我國會計文化研究綜述

○蔡靜

（衡水市精神病醫(yī)院 河北 衡水 053000）

我國會計文化研究綜述

○蔡靜

（衡水市精神病醫(yī)院 河北 衡水 053000）

本文主要對目前我國會計文化研究現(xiàn)狀、會計文化研究的主要內(nèi)容、會計文化研究的成就和局限進行了闡述。

會計文化 主要內(nèi)容 成就局限 研究綜述

一、我國會計文化研究現(xiàn)狀

1990年，劉開瑞教授首次提出了“會計文化”的概念。朱平壤總編的“《財務(wù)與會計》新世紀(jì)會計文化系列叢書”《以誠信的名義：會計誠信的訴說與會計人的心靈圖存》與《走進會計的日子：中國當(dāng)代會計人的心路歷程》是記錄基層會計人員在轉(zhuǎn)型期的一些故事的書，對會計文化研究有一定意義。另外，其“會計職業(yè)道德”及含有“會計文化”內(nèi)容的專著有60部。國內(nèi)對會計文化的研究大體可以分兩個階段，從劉開瑞發(fā)表“會計文化初探”一文開始到1993年毛伯林在《會計研究》上發(fā)表“關(guān)于會計文化若干問題的研究”一文為止，是會計文化研究的發(fā)起階段，從1993年至今是第二階段，學(xué)界開始從社會文化與會計文化的關(guān)系、會計文化的構(gòu)成等方面較廣泛地進行了研究，涉及了文化研究的研究框架，是會計文化研究的展開階段，其間各類刊物發(fā)表了大量會計文化論文，同時也有一批與會計文化有關(guān)的著作問世，但研究沒有大的突破。

二、我國會計文化研究的主要內(nèi)容

1、會計文化的涵義及會計文化的主要特征

（1）會計文化的涵義。一般認為會計文化需要從廣義和狹義兩個方面定義，從廣義上說，是指企業(yè)在社會實踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財富和精神財富的總和；從狹義上講，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所形成的獨具特色的思想意識、價值觀念和行為方式。劉開瑞、劉峻、馮喬根、楊紅全、袁冰等基本都使用相同的會計文化概念。應(yīng)該說這種會計文化的定義深受社會文化概念的影響。

（2）會計文化的特征。一是時代性。會計文化的形成和發(fā)展必須與時代精神相適應(yīng)，應(yīng)是時代精神的反映，它的內(nèi)容和形式體現(xiàn)著特定社會和時代的特征。二是服務(wù)性。會計的最終目的是為了提高企業(yè)或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟效益，會計對生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果，系統(tǒng)、連續(xù)地進行核算，全面、綜合地反映和監(jiān)督，并根據(jù)核算資料進行分析、利用和檢查，都是為最終目的服務(wù)的，因而，服務(wù)性是會計文化的重要特征之一。有的學(xué)者提出的能動性也可歸入這個特征。三是非凡性。會計文化存在著民族和國別的差異，也存在著行業(yè)和部門的差異，從而形成了各具特色的會計文化。四是融合性。一個國家的會計文化總是要繼續(xù)、汲收一切營養(yǎng)來與自己本國會計文化融為一體，使之更加充實、完善和先進：從不同民族、不同國家的宏觀文化中汲取營養(yǎng)；從不同行業(yè)的微觀文化中汲取營養(yǎng)；從各基層會計機構(gòu)、會計人員的會計治理實踐中汲取營養(yǎng)。

2、會計文化的要素和內(nèi)容組成

（1）會計文化的要素組成。從宏觀角度看，會計文化作為一個系統(tǒng)，包括會計活動過程要素、會計活動結(jié)果要素、會計精神現(xiàn)象要素、會計精神本質(zhì)要素等。從微觀角度看，其包括種子要素、催化要素、品質(zhì)化要素、物質(zhì)化要素、習(xí)俗化要素等。其中種子要素，是指會計價值觀念、精神境界與理想追求，它們決定著會計文化的內(nèi)容和方向；催化要素，是指會計方面的教育培養(yǎng)、科技文藝和規(guī)章制度等，這些內(nèi)容又可分別稱為會計教育文化、會計科學(xué)文化、會計藝術(shù)文化、會計制度文化等等；品質(zhì)化要素，是指普遍存在于會計職業(yè)者身上的各種修養(yǎng)和意識；物質(zhì)化要素，主要是指會計向有關(guān)方面提供信息服務(wù)，提供技術(shù)咨詢，以及會計職業(yè)教育向社會輸送的各級、各類高質(zhì)量的會計人才等等；習(xí)俗化要素，主要是指會計的風(fēng)俗、習(xí)慣與信條，以及會計職業(yè)內(nèi)部的信息溝通渠道等等。

