關(guān)于質(zhì)量成本問題的探討

汪金秀

（重慶四聯(lián)測(cè)控技術(shù)有限公司 重慶 401121）

一、質(zhì)量成本

1、質(zhì)量成本的含義

二十世紀(jì)五十年代，美國質(zhì)量管理專家朱蘭和菲根堡姆等人首先提出了質(zhì)量成本的概念，進(jìn)而把產(chǎn)品質(zhì)量同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系在一起。其主張是把質(zhì)量預(yù)防費(fèi)用和檢驗(yàn)費(fèi)用與因產(chǎn)品不符合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮。此后，世界上許多質(zhì)量管理專家相繼對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行了論述。國外有人把質(zhì)量成本比喻為“礦中黃金”，企業(yè)減少不合格品的損失，就象在挖掘這座金礦，它是降低成本，增加企業(yè)盈利的有效途徑。質(zhì)量成本理論就此形成。質(zhì)量成本將質(zhì)量管理和會(huì)計(jì)管理結(jié)合起來，用價(jià)值量來說明企業(yè)質(zhì)量管理的優(yōu)劣，為企業(yè)提供了一種質(zhì)量管理的方法。

2、質(zhì)量成本的構(gòu)成

質(zhì)量成本包括確保和保證滿意的質(zhì)量時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，以及未達(dá)到滿意的質(zhì)量時(shí)所造成的損失。構(gòu)成如下。

（1）預(yù)防成本：指用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費(fèi)用。包括：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評(píng)審費(fèi)、職工薪酬。

（2）鑒定成本：指評(píng)定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。包括：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)、職工薪酬、檢測(cè)設(shè)備維修折舊費(fèi)。

（3）內(nèi)部損失成本：指產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用。包括：報(bào)廢損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級(jí)損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。

（4）外部損失成本：指產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)損失等所損失的費(fèi)用。包括：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)等。

（5）外部質(zhì)量保證成本：指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。它包括附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用（如由認(rèn)可的獨(dú)立試驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)特殊的安全性能進(jìn)行試驗(yàn)的費(fèi)用）。

二、質(zhì)量成本的現(xiàn)狀和意義

1、我國實(shí)施質(zhì)量成本的現(xiàn)狀分析

我國是在1991年頒布實(shí)施了GB/T13339-91《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》。我國企業(yè)開展質(zhì)量成本管理存在的問題，常見的可歸納為以下幾個(gè)方面。

（1）質(zhì)量成本責(zé)任分不清。目前一些企業(yè)中存在的問題是，出了質(zhì)量問題后難以分清責(zé)任的承擔(dān)者。

（2）質(zhì)量成本核算失實(shí)失效。由于對(duì)有些質(zhì)量成本內(nèi)容的定義不夠明確，且質(zhì)量成本科目的設(shè)置又不夠妥當(dāng)，使企業(yè)質(zhì)量成本核算難以真實(shí)反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。同時(shí)，許多已經(jīng)開展質(zhì)量成本管理的企業(yè)沒有很好地建立相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體制和工作程序。

（3）質(zhì)量損失分析方法、思路不當(dāng)。質(zhì)量損失成本分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理中的重要工作內(nèi)容，多數(shù)企業(yè)是在數(shù)字上作簡(jiǎn)單比較后就下結(jié)論了，未能很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次地分析，使得一些可能避免或削減的損失未能幸免，質(zhì)量成本預(yù)測(cè)和管理方案決策的方法沒有很好研究。

2、實(shí)施質(zhì)量成本的意義

質(zhì)量是企業(yè)的生存之本，全面提高產(chǎn)品質(zhì)量，是我國企業(yè)在全球大市場(chǎng)下面臨的挑戰(zhàn)而應(yīng)采取的重要措施。“以質(zhì)取勝”已成為我國以至世界各國各企業(yè)謀求生存和發(fā)展的戰(zhàn)略措施，也是世界各國振興經(jīng)濟(jì)中采取的一種極為重要的戰(zhàn)略方針。而開展質(zhì)量成本管理活動(dòng)就是揭示從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制造、售后服務(wù)過程中存在的問題，有利于改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，使產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)一步提高，從而增加產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，為企業(yè)帶來更多的效益。

三、質(zhì)量成本科目設(shè)置及計(jì)算方法

質(zhì)量成本管理工作有關(guān)部門與財(cái)務(wù)部門相互協(xié)調(diào)，在不違背現(xiàn)行成本核算制度的前提下，采用會(huì)計(jì)核算為主，統(tǒng)計(jì)核算為輔的辦法。要使質(zhì)量成本管理有效進(jìn)行，必須做好以下各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

