戰(zhàn)略管理會計(jì)研究

陸靛

（浙江日華化學(xué)有限公司 浙江 杭州 310000）

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的擴(kuò)展，來自全球市場的競爭也日益激烈，另外產(chǎn)品功能的多樣化以及產(chǎn)品生命周期越來越短，使得企業(yè)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)為了更好地把握外部環(huán)境以及內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)短期利益與長期發(fā)展共存的局面，逐步提出了戰(zhàn)略管理的思想。戰(zhàn)略管理的核心是企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部管理時(shí)嚴(yán)著眼于未來，明確企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)和策略。與這種新興的管理方法相對應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計(jì)也慢慢在企業(yè)中實(shí)施，戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)相比，是適應(yīng)社會需要的學(xué)科和技術(shù)，戰(zhàn)略管理會計(jì)方法如何很好地在各企業(yè)中運(yùn)用是非常值得研究的課題。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的含義和特點(diǎn)

1、戰(zhàn)略管理會計(jì)含義

戰(zhàn)略管理會計(jì)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用多種方法和程序?qū)εc企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息進(jìn)行收集、整理、匯總，以報(bào)告的形式為管理者的決策和規(guī)劃提供支持的一個(gè)管理會計(jì)分支。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是管理會計(jì)在理論上的一個(gè)分支，它從戰(zhàn)略的高度將企業(yè)、顧客以及競爭對手圍繞成了具有復(fù)雜關(guān)系的戰(zhàn)略三角。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息進(jìn)行搜集，而且也提供客戶和競爭對手的市場信息和管理信息，使得企業(yè)內(nèi)部的管理者能夠從宏觀的角度，做到知己知彼，在把握全局動(dòng)向的時(shí)候做出本企業(yè)的最滿意的決策方案。也就是說戰(zhàn)略管理會計(jì)要服務(wù)于本企業(yè)的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略管理會計(jì)本身是一個(gè)信息支持系統(tǒng)，通過提供各種財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息為管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略、戰(zhàn)略實(shí)施以及戰(zhàn)略規(guī)劃提供支持。

2、戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)

戰(zhàn)略管理會計(jì)是傳統(tǒng)管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，與傳統(tǒng)管理會計(jì)之間存在很多不同點(diǎn)，了解戰(zhàn)略管理會計(jì)的含義和特點(diǎn)，有利于我們更加清楚地認(rèn)識這個(gè)理論。以下是戰(zhàn)略管理會計(jì)的特點(diǎn)。

第一，戰(zhàn)略管理會計(jì)超越了一個(gè)會計(jì)主體的范圍，具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理的根本要求是企業(yè)不僅看到本企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施情況和管理情況，還要有市場意識，也就是說要積極地了解客戶的需求以及市場上相關(guān)產(chǎn)品和替代品的競爭力，只有把自身設(shè)置在市場這個(gè)大環(huán)境中才能把握企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的大方向。戰(zhàn)略管理會計(jì)為了支持企業(yè)的戰(zhàn)略決策，就要將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效地結(jié)合起來為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供決策支持。

第二，戰(zhàn)略管理會計(jì)將視角擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)，具有整體性特點(diǎn)。戰(zhàn)略管理要求從整體上把握企業(yè)各部門決策的制定、實(shí)施和評價(jià)的全過程，在這個(gè)過程中不僅要保證各個(gè)部門的決策目標(biāo)符合企業(yè)的整體發(fā)展，也要在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中對各部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和控制，保證目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。所以戰(zhàn)略管理會計(jì)提供的指標(biāo)和數(shù)據(jù)包括各個(gè)部門在運(yùn)作過程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

第三，戰(zhàn)略管理會計(jì)具有長期性特點(diǎn)。戰(zhàn)略是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，戰(zhàn)略管理會計(jì)在提供數(shù)據(jù)和信息時(shí)也要反映長期性這個(gè)特征，將短期利益和長期利益相結(jié)合，將資產(chǎn)的投資回報(bào)率長遠(yuǎn)化。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題

我國引入戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的時(shí)間并不是很長，企業(yè)在應(yīng)用過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，使得戰(zhàn)略管理會計(jì)沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用和效果，以下是我國企業(yè)在實(shí)踐過程中遇到的主要問題。

