建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計思考

□文/石 艷

（中鐵十五局集團六公司 河南·洛陽）

引言

隨著建筑施工企業(yè)的逐步發(fā)展和壯大，人們開始逐漸認識到內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。作為企業(yè)的一種自律機制，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中必不可少，不僅可以促進企業(yè)將內(nèi)部約束機制建立健全，還可以促進企業(yè)將規(guī)章制度全面貫徹落實，維護國家的財經(jīng)法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部審計部門作為履行綜合經(jīng)濟監(jiān)督的職能部門，為了更好地發(fā)揮其內(nèi)部審計的作用，應當以審計職責為基點，主動進行對接。

一、企業(yè)實施內(nèi)部審計的目的

企業(yè)實施內(nèi)部審計的基本目標和責任為：合法性、真實性、效益性。作為審計部門的主要職責為：審查企業(yè)財務信息和業(yè)務信息的完整性與可靠性、審查和評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動、審查企業(yè)資產(chǎn)有效利用情況和保護情況、審查企業(yè)相關部門業(yè)務經(jīng)營與預期計劃中既定目標的完成情況、審查企業(yè)遵守政策、法律、條例、計劃和程序的情況，并對企業(yè)內(nèi)部相關部門管理者的責任合同完成情況做出科學、合理的評價。在此基礎上，提出有效的改進建議，從而幫助企業(yè)管理者更好地履行責任。

二、建筑施工企業(yè)開展內(nèi)部審計存在的問題

1、管理意識偏差，內(nèi)審權威性和獨立性受限制。在建筑施工企業(yè)普遍存在重攬活輕核算的弊端，管理意識不到位，沒有從根本上解決事后核算的問題，致使企業(yè)內(nèi)部核算定位不準確，其權威性和獨立性受到嚴重的限制。企業(yè)內(nèi)部審計同外部審計有很大不同，部門人員都來自企業(yè)內(nèi)部，切身利益同企業(yè)息息相關，該部門本身那也是企業(yè)整體中的組成部分。按照企業(yè)相關規(guī)定，內(nèi)部審計在企業(yè)高層領導直接指導下開展工作，是企業(yè)中的職能部門，其人員組成、工作地位、職務升遷等均應由企業(yè)領導決定，同企業(yè)其他部門處于平行的地位，致使企業(yè)內(nèi)部審計在工作、組織和經(jīng)濟等方面都不能實現(xiàn)獨立，其權威性也得不到保障。

2、審計組織體系不完善。近年來，隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，施工項目不斷增多，經(jīng)營業(yè)務不斷拓展，審計人員的配置和審計工作量嚴重不適應，人員相對較少，時間急迫，任務繁多，在這種情況下，“重任務，輕質(zhì)量”的思想應運而生。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，審計行為不規(guī)范、審計程序簡化、審計工作底稿不夠完善、不能反映出工作中的問題、不能收集充分的審計證據(jù)等情況普遍存在，從而降低了審計質(zhì)量，加大了審計風險。

3、內(nèi)部審計人員配置不當，素質(zhì)有待提高。目前，我國多數(shù)建筑施工企業(yè)審計人員都是從企業(yè)內(nèi)部選取的，內(nèi)部審計部門又受本企業(yè)的直接領導，同外部審計有著很大的區(qū)別，從而致使企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量與任務相比，嚴重不足，并且內(nèi)審人員崗位流動性強，波動性大。另外，內(nèi)審人員多是從企業(yè)財務部門或其他職能部門改行而來的，其專業(yè)性比較單一，缺乏基本的審計技巧和專業(yè)知識，不能充分掌握現(xiàn)代的審計技術手段，導致審計可操作性不強。

4、施工企業(yè)內(nèi)部審計手段相對落后。目前，在建筑施工企業(yè)，內(nèi)部審計工作多為手工查賬為主，只是憑借審計人員的個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷，對各個部門和相關責任人員進行隨機抽樣，很少使用計算機輔助審計軟件和運用統(tǒng)計抽樣，審計方法和技術相對落后，審計工作風險大小無法進行量化，并且企業(yè)對內(nèi)部在職審計人員培訓不夠，專業(yè)知識和業(yè)務水平跟不上建筑施工企業(yè)業(yè)務發(fā)展的需求，從而制約著企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、建筑施工企業(yè)開展內(nèi)部審計可采取的措施