（2）會計文化的內(nèi)容組成。廣義的會計文化包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化三大部分。會計物質(zhì)文化是會計文化賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，它主要包括各種會計物質(zhì)生活資料、會計工作環(huán)境、生活設(shè)施、文教衛(wèi)生等，是會計精神文化的物質(zhì)體現(xiàn)和外在表現(xiàn)，是會計文化中有形的物質(zhì)財富。會計制度文化是在一定的社會政治經(jīng)濟制度基礎(chǔ)上形成的，并受到會計治理部門監(jiān)督，它包括會計工作領(lǐng)導(dǎo)體制、會計人員治理體制、會計工作規(guī)范、會計法制、實施的法律化制度和行政化制度。會計精神文化，有的認為是指廣泛的會計意識形態(tài)，如會計信念、會計價值觀、會計道德觀、會計法律觀、會計教育觀、會計人才觀、會計經(jīng)濟觀、會計社會觀、會計美學(xué)觀以及作為人類社會聰明結(jié)晶的會計科學(xué)、會計理論與會計方法等等；有的認為包括會計的思想意識、價值觀念、精神面貌、心理素質(zhì)、會計反映和監(jiān)督哲學(xué)、審美觀念等，表述不一，但都包括會計的意識和觀念方面的內(nèi)容。

3、會計文化的研究意義

對于會計文化研究的意義，有的學(xué)者認為具有歷史和現(xiàn)實兩個方面，就歷史意義而言，認為人們對會計文化的關(guān)注和研究是人類歷史發(fā)展到特定階段的行為，為了弘揚我國傳統(tǒng)的會計文化、引進消化、吸收現(xiàn)代西方先進的會計文化、建設(shè)有中國特色的會計文化，就必須開展會計文化的研究；就現(xiàn)實意義而言，認為開展會計文化研究首先是當(dāng)前我國會計改革的迫切要求，因為會計改革首先需要改革的就是人們的會計觀念，其次會計文化研究可以促進會計國際間的協(xié)調(diào)，因為會計的國際協(xié)調(diào)實際上是不同國家會計文化的融合，只有深入地開展會計文化的研究，比較各國會計文化的異同，求同存異，才能更有效地推動國際間會計的協(xié)調(diào)。還有的認為會計文化的研究有拓寬視野、完善會計理論體系、為會計學(xué)提供檢查和猜測系統(tǒng)的作用；認為會計文化研究有助于形成共同的價值現(xiàn)、有助于充分發(fā)揮會計人員的知識與聰明、有助于提高會計信息的質(zhì)量和消除會計組織內(nèi)部的各種矛盾和沖突；認為研究會計文化是服務(wù)會計改革的需要、是促進會計發(fā)展的需要、是豐富和發(fā)展企業(yè)文化的需要。

4、會計文化的功能

（1）導(dǎo)向功能。會計文化能夠把會計人員的一切行為引導(dǎo)到現(xiàn)實企業(yè)確定的目標(biāo)上來，使會計人員在潛移默化中接受共同的價值觀念和做事方式，會計文化在會計治理中的導(dǎo)向是積極的、明確的，它把堅定的會計追求、強烈的群體意識、正確的激勵原則、鮮明的社會責(zé)任、可靠的價值觀和方法論諸因素滲透到會計治理的全過程，使之更完善、合理、有效。會計文化中的導(dǎo)向功能既可通過一種制度性、物質(zhì)性來導(dǎo)向，也可以通過世界觀、價值觀、倫理道德觀等思想和精神來導(dǎo)向，以期對每個會計個體的行為產(chǎn)生根本的影響。

（2）凝聚功能。會計文化具有一種使會計人員在統(tǒng)一的思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生一種對會計目標(biāo)、準(zhǔn)則、觀念等的認同感和作為會計治理者的責(zé)任感、使命感、榮譽感、自豪感和歸屬感的功能，并在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)生一種強烈的向心力凝聚力，使會計人員的思想、感情和行為緊緊聚結(jié)在一起，協(xié)力同心，為實現(xiàn)共同的目標(biāo)、理想去開拓進取、奮勇拼搏，使整個會計系統(tǒng)最大限度地發(fā)揮出巨大的整體效應(yīng)。

（3）約束功能。會計文化是一種無形的、非正式的、非強制性的、不成文的行為準(zhǔn)則，會計文化締造的這種會計精神為每一個會計個體提供了一種行為準(zhǔn)則，通過這種準(zhǔn)則，每一個會計個體都能使自己的行動、心理、價值觀念等符合共同的價值觀念。而會計治理者則通過會計價值觀的約束和指導(dǎo)，讓會計人員進行自我調(diào)節(jié)控制，從而使會計個體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。會計文化的約束是一種“軟約束”，會計文化的核心是會計精神文化。