第一，對戰(zhàn)略管理會計(jì)認(rèn)識不足，重視不夠。大多數(shù)的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒有較好的教育背景，在領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)發(fā)展的過程中主要靠自己的工作經(jīng)驗(yàn)和管理經(jīng)驗(yàn)，面對變化莫測的市場環(huán)境和技術(shù)更新更加無所適從。這些領(lǐng)導(dǎo)者對于現(xiàn)代管理理念較為排斥，不能以求新的態(tài)度積極吸收新理念和新的管理方式，所以沒有意識到戰(zhàn)略管理會計(jì)對于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要意義，使得戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中缺乏有力的支持。

第二，戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施環(huán)境不夠成熟。戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中最主要的特點(diǎn)就是將戰(zhàn)略融入到會計(jì)管理的過程中，戰(zhàn)略是企業(yè)長期的發(fā)展規(guī)劃，對企業(yè)的發(fā)展方向起著指導(dǎo)作用，將戰(zhàn)略融入到財(cái)務(wù)管理工作中對于分析企業(yè)成本、投資方向等決策有著重要的作用。目前，我國企業(yè)在職能設(shè)計(jì)的過程中沒有考慮到戰(zhàn)略管理與會計(jì)工作的銜接，將這兩項(xiàng)工作分割到不同的部門，并且部門之間信息不能完全共享，這使得戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中缺乏部門支持，數(shù)據(jù)和信息的獲取也有一定的難度。

第三，戰(zhàn)略管理會計(jì)沒有與風(fēng)險(xiǎn)管理有效結(jié)合。戰(zhàn)略管理會計(jì)具有長期性的特點(diǎn)，而市場具有不確定性，如何在不確定的市場環(huán)境中有效避免風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失也是戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施過程中應(yīng)該考慮的問題。在實(shí)際工作過程中大部分企業(yè)往往不能有效地權(quán)衡不確定性和長期性，主要體現(xiàn)在重視生產(chǎn)成本和銷售成本，忽略了機(jī)會成本以及技術(shù)成本。這些成本的變化和企業(yè)內(nèi)外在風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系密切，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)更新導(dǎo)致的現(xiàn)有技術(shù)在市場上失去競爭力以及引發(fā)的在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中造成的成本的上升。

三、企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的策略

1、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)方法和理論的系統(tǒng)框架

理論基礎(chǔ)是戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的根基，在實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)的過程中要正確理解其使用目標(biāo)、背景以及策略。對基礎(chǔ)理論進(jìn)行宣傳，讓工作人員了解戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的背景和過程有助于工作人員靈活應(yīng)用此理論。戰(zhàn)略管理會計(jì)是在國外發(fā)展起來的，我們在應(yīng)用的過程中要注意該理論是否符合本企業(yè)的情況，是否與當(dāng)?shù)氐奈幕尘昂蛢r(jià)值觀一致。戰(zhàn)略管理會計(jì)方法如平衡積分卡、作業(yè)成本法以及競爭對手分析，都是常用的方法，企業(yè)在選擇過程中要根據(jù)分析內(nèi)容的特點(diǎn)以及目的選擇合適的方法。

2、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施提供有利的環(huán)境基礎(chǔ)

戰(zhàn)略管理會計(jì)理論是在一定的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)之上開展起來的。做好此工作主要從以下幾個(gè)方面著手。

第一，企業(yè)要以戰(zhàn)略管理作為企業(yè)規(guī)劃的根本理念。戰(zhàn)略管理會計(jì)是在戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)上引出來的，如果企業(yè)沒有實(shí)施戰(zhàn)略管理，注重短期利益和局部利益，那么就失去了戰(zhàn)略管理會計(jì)的意義，所以企業(yè)首先應(yīng)該建立戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向的環(huán)境基礎(chǔ)。

第二，各部門工作人員要明確戰(zhàn)略管理會計(jì)的意義和程序，并積極配合相關(guān)部門的調(diào)查。戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中增加了對研發(fā)部門以及銷售部門的考察，在評價(jià)指標(biāo)上增加了非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的考核，所以在收集數(shù)據(jù)和信息的過程中需要多個(gè)部門的積極配合才能找到科學(xué)的一手資料。

