淺析財(cái)務(wù)管理在企業(yè)戰(zhàn)略決策中的地位與作用

○丁偉力

（武漢長江富國資產(chǎn)管理有限公司 湖北 武漢 430070）

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的缺陷與不足

我國加入WTO后，為了適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境的變化，很多企業(yè)已經(jīng)意識到必須轉(zhuǎn)變以往粗放型的經(jīng)營觀念。如何選擇競爭戰(zhàn)略，如何創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢，成為各企業(yè)必須研究的課題。財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要支持部門，由于其傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作存在著許多不足與缺陷，在對企業(yè)戰(zhàn)略的決策上顯得支持力不夠。

1、會計(jì)信息系統(tǒng)整體滯后

傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)針對的是手工會計(jì)職能的自動化，事后收集和反映會計(jì)數(shù)據(jù)是其主要特點(diǎn)，決策支持和管理控制功能薄弱?？偡止竟芾砟Ｊ较鹿芾韺哟味?、間距長，而集約化經(jīng)營又要求權(quán)限的相對集中，信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后必然使大量的數(shù)據(jù)采集、上報(bào)、匯總等工作需手工完成，導(dǎo)致效率低下和人力浪費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理不僅需要企業(yè)內(nèi)部各部門的信息，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關(guān)信息。目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集。

2、成本資料的缺乏和財(cái)務(wù)分析的欠缺

對成本效益的分析和管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心。從國外的資料來看，他們十分注重分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報(bào)告。而目前國內(nèi)的企業(yè)要做到這一點(diǎn)，還面臨著許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說，原有的企業(yè)會計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比。從理論的角度來說，企業(yè)自身業(yè)務(wù)開展的特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，再加上現(xiàn)行的銀行財(cái)務(wù)管理要為核算、報(bào)表等工作，所以財(cái)務(wù)分析側(cè)重于對傳統(tǒng)會計(jì)核算結(jié)果的分析，而對于深層次的原因無法細(xì)分。隨著金融創(chuàng)新的不斷深化，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，成本資料的缺乏、財(cái)務(wù)分析不足的現(xiàn)象將更為突出。

3、傳統(tǒng)管理會計(jì)的最終目標(biāo)是利潤最大化

為追求利潤最大化，企業(yè)往往急功近利，搞短期行為。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則將企業(yè)價(jià)值最大化作為其最終目標(biāo)，立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，克服了利潤最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)，因此，戰(zhàn)略管理會計(jì)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的。

4、激勵約束機(jī)制的不完善

“一級法人、分級管理”是目前我國企業(yè)常用的管理體制。普遍的“代理人”問題是這種體制的一大特點(diǎn)。由于激勵約束機(jī)制的不完善，總公司核定的計(jì)劃往往指令化、硬性化；而分公司的經(jīng)營活動多為短期行為，帶有被動完成總公司核定計(jì)劃的傾向。在策略方案選擇上，“逆向選擇”或“道德風(fēng)險(xiǎn)”不能得到有效控制。這種機(jī)制下的財(cái)務(wù)管理工作，分公司的重點(diǎn)、難點(diǎn)在于如何用足指標(biāo)、用好指標(biāo)，總公司的重點(diǎn)則是監(jiān)控指標(biāo)，這與集約經(jīng)營的決策支持要求相距甚遠(yuǎn)。

二、財(cái)務(wù)管理為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供重要依據(jù)

1、戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成

針對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的不足，不少企業(yè)開始進(jìn)行財(cái)務(wù)改革，并逐步推行應(yīng)用管理會計(jì)。例如，進(jìn)行預(yù)算管理、差異分析、量本利分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)等。這些基礎(chǔ)管理會計(jì)的應(yīng)用，改變了粗放型經(jīng)營的模式，從企業(yè)內(nèi)部看成本結(jié)構(gòu)，通過成本的歸集和分配，將費(fèi)用、成本按部門、產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分。從這些年使用來看，企業(yè)已從管理會計(jì)的初步應(yīng)用中，感受到其對提高企業(yè)綜合競爭力的作用。但是，現(xiàn)行企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用，還主要局限于內(nèi)部，僅是對已發(fā)生的費(fèi)用、成本進(jìn)行歸集和分配，有些甚至是零星的、不系統(tǒng)的，遠(yuǎn)不能滿足充分競爭環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營的需要。

