的監(jiān)督評價機制，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，沒有進行及時地跟蹤調(diào)查，監(jiān)督資金的使用情況。只有把內(nèi)部控制制度和事后監(jiān)督考核機制結(jié)合在一起，才能提高事業(yè)單位日常管理的辦事效率。但是，大多數(shù)單位往往忽視了兩者的結(jié)合，形成了對內(nèi)部控制的監(jiān)督考核不健全的局面。

（四）內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人。當前，各公路事業(yè)單位都設(shè)立了內(nèi)部審計部門，配備了相應(yīng)的審計人員。但有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分單位的審計部門并未充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的牽制，審計行為也難免受直屬主要負責人的意志支配，減弱了審計的權(quán)威性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、對加強公路事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

（一）完善規(guī)章制度，創(chuàng)新內(nèi)控機制。規(guī)章制度是構(gòu)筑內(nèi)部控制的基本要素，是各項業(yè)務(wù)應(yīng)當遵循的標準和程序的總和，也是檢查和糾正一切違規(guī)問題的依據(jù)。公路事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的特點和法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，按照明確權(quán)利與責任的原則，設(shè)計適合本單位發(fā)展的內(nèi)部控制制度。具體來說，就是明確單位各部門的職責、工作流程和紀律要求，提高工作效率和減少風險。公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)并不是永恒不變的，隨著單位經(jīng)營管理活動的發(fā)展和變化，內(nèi)部控制過程要做相應(yīng)改變，這就要求時刻注重內(nèi)部控制制度建設(shè)，在建設(shè)中遵循發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，又發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)過程。同時，內(nèi)部控制制度建設(shè)也不是千篇一律的，要通過分析控制風險來確定控制點，再結(jié)合單位自身特點，根據(jù)實際情況來選擇適宜的內(nèi)部控制措施。

（二）全面提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。為加強公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須提高相關(guān)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位負責人應(yīng)鼓勵和支持內(nèi)部控制人員學習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。在加強對內(nèi)部控制人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓的同時，還要加強對他們的職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮內(nèi)部控制作用的重要條件。

（三）運用激勵和約束機制，加強對內(nèi)部控制的考核。公路事業(yè)單位要建立并運用有效的激勵和約束機制，明確劃分權(quán)、責、利。通過責任會計制度，將單位內(nèi)部各部門按其功能，劃分為不同的責任中心，建立權(quán)、責、利統(tǒng)一的運行機制和監(jiān)督考核機制。一方面使全體員工特別是內(nèi)部控制人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權(quán)；另一方面從制度和程序上，限制有關(guān)人員的違法違紀行為，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的約束和監(jiān)督作用，使各級員工遵守內(nèi)部控制制度，搞好經(jīng)營和管理，完成單位的各項任務(wù)，實現(xiàn)單位的發(fā)展目標。

（四）強化內(nèi)部審計職能。強化公路系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，能夠有效保證系統(tǒng)內(nèi)部控制的順利實施。內(nèi)部審計工作可以加強公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制作用，既可以對公路系統(tǒng)工作中發(fā)生的經(jīng)濟活動實現(xiàn)全面和及時的監(jiān)控，保證公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的完善，又在很大程度上保證了資產(chǎn)的安全和審計資料的可靠。目前，我國的內(nèi)部審計工作逐漸發(fā)展成既能對管理工作進行糾錯防弊，又能對管理過程進行控制和監(jiān)督。因此，強化公路系統(tǒng)財務(wù)管理中的內(nèi)部審計，可以在一定程度上加強公路系統(tǒng)內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督職能。

[1]王葵映.公路事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009.32.

[2]陳碧云.關(guān)于公路事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的探討[J].經(jīng)營管理者，2009.22.

[3]郭艷紅.淺談公路系統(tǒng)的內(nèi)部控制[J].中國總會計師，2010.11.

[4]熊曉波.加強公路施工企業(yè)內(nèi)部審計的思考[J].交通企業(yè)管理，2006.8.