1、質(zhì)量成本前期工作

宣傳工作是推行質(zhì)量成本管理的首要工作，因?yàn)橘|(zhì)量成本管理必須要有扎實(shí)的基礎(chǔ)管理工作，如定額管理、原始記錄、信息管理和核算體系。

2、質(zhì)量成本科目設(shè)置

合理設(shè)置質(zhì)量成本科目，是推行質(zhì)量成本管理又一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作。應(yīng)遵循以下原則：符合國家現(xiàn)行成本核算制度；能夠具體反映質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)核算的要求；便于統(tǒng)計(jì)、核算、比較、分析，有利于質(zhì)量改進(jìn)；依據(jù)質(zhì)量費(fèi)用的用途和發(fā)生范圍確定。

在設(shè)計(jì)過程當(dāng)中遇到了很多問題，比如怎樣選擇分型面、成型設(shè)備、模架的結(jié)構(gòu)，以及成型零件的制定和設(shè)計(jì)尺寸的計(jì)算等等，費(fèi)了很多周折，也走了不少的彎路。而在裝配圖的繪制過程中，又遇到了前面設(shè)計(jì)上的很多結(jié)構(gòu)錯(cuò)誤，對(duì)細(xì)節(jié)方面的，多次改正較多。經(jīng)過老師的指導(dǎo)和長時(shí)間的思考及翻閱許多的相關(guān)資料，才完整的完成了本套模具的設(shè)計(jì)過程。但由于經(jīng)驗(yàn)和水平所限，設(shè)計(jì)中依然存在很多的問題，在實(shí)際中仍需大量的修正和調(diào)試，才能夠正常的運(yùn)作，畢竟是在學(xué)校做的設(shè)計(jì)，難免會(huì)遇到各種各樣的生產(chǎn)上的實(shí)際問題。

通常包括三級(jí)科目。一級(jí)科目：質(zhì)量成本；二級(jí)科目：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，如有特殊要求增設(shè)外部質(zhì)量保證成本。明細(xì)科目參照以下各項(xiàng)的規(guī)定：預(yù)防成本包括的三級(jí)科目：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評(píng)審費(fèi)、職工薪酬。鑒定成本包括的三級(jí)科目：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)、職工薪酬、檢測(cè)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部損失成本包括的三級(jí)科目：報(bào)廢損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級(jí)損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部損失成本包括的三級(jí)科目：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。外部質(zhì)量保證成本包括的三級(jí)科目：質(zhì)量保證措施費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量證實(shí)試驗(yàn)費(fèi)、評(píng)定費(fèi)。

3、質(zhì)量成本科目的分配、還原

在會(huì)計(jì)核算期末對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分配、還原，轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等。

4、計(jì)算質(zhì)量成本的方法

質(zhì)量成本計(jì)算方法，是將與質(zhì)量相關(guān)的成本按科目類別劃分。根據(jù)各項(xiàng)目具體內(nèi)容、費(fèi)用開支范圍和費(fèi)用發(fā)生區(qū)域，歸口到有關(guān)部門，建立核算點(diǎn)，明確傳遞程序，進(jìn)行責(zé)任歸口管理。部門、財(cái)務(wù)應(yīng)建立完善的費(fèi)用歸集、分配體系及相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)據(jù)報(bào)表。各質(zhì)量成本歸口管理部門應(yīng)建立相應(yīng)的質(zhì)量成本科目賬戶，明確質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的收集范圍和渠道及有關(guān)的原始憑證，按期將報(bào)表逐級(jí)上報(bào)財(cái)務(wù)部門。

四、實(shí)施質(zhì)量成本應(yīng)做好的工作

1、質(zhì)量成本管理的分析

企業(yè)在發(fā)生的關(guān)于質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上開展分析，挖掘數(shù)據(jù)背后的深層次的東西是質(zhì)量成本管理分析的主要內(nèi)容。質(zhì)量成本管理分析的目的就是進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，為質(zhì)量改進(jìn)或者變革提供分析依據(jù)。質(zhì)量成本分析的主要內(nèi)容包括以下方面。

（1）質(zhì)量損失成本總額分析。質(zhì)量損失成本總額分析的基本方法就是匯集所有的內(nèi)部損失和外部損失數(shù)據(jù)，把這些數(shù)據(jù)和總銷售額、總利潤額進(jìn)行比較，得出相關(guān)的百分比的關(guān)系，再分析幾個(gè)統(tǒng)計(jì)期間內(nèi)這些數(shù)據(jù)的變動(dòng)。通過幾年或季度的比較，監(jiān)控企業(yè)質(zhì)量損失的狀態(tài)，并以此為一項(xiàng)重要的管理指標(biāo)。