第三，要逐步將戰(zhàn)略管理會計(jì)思想貫徹到企業(yè)文化中去。戰(zhàn)略管理會計(jì)不僅僅是一種決策支持系統(tǒng)，在實(shí)施的過程中其特點(diǎn)和含義能使工作人員對于企業(yè)長期發(fā)展、綜合發(fā)展有更深刻的認(rèn)知和思考，從而豐富企業(yè)文化。

3、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

在戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用過程中，高素質(zhì)專業(yè)工作人員是不可或缺的。戰(zhàn)略管理會計(jì)是一門新興的學(xué)科，企業(yè)在實(shí)踐過程中還不是很完善，相關(guān)的資深專業(yè)人員并不是很普遍，這增加了戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施考察的效果，所以企業(yè)應(yīng)該積極培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才，建設(shè)一支具有專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的隊(duì)伍。

第一，企業(yè)在選拔人才的過程中要擇優(yōu)錄取。通過對應(yīng)聘者進(jìn)行嚴(yán)格的綜合性考核，測評其管理會計(jì)、戰(zhàn)略管理以及戰(zhàn)略管理會計(jì)的知識。

第二，對在職工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中要明確培訓(xùn)對象、培訓(xùn)師、培訓(xùn)時(shí)間、地點(diǎn)以及內(nèi)容，培訓(xùn)的原則是循序漸進(jìn)，由淺入深，在不影響員工正常工作的同時(shí)增加培訓(xùn)的強(qiáng)度。

4、構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計(jì)的信息數(shù)據(jù)庫

戰(zhàn)略管理會計(jì)的很多資料和數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，兩者之間相互影響、相互關(guān)聯(lián)。如果財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)的收集和整理，就會在很大程度上影響戰(zhàn)略管理會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、科學(xué)性以及可靠性，進(jìn)而使得其提供的結(jié)果和報(bào)告缺乏可信度，失去了為管理人員決策提供支持的意義。為了避免數(shù)據(jù)在傳遞過程中發(fā)生延誤或者錯(cuò)誤，應(yīng)該建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫。在這個(gè)數(shù)據(jù)庫里將定期搜集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都錄入系統(tǒng)內(nèi)部，這樣相關(guān)人員在整理數(shù)據(jù)時(shí)只需要從數(shù)據(jù)庫里提取信息即可。當(dāng)然，在數(shù)據(jù)庫完善的過程中要注意與其他系統(tǒng)的銜接，有些數(shù)據(jù)可能在其他系統(tǒng)中已經(jīng)存在，這就需要系統(tǒng)之間存在一定的聯(lián)系，能夠獲取對方的數(shù)據(jù)，或者如果條件成熟后可以建立一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，企業(yè)所有的信息都在這個(gè)數(shù)據(jù)庫里，不同的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以分屬于不同的模塊。

5、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理

戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)該建立企業(yè)經(jīng)營和投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一旦風(fēng)險(xiǎn)的概率超過了某個(gè)值就要采取行動(dòng)，同時(shí)企業(yè)也可以采取一定的方法降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和帶來的損失，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購與聯(lián)營等。通過這些分散風(fēng)險(xiǎn)的方法最大限度地提高企業(yè)的綜合競爭力和實(shí)力。

四、結(jié)語

戰(zhàn)略管理會計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略管理理論發(fā)展的基礎(chǔ)之上，適應(yīng)現(xiàn)代管理模式的發(fā)展由管理會計(jì)發(fā)展起來的學(xué)科和理論。戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中將戰(zhàn)略管理的長遠(yuǎn)思想貫穿在整個(gè)過程中，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)長期利益與短期利益相結(jié)合、部門利益和整體利益相結(jié)合的思想，克服了傳統(tǒng)管理會計(jì)的局部性、短期性、片面性的缺點(diǎn)，具有全局性、整體性、長期性的優(yōu)勢，所以各企業(yè)應(yīng)該積極推行戰(zhàn)略管理會計(jì)思想和方法，充分發(fā)揮其優(yōu)勢和長處，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供指導(dǎo)。

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