（4）激勵功能。會計文化中的激勵功能不是靠金錢的誘惑力來調(diào)動會計人員積極性的，而是靠取得領(lǐng)導(dǎo)的信任、同事的敬重、個人素質(zhì)的提高等來增強會計事業(yè)的凝聚力。它在相信人、理解人、尊重人、愛護人的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)和控制會計人員行為、心理、動機，同時產(chǎn)生一種激勵機制，激勵職工為實現(xiàn)自我價值和會計發(fā)展目標(biāo)而不斷進取，最大限度地激發(fā)會計人員的積極性。

三、會計文化研究的成就和局限

1、會計文化研究的主要成就

從會計文化概念的提出至今，通過研究和推廣，會計界基本已經(jīng)承認了會計文化的存在，并且提出了建立會計文化學(xué)的設(shè)想，認為該學(xué)科是“會計領(lǐng)域文化現(xiàn)象及其規(guī)律的科學(xué)。它主要研究會計與文化的內(nèi)在聯(lián)系，揭示會計文化的本質(zhì)和規(guī)律等”。通過對會計文化概念的界定、會計文化研究的意義的探討以及對會計文化的特點、功能、會計文化的組成內(nèi)容、會計文化的特色等內(nèi)容的研究，使人們熟悉到了會計文化研究的重要性，加深了對會計及其影響因素的熟悉，拓寬了會計領(lǐng)域。

2、會計文化研究的局限性

（1）對會計文化非凡性熟悉不夠。對會計文化的范圍和內(nèi)容，基本上借用了一般文化學(xué)的結(jié)構(gòu)，把會計文化分為廣義和狹義兩種概念，非凡是大多數(shù)學(xué)者采用的廣義的概念。針對這種情況，有人提出了自己的看法：“會計文化是在會計主管倡導(dǎo)下形成的并為全體會計員工共同認可、信仰、實踐和傳承的精神財富的集合，由核心層的共同會計價值觀和顯現(xiàn)層的誠信、獨立、客觀、公正、謹(jǐn)慎、保密六個要素共同構(gòu)成，為會計在人類社會實踐中的職能和作用的充分發(fā)揮提供強大的精神力量，”明確提出了會計文化的狹義界定。事實上，與會計文化相關(guān)的企業(yè)文化的研究一般也定位在狹義層面，“企業(yè)文化作為治理范疇的一個概念，不可能面面俱到，只能以企業(yè)的精神文化為研究對象，如定義過寬，不利于問題研究的深入”。

（2）會計文化研究的深度不夠。假如把會計文化定義在狹義范圍，則明顯看到學(xué)界對會計文化研究的深度不夠，作為精神領(lǐng)域的會計文化到底有哪些要素、由哪些內(nèi)容構(gòu)成？要素間、內(nèi)容間有什么關(guān)系？哪些內(nèi)容是主要影響因素、決定因素，哪些是次要因素？這些因素是如何變化的，有什么規(guī)律？在我國改革開放這幾十年——一個非常重要的社會轉(zhuǎn)型期內(nèi)，會計文化有什么變化、將會如何發(fā)展等這些問題都缺乏細致深入的具體研究，因而為了指導(dǎo)會計實務(wù)，促進會計理論研究，有必要再深入研究。

（3）對會計文化與其他方面的聯(lián)系研究不夠。“文化的特性表現(xiàn)在它不是與經(jīng)濟、政治、科技、自然活動領(lǐng)域或其他具體對象相并列的一個具體對象，而是內(nèi)在于人的一切活動之中，影響人、制約人、左右人的深層的、機理性的東西”。會計文化同樣如此，對會計文化研究也可以從不同的視角出發(fā)，如政治的、哲學(xué)的、倫理的等，然而如何熟悉與會計哲學(xué)、會計倫理學(xué)等的關(guān)系，會計史學(xué)對會計文化可以提供哪些幫助等等這些問題并沒有納入學(xué)者們的研究范圍?？傊S著會計理論研究的綜合化、精細化，會計文化研究的興起會給會計研究提供一個新的視角。

[1]劉開瑞：會計文化初探[J].財經(jīng)理論與實踐，1990（2）.

[2] 袁冰：會計文化淺論[J].山西財經(jīng)學(xué)院學(xué)，1992（6）.

[3] 劉峻：試論會計文化[J].當(dāng)代財經(jīng)，1992（5）.

[4] 馮巧根：會計文化試探[J].財會通訊，1993（11）.

[5] 楊紅全：會計文化初探[J].四川會計，1994（1）.

[6] 王寧郎：淺析會計文化[J].財會研究，2005（10）.

張瓊芳）