（2）質(zhì)量損失差異分析。質(zhì)量損失差異分析就是在質(zhì)量損失成本總額分析的基礎(chǔ)上，對(duì)構(gòu)成質(zhì)量損失的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，找出對(duì)質(zhì)量損失影響最大的項(xiàng)目，再對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)的改進(jìn)。質(zhì)量損失差異分析的方法主要有：依據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行的損失差異分析；依據(jù)部門進(jìn)行的損失差異分析；依據(jù)流程的損失差異分析。

（3）核心產(chǎn)品流通合格率分析。在質(zhì)量成本管理中進(jìn)行核心產(chǎn)品流通合格率分析，為企業(yè)開展先進(jìn)管理，或是進(jìn)行流程改進(jìn)、抓住最主要的損失源、為質(zhì)量成本管理決策提供了依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行核心產(chǎn)品流通合格率分析的步驟為：確定要分析的核心產(chǎn)品；依據(jù)過程的方法劃分產(chǎn)品的流程；依據(jù)質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行流通合格率分析；計(jì)算不同產(chǎn)品的總流通合格率。

2、質(zhì)量成本的評(píng)價(jià)

3、質(zhì)量成本管理方案的實(shí)施辦法

質(zhì)量成本管理方案確定以后，其有效性還有賴于持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)。一般來講，質(zhì)量成本管理方案的實(shí)施辦法包括以下一些質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)活動(dòng)。

（1）增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)。在企業(yè)展開聲勢(shì)浩大的增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)行動(dòng)，全面普及ISO質(zhì)量管理體系。為了建立全新的產(chǎn)品意識(shí)、質(zhì)量觀念，樹立企業(yè)的企業(yè)文化和員工行為規(guī)范，應(yīng)該在固定時(shí)間對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)的質(zhì)量意識(shí)培訓(xùn)。

（2）規(guī)范自檢與專檢。為了加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)自己完成的產(chǎn)品進(jìn)行有意識(shí)的質(zhì)量檢查和質(zhì)量檢驗(yàn)人員對(duì)產(chǎn)品加工過程中關(guān)鍵點(diǎn)的專檢，建立質(zhì)量控制計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)全過程可追溯。

（3）加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理的混亂不但容易造成產(chǎn)品的不合格而且會(huì)嚴(yán)重影響產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。為了有效地加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，企業(yè)要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)采用5S的管理方式，進(jìn)行整理、整頓、清掃、清潔、素養(yǎng)全方位的管理。培養(yǎng)全體員工良好的工作習(xí)慣、組織紀(jì)律和敬業(yè)精神，努力創(chuàng)造一個(gè)具有良好氛圍的工作場(chǎng)所。

（4）持續(xù)改進(jìn)加工工藝能力。質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)活動(dòng)主要是針對(duì)過程的偏差進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，使企業(yè)生產(chǎn)、制造的產(chǎn)品特性值盡可能地靠近目標(biāo)值，同進(jìn)也包括對(duì)過程的生產(chǎn)周期和產(chǎn)出進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)關(guān)鍵過程、出現(xiàn)產(chǎn)品不合格率較高的過程以及有較大改進(jìn)價(jià)值的過程開展專項(xiàng)質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)活動(dòng)。

五、結(jié)論

質(zhì)量成本管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它是一門邊緣學(xué)科，它涉及成本管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)質(zhì)量管理等多個(gè)相關(guān)領(lǐng)域。其推廣應(yīng)用應(yīng)從思想意識(shí)上入手，而建立企業(yè)質(zhì)量文化正是這項(xiàng)系統(tǒng)工程順利開展的重要前提。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)地調(diào)整、改進(jìn)影響產(chǎn)品成本的各項(xiàng)因素。質(zhì)量代表著企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，成本是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)。把二者結(jié)合起來的管理方法就是將質(zhì)量成本理論應(yīng)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，即進(jìn)行質(zhì)量成本管理。將質(zhì)量成本理論與我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合起來，找到某種適當(dāng)?shù)膽?yīng)用方法，它是能夠?yàn)槲覈钠髽I(yè)管理發(fā)揮其作用的?，F(xiàn)實(shí)中，各個(gè)企業(yè)的具體情況會(huì)有所不同，企業(yè)需要在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)施。

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