上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

□文/宋寶燕

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北·石家莊）

內(nèi)部控制信息披露指企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)向外界披露本單位內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評價(jià)的信息以及注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制報(bào)告審核的信息。

2001年安然、世通等一系列會計(jì)丑聞的發(fā)生，使得對內(nèi)部控制信息的披露要求急速升溫并達(dá)到巔峰。2002年《薩班斯-奧克斯利法案》簽署生效，結(jié)束了美國內(nèi)部控制信息自愿披露的歷史，進(jìn)入了強(qiáng)制披露的時(shí)代。我國對內(nèi)部控制信息披露的關(guān)注起步較晚，但是發(fā)展迅速。上交所和深交所2006年出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》。2008年6月28日，我國財(cái)政部、國資委等五個(gè)部委共同制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），要求企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年度自我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這標(biāo)志著我國上市公司完成了內(nèi)部控制由片面披露到全面披露、由滿足監(jiān)管需要到滿足外部信息使用者決策需要、從自愿披露到強(qiáng)制披露的全面蛻變，實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。但是，不得不承認(rèn)，上交所和深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還比較籠統(tǒng)，僅僅是一個(gè)原則性指引。對每個(gè)企業(yè)究竟要披露哪些內(nèi)容、披露的詳盡程度以及會計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)控評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)仍然沒有具體的規(guī)范。因此，在我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露方面還有許多問題值得去思索和探討。

一、內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

（一）降低權(quán)益資本成本，提升企業(yè)價(jià)值。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要越來越多的資本金投入。通過披露內(nèi)部控制信息，使投資者更全面、具體地了解企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展?jié)摿?，從而增?qiáng)投資者投資的信心。因此，內(nèi)部控制質(zhì)量高的企業(yè)更傾向于披露內(nèi)部控制信息。

（二）解決信息不對稱問題，提高資本市場效率。信息不對稱來源于內(nèi)部交易及內(nèi)部信息不透明。管理者和其他內(nèi)部人員出于自身利益考慮會通過各種途徑，以犧牲外部投資者的利益來謀取他們的信息優(yōu)勢利益，由此導(dǎo)致了逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制信息的充分、及時(shí)披露可以有效地控制逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。外部投資者借助披露的信息可以了解企業(yè)治理情況、管理層的誠信和道德價(jià)值觀、管理層對特定崗位的勝任能力。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和增強(qiáng)投資者信心。良好的內(nèi)部控制可以產(chǎn)生可靠的財(cái)務(wù)信息，對于可能導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)誤或報(bào)表重述的錯(cuò)誤或遺漏，內(nèi)部控制可以起到事前預(yù)防和事后及時(shí)檢測、糾正的作用。因此，企業(yè)應(yīng)披露與投資者決策相關(guān)的內(nèi)部控制信息，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全主要表現(xiàn)為：內(nèi)部控制環(huán)境不佳，缺少風(fēng)險(xiǎn)評估程序，沒有制定相應(yīng)的信息與溝通制度，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。出現(xiàn)這個(gè)問題不能夠完全歸責(zé)于企業(yè)，因?yàn)槲覈恢币詠矶紱]有一個(gè)完善、詳細(xì)、可執(zhí)行的內(nèi)部控制框架，使得很多企業(yè)即使是想要建立完善的內(nèi)部控制，也無章可循，只能是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，再按照現(xiàn)有的法律、法規(guī)進(jìn)行局部完善。當(dāng)然，僅僅從企業(yè)對內(nèi)部控制披露的不完善來判定企業(yè)內(nèi)部控制不健全，有些片面，但是，如果一個(gè)企業(yè)有著良好的內(nèi)部控制，是會積極、全面、詳細(xì)地對外披露的。

（二）內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一。上市公司提到的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)和部門規(guī)章包括：上交所內(nèi)部控制指引、深交所內(nèi)部控制指引、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》、《中華人民共和國公司法》。而這些法律、法規(guī)和規(guī)章對內(nèi)部控制披露的要求不一，形式各異，詳略不同，由此披露也參差不齊。有些上市公司可能為了降低披露成本，也可能為了掩飾公司內(nèi)部控制缺陷，往往選擇那些對內(nèi)控披露要求較低、內(nèi)容少、標(biāo)準(zhǔn)不明確的作為依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)各自的目的。

（三）內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極。目前，我國企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識還比較薄弱，認(rèn)識不夠深入，其中相當(dāng)一部分對內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致有的企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度；也有部分管理者誤認(rèn)為自己管理下的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)十分完善，以為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，或者以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度等。此外，也有的企業(yè)由于管理者對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管不力，使得企業(yè)內(nèi)部有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，內(nèi)部控制制度流于形式，沒有切切實(shí)實(shí)得到執(zhí)行。