在新的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)之間更多地體現(xiàn)在綜合競爭實(shí)力、管理水平、戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭優(yōu)勢等方面。企業(yè)不僅需要合理規(guī)劃和運(yùn)用自身各項(xiàng)資源，還需將資金、客戶、網(wǎng)點(diǎn)、設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)等經(jīng)營資源緊密結(jié)合起來，形成供應(yīng)鏈，并準(zhǔn)確及時(shí)地反映各種動態(tài)信息，監(jiān)控經(jīng)營成本和資金流向，提高對政策、市場反應(yīng)的靈活性和財(cái)務(wù)效率。為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，國內(nèi)外學(xué)者提出戰(zhàn)略管理會計(jì)這一概念。戰(zhàn)略管理會計(jì)的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性的加強(qiáng)為背景，它關(guān)注的焦點(diǎn)在于市場和競爭對手，是站在戰(zhàn)略高度為企業(yè)尋求比較優(yōu)勢，為企業(yè)在新形勢下迎接新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件，運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論和方法，有助于企業(yè)在當(dāng)今日趨激烈的國內(nèi)外市場競爭中立于不敗之地。

2、戰(zhàn)略管理會計(jì)的功能

推行支持戰(zhàn)略決策的財(cái)務(wù)管理，使得財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容由目前的交易處理、優(yōu)化稅務(wù)狀祝、準(zhǔn)備稅務(wù)申報(bào)表、成本管理、實(shí)時(shí)會計(jì)控制、預(yù)算制定及實(shí)施財(cái)務(wù)狀況報(bào)告和監(jiān)督等重點(diǎn)，逐步轉(zhuǎn)向改善基本財(cái)務(wù)作業(yè)流程、提供具有附加價(jià)值的企業(yè)營運(yùn)分析、評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會，發(fā)展企業(yè)的績效管理架構(gòu)等戰(zhàn)略性工作。戰(zhàn)略管理會計(jì)的功能下要體現(xiàn)在五個(gè)方面。

（1）制定戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為二個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競爭戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)；競爭戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場競爭上的目標(biāo)問題；而職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要確定的是在實(shí)施競爭戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，公司各個(gè)職能部門應(yīng)發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計(jì)要從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息、運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析，以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供企業(yè)管理當(dāng)局決策時(shí)參考。

（2）完善財(cái)務(wù)作業(yè)基本流程。當(dāng)前，企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到廣泛認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還需進(jìn)一步挖掘。隨著業(yè)務(wù)部門人員計(jì)算機(jī)知識水平的提高，國外企業(yè)引入了所謂的流程再造技術(shù)，即通過引入計(jì)算機(jī)、通信等現(xiàn)代化手段，以完善計(jì)算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在國內(nèi)，也有這樣一種趨勢，即期望通過信息化贏得市場中的競爭優(yōu)勢。推行戰(zhàn)略管理會計(jì)也必須利用這個(gè)潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)決策支持功能作為系統(tǒng)需求，融入正在或即將開始的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

（3）提供具有較高附加價(jià)值的營運(yùn)分析。價(jià)值鏈分析是支持戰(zhàn)略決策財(cái)務(wù)管理最常用的分析方法之一。推行支持戰(zhàn)略決策的財(cái)務(wù)管理，需要將企業(yè)業(yè)務(wù)流程按產(chǎn)品或項(xiàng)目重新劃分，以確定其價(jià)值鏈，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值分析。通過衡量價(jià)值對所有的成本，包括資金成本的增值程度、對業(yè)績的貢獻(xiàn)程度，知道現(xiàn)行價(jià)值鏈中哪些環(huán)節(jié)是增值的、哪些是不增值的；通過分析，能進(jìn)一步評估：哪種產(chǎn)品、服務(wù)以及哪個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)或經(jīng)營活動能夠產(chǎn)生較高的價(jià)值，是競爭優(yōu)勢所在，需要增加何種資源投入。對于不增值的產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)減少投入甚至取消。在分析企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的同時(shí)，需要擴(kuò)展價(jià)值鏈，將其向外部延仲，分析競爭對手，對影響銀行競爭優(yōu)勢的各種外部因素進(jìn)行綜合分析。