1、確保企業(yè)內(nèi)審的權威性和獨立性。為確保企業(yè)內(nèi)部審計無論在組織形式上，還是在實質(zhì)上都擁有獨立性，企業(yè)必須擁有專門的獨立的審計機構(gòu)，其工作人員必須由審計專職人員來承擔，也就是說，企業(yè)審計人員不能負責或參加企業(yè)其他職能部門的業(yè)務活動和管理工作，這也是審計工作可以實現(xiàn)客觀公正的最關鍵前提。與此同時，為了維護和保持企業(yè)內(nèi)部審計的權威性，企業(yè)高層領導首先需要轉(zhuǎn)變思想觀念，大力支持審計人員的相關工作，并同他們一起廣泛宣傳內(nèi)部審計工作的重要性，從而提高審計部門和審計人員的地位。其次，企業(yè)領導干部要帶頭主動接受審計人員的審計工作，實現(xiàn)“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變。再者，需要企業(yè)審計人員踏實刻苦的工作、及時進行有效的內(nèi)部審計、給予客觀公正的評價、提出有建設性的修改意見。通過這些努力最終可以實現(xiàn)改進企業(yè)工作方向、改善企業(yè)管理，從而實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

2、建立與現(xiàn)代企業(yè)相適應的內(nèi)部審計組織機構(gòu)模式。為了適應建筑施工企業(yè)現(xiàn)代化建設的需求，必須建立與之相適應的內(nèi)部審計模式。由于我國建立企業(yè)內(nèi)部審計制度相對較晚，多是借鑒國外的成功經(jīng)驗，總結(jié)起來有如下幾種模式：一是由監(jiān)事會領導的組織模式；二是由董事會領導的組織模式；三是由總經(jīng)理領導的組織模式；四是由主管財務的副經(jīng)理領導的組織模式；五是由總經(jīng)濟師領導的組織模式。將這幾種模式進行充分的比較和分析可以看出，董事會領導模式領導層比較少，權利最大，地位超脫，基本不會受到其他領導或部門的干預，審計部門的相對獨立性最強。因此，我國現(xiàn)代施工企業(yè)應該選擇該模型。

3、建立內(nèi)部審計考核培訓體系，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)。建筑施工市場生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，對審計人員的素質(zhì)要求越來越高。因此，建筑施工企業(yè)應當建立內(nèi)部審計考核培訓體系，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。在建立考核培訓體系時，應當由企業(yè)上級審計機構(gòu)對下級機構(gòu)內(nèi)部審計人員進行考核與培訓，加大審計監(jiān)督力度，從而增強企業(yè)內(nèi)部審計人員的使命感、責任感和緊迫感。從事企業(yè)內(nèi)部審計的人員不僅要熟識財務會計知識，還應當了解其他部門的職責和技能，這樣才能游刃有余地完成審計工作。另外，對建筑施工企業(yè)基層內(nèi)審人員應當采取多種培訓形式：加強對國家政策、方針、法律的學習；加強業(yè)務培訓，不斷豐富經(jīng)驗更新知識；加強職業(yè)道德教育，樹立為本企業(yè)服務的觀念；提高分析問題、解決問題的能力，從而建設成為一支政策知識高、業(yè)務素質(zhì)好、綜合能力強、熟悉國家財經(jīng)法規(guī)和制度的建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量。

4、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作應當突出重點。當今，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作任務繁重，涉及面廣，審計人員相對不足，矛盾十分突出。在這種情況下，不應當將審計人員平均使用，應當突出審計工作的重點，把握住審計工作的主要方面，應當將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的重大的、共同性的、具有傾向性的問題作為審計工作的主要方面和重點內(nèi)容。同時，企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計工作中應當處理好同其他職能部門之間的關系，尊重被審計部門或個人的相關意見，但是一定要堅守審計工作的原則，做到按照相關制度要求，將審計事項的協(xié)調(diào)工作要如實上報，從而共同形成為企業(yè)、為上級領導負責的融洽的工作局面。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部審計是一種客觀獨立的監(jiān)督和評價活動，通過企業(yè)內(nèi)部審計可以對企業(yè)的經(jīng)營管理，內(nèi)部控制的合法性、適當性及有效性，進行監(jiān)督和評價，從而促使企業(yè)實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計應當順應時代潮流，具備時代特征。這是一項艱巨且復雜的任務，施工企業(yè)必須不斷努力，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的逐步完善。

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