（四）注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制鑒證的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。上交所指引要求上市公司需要聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的自我評價(jià)進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見，但是，沒有明確事務(wù)所進(jìn)行鑒證的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前，會計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的鑒證報(bào)告時(shí)依據(jù)的是不同的標(biāo)準(zhǔn)要求。

三、內(nèi)部控制信息披露改進(jìn)對策

（一）監(jiān)管者層面

1、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一次明確了我國企業(yè)內(nèi)部控制的建立規(guī)范和披露要求。但是，無法否認(rèn)的是，這一規(guī)范更多的是參考薩班斯法案而制定，比較籠統(tǒng)，原則性比較強(qiáng)，執(zhí)行性不強(qiáng)。目前，我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還是十分片面的，這就需要國家出臺更加具體、明確的規(guī)范，讓企業(yè)有章可循。

2、明確內(nèi)部控制信息披露要求。雖然上交所和深交所對上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的內(nèi)容做了規(guī)定，但是從內(nèi)容上看是相當(dāng)簡略和概括的，對每一項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)該披露的詳略程度和范圍沒有作出規(guī)定。對于上市公司來說還是存在較大的隨意性和可選擇性。因此，相關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況出臺更加具體和詳細(xì)的披露規(guī)定，對披露的內(nèi)容和形式作出細(xì)化的規(guī)定，減少企業(yè)的選擇空間，盡可能地實(shí)現(xiàn)披露標(biāo)準(zhǔn)化、詳細(xì)化和明確化。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的完善和健全，同時(shí)也有利于監(jiān)管部門的管理。

3、加強(qiáng)監(jiān)管力度。目前，我國應(yīng)該深入全面地進(jìn)行關(guān)于管理層法律責(zé)任的立法及法律責(zé)任的研究，引入問責(zé)機(jī)制，明確界定管理層對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的責(zé)任，也可借鑒《薩班斯-奧克斯利法案》的相關(guān)規(guī)定，建立一個(gè)明確的責(zé)任劃分衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)。為了使證券市場健康發(fā)展，加強(qiáng)對各上市公司的監(jiān)督與管理，需要不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)立法和監(jiān)督制度，保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性與完整性，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)在政府和社會公眾的監(jiān)督之下，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）執(zhí)行者層面

1、增加管理者對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識。一直以來，有些公司對于內(nèi)部控制信息披露都是懷有抵觸心理的。一方面他們認(rèn)為這會增加他們的披露成本，更重要的是很多公司內(nèi)部控制不健全，害怕對外進(jìn)行披露后失去投資者，造成信貸和融資方面的麻煩。其實(shí)，上市公司應(yīng)該意識到通過內(nèi)部控制報(bào)告披露內(nèi)部控制信息是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)自身管理的重要舉措。首先，內(nèi)部控制信息披露報(bào)告給公司管理機(jī)構(gòu)提供一個(gè)陳述其有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵信息的機(jī)會；其次，通過內(nèi)部控制信息的披露來改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制報(bào)告能夠使企業(yè)定期檢查；最后，上市公司之間可以通過內(nèi)部控制信息披露來實(shí)現(xiàn)彼此之間的交流和溝通，學(xué)習(xí)彼此的成功經(jīng)驗(yàn)，吸取彼此失敗的教訓(xùn)，用最短的時(shí)間來完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

2、健全上市公司治理結(jié)構(gòu)。目前，我國公司治理存在的缺陷妨礙了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。因此，健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)成為其內(nèi)部控制建立、健全并有效運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。具體說來，上市公司首先應(yīng)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保持上市公司的獨(dú)立性，避免內(nèi)部人控制；其次，應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督作用；最后，應(yīng)加強(qiáng)專門委員會和獨(dú)立董事的作用。

3、切實(shí)進(jìn)行自查、評價(jià)。一個(gè)企業(yè)要發(fā)展，內(nèi)因是決定因素。我們總是把目光放在競爭對手身上，考慮著如何打敗對方，其實(shí)真正的敵人不是別人，正是自己，只有自身的強(qiáng)大才是真正的強(qiáng)大。建立內(nèi)部控制制度只是萬里長征的第一步，重要的是隨著各方面的變化不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制。任何一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善是無止境的，它的完善需要通過不斷地發(fā)現(xiàn)問題解決問題來實(shí)現(xiàn)，但這個(gè)過程真正地實(shí)施起來并非易事。強(qiáng)制披露的最終目的就是要促進(jìn)企業(yè)的不斷完善。所以，企業(yè)一定要按照規(guī)范以及指引的規(guī)定，認(rèn)真進(jìn)行自我檢查，自我評價(jià)，找出存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，提出行之有效的解決措施，并付諸行動(dòng)，最后對外進(jìn)行真實(shí)披露，以此來促進(jìn)自身內(nèi)部控制的完善。

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