（4）著重進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評估。盈利性、流動性、安全性是企業(yè)經(jīng)營必須遵循的三性原則。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，對風(fēng)險(xiǎn)的管理有很大局限性，多是事后管理。而戰(zhàn)略管理會計(jì)，改變了原來風(fēng)險(xiǎn)管理的舊模式，財(cái)務(wù)人員需要更多地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理不再是某一部門的事，而是每一個(gè)員工都必須負(fù)責(zé)的。對風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)該是持續(xù)的，需要風(fēng)險(xiǎn)管理部和各部門相互合作。戰(zhàn)略管理會計(jì)著重事前風(fēng)險(xiǎn)評估，尤其在新產(chǎn)品開發(fā)、新客戶拓展時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)都必須認(rèn)真計(jì)量、確認(rèn)，并以此評估經(jīng)營機(jī)會，最終作為決策依據(jù)。

（5）開發(fā)人力資本，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理。傳統(tǒng)管理會計(jì)，通過劃分責(zé)任中心進(jìn)行績效考核，也通過綜合考評等方式改進(jìn)績效考核體系。但這種績效考核仍側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，考核結(jié)果往往是事后的、靜態(tài)的反映。而基于新型管理信息系統(tǒng)的績效考核體系，增加了更多的非財(cái)務(wù)因素，更側(cè)重于外部性、長期性因素，它使得企業(yè)的決策能夠持續(xù)并前后一致地貫徹，使企業(yè)能夠確保業(yè)務(wù)流程與決策保持一致及密切配合。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價(jià)。戰(zhàn)略管理會計(jì)的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源投資分析。因此，這種績效評估，更準(zhǔn)確地反映了經(jīng)營水平，也更好地保障了總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、提供企業(yè)戰(zhàn)略決策支持，財(cái)務(wù)管理改革需重視

戰(zhàn)略管理會計(jì)的前景非常誘人，但是對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行大幅度的改進(jìn)需要時(shí)間，而且會遇到許多困難。財(cái)務(wù)變革是一個(gè)轉(zhuǎn)型的大變革，在進(jìn)行財(cái)務(wù)變革時(shí)不可避免地會遇到各種各樣的障礙，諸如企業(yè)機(jī)制、領(lǐng)導(dǎo)能力、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等。這些問題大多是全行業(yè)性的重大問題，甚至是社會問題。因此，要有充分思想準(zhǔn)備，推行戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)循序漸進(jìn)。

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的技能提高

隨著財(cái)務(wù)部門功能的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)人員必須具備績效衡量、價(jià)值鏈分析、經(jīng)濟(jì)資本管理等方面的專長，適應(yīng)和推動組織轉(zhuǎn)變的能力，同時(shí)具有綜合分析信息的能力。為了適應(yīng)新的要求，財(cái)務(wù)人員還必須加強(qiáng)對產(chǎn)品及市場知識、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系的理解以及交流技巧。加強(qiáng)對現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)和引進(jìn)適應(yīng)新型財(cái)務(wù)管理的復(fù)合型人才，是推行改革的必要準(zhǔn)備。

2、建立和完善會計(jì)信息系統(tǒng)

會計(jì)信息系統(tǒng)的建立和完善是戰(zhàn)略管理會計(jì)的另一條件，即實(shí)現(xiàn)信息資源采集、加工和分析的計(jì)算機(jī)加工處理，并將新的成本核算法融入銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和績效測評體系中。大部分企業(yè)現(xiàn)行系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源是分散的，信息關(guān)聯(lián)性較差。各企業(yè)新一代計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用和實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，為實(shí)施策略性財(cái)務(wù)管理提供了良機(jī)。在新一代系統(tǒng)中，會計(jì)信息系統(tǒng)不僅要滿足會計(jì)核算的需要，還應(yīng)有能力為計(jì)劃、控制、決策及業(yè)績評價(jià)等部門提供信息。在新系統(tǒng)的逐步實(shí)施中，財(cái)務(wù)部門要積極參與系統(tǒng)需求討論。只有信息系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，全面推行戰(zhàn)略管理會計(jì)才更有實(shí)際可行性。

3、改革需循序漸進(jìn)

當(dāng)前可從財(cái)務(wù)管理部門自身開始進(jìn)行改革。在現(xiàn)行管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)一步拓展管理會計(jì)的觀念和應(yīng)用范圍，可在小范圍內(nèi)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)中的一些理論和方法。例如，可先從資本性支出投入、機(jī)構(gòu)重組、產(chǎn)品定價(jià)等方面入手；可根據(jù)業(yè)務(wù)流程確定內(nèi)部價(jià)值鏈，從而進(jìn)行分析決策。隨著會計(jì)信息系統(tǒng)的建立和完善，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將重心逐步轉(zhuǎn)移到策略性分析上來，真正為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營起到風(fēng)險(xiǎn)評估、績效考核和決策支持的作用。

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