淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

○何春霞

（湖南省計(jì)量檢測(cè)研究院 湖南 長(zhǎng)沙 410111）

淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

○何春霞

（湖南省計(jì)量檢測(cè)研究院 湖南 長(zhǎng)沙 410111）

在現(xiàn)今商品經(jīng)濟(jì)中，商業(yè)基礎(chǔ)上的賒銷(xiāo)方式已經(jīng)成為企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)商品交易的主要方式之一，應(yīng)收賬款的管理也顯得愈加重要。隨著資本市場(chǎng)的不斷完善，一個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)作有效與否決定著其在市場(chǎng)生存和競(jìng)爭(zhēng)中的地位。應(yīng)收賬款的管理效果則影響著資金的使用效率，進(jìn)而影響企業(yè)的生存發(fā)展。本文從應(yīng)收賬款入手，分析了應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因以及風(fēng)險(xiǎn)，然后提出了針對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

應(yīng)收賬款 風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制 措施

一、關(guān)于應(yīng)收賬款及應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

1、應(yīng)收賬款的相關(guān)概念

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?yàn)殇N(xiāo)售材料、商品以及提供勞務(wù)等應(yīng)該向相應(yīng)的購(gòu)貨企業(yè)收取的款項(xiàng)，以及因?yàn)榇鷫|運(yùn)雜費(fèi)用與承兌到期卻未能收到款項(xiàng)的商業(yè)匯票。它是隨著企業(yè)的賒銷(xiāo)而形成的一種短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶(hù)提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款作為債權(quán)性資產(chǎn)，具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，因此加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，研究風(fēng)險(xiǎn)控制措施，健全制度機(jī)制，切實(shí)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，以保證企業(yè)應(yīng)收賬款的順利回收顯得尤為重要。

2、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

第一，應(yīng)對(duì)日趨激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)包括產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)、價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)以及一些諸如地理位置的經(jīng)營(yíng)要素競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)論是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的哪一方面，都有著競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的趨勢(shì)，不僅僅是國(guó)內(nèi)同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)外的企業(yè)也期待在我國(guó)市場(chǎng)分一杯羹。除了依靠產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、廣告和售后服務(wù)等手段外，賒銷(xiāo)也成為擴(kuò)大銷(xiāo)售的有效手段之一。在相同的售后服務(wù)、同樣的產(chǎn)品價(jià)格以及相似的質(zhì)量水平下，以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的銷(xiāo)售收入會(huì)高于僅以現(xiàn)金銷(xiāo)售的產(chǎn)品或者商品的銷(xiāo)售收入。為了增加銷(xiāo)售收入，提高市場(chǎng)占有率，企業(yè)不得不采取賒銷(xiāo)或者其他方式來(lái)招攬生意，應(yīng)收賬款就此產(chǎn)生。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的最重要的原因。

第二，收款和銷(xiāo)售的時(shí)間差。收到貨款的時(shí)間和商品成交的時(shí)間常常不一致，這導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境中，零售企業(yè)采用現(xiàn)金銷(xiāo)售是很普遍，但是對(duì)批發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于結(jié)算的原因，收到貨款的時(shí)間和發(fā)貨的時(shí)間常常不一致，由于收款和銷(xiāo)售時(shí)間差造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，因此這部分不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

3、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)形成的分類(lèi)

根據(jù)不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款分類(lèi)有所不同。首先，根據(jù)應(yīng)收賬款數(shù)額和回收時(shí)間上的不同，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分為拖欠風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。其次，根據(jù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后果的性質(zhì)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分為間接風(fēng)險(xiǎn)和直接風(fēng)險(xiǎn)，間接風(fēng)險(xiǎn)包括由于應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)上的不真實(shí)從而對(duì)收入的可實(shí)現(xiàn)性評(píng)估產(chǎn)生的影響，以及由于其管理控制不嚴(yán)，以致應(yīng)收賬款的規(guī)模一直膨脹而長(zhǎng)期無(wú)法收回。最后，根據(jù)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其風(fēng)險(xiǎn)分為五種：客戶(hù)所在行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)自身特征的風(fēng)險(xiǎn)、客戶(hù)效應(yīng)以及財(cái)務(wù)特征的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身原因帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及其他原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

4、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

第一，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，缺乏信用管理。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，現(xiàn)在很多企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，大量的運(yùn)用商業(yè)信用促銷(xiāo)，由于盲目追求市場(chǎng)占有率和賬面高利潤(rùn)，企業(yè)對(duì)客戶(hù)信息、信用程度不夠重視，缺乏足夠的信息對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)收款流程的有效控制等。

第二，不合理的信用條件。為了進(jìn)一步促進(jìn)銷(xiāo)售、加速收取貨款，一定的信用條件的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是必須的，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售量，采取延長(zhǎng)信用期限，但是信用期限過(guò)長(zhǎng)會(huì)造成應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本增加，加大壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。為了提早收回貨款，企業(yè)在規(guī)定信用期限時(shí)，也會(huì)設(shè)定提早付款的折扣條件，因此針對(duì)不同顧客的信用期以及現(xiàn)金折扣、折扣率等必須適度，要充分考慮到成本收益原則。

第三，信息技術(shù)不到位?，F(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜且緊密聯(lián)系，數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、信息反應(yīng)慢以及數(shù)據(jù)不一致等一系列問(wèn)題在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下是比較容易產(chǎn)生的。如果不建立和維護(hù)好應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)以及客戶(hù)信息系統(tǒng)會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理混亂，加大應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

第四，內(nèi)部控制缺失，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全。現(xiàn)如今，各行各業(yè)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)所不在，而且越來(lái)越激烈，一些企業(yè)僅將銷(xiāo)售任務(wù)與工資報(bào)酬掛鉤來(lái)調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售員工的積極性，這樣一來(lái)由于未將應(yīng)收賬款納入考核體系而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性。銷(xiāo)售人員因此而只關(guān)心被安排的銷(xiāo)售任務(wù)是否完成以達(dá)到個(gè)人利益最大化，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大幅上升。企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制管理規(guī)章制度，缺乏必要的內(nèi)部控制措施。財(cái)務(wù)部門(mén)不及時(shí)與業(yè)務(wù)部門(mén)核對(duì)，銷(xiāo)售與核算脫節(jié)，這導(dǎo)致大量的債權(quán)資金清理、催收不力，給企業(yè)帶來(lái)資金損失。

二、關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)存在于各行各業(yè)，存在于企業(yè)業(yè)務(wù)的方方面面，應(yīng)收賬款也不例外。因此作為管理者就需要采取各種有效措施把發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到合理的度，或者是把可能的損失控制在一定的范圍里面，以有效避免風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生帶來(lái)企業(yè)難以承受的損失。風(fēng)險(xiǎn)控制有四種基本的方法：風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、損失控制以及風(fēng)險(xiǎn)保留。

風(fēng)險(xiǎn)回避也就是投資者有意識(shí)地放棄帶有風(fēng)險(xiǎn)的行為，徹底地避免可能的損失風(fēng)險(xiǎn)。這是最消極的處理風(fēng)險(xiǎn)的方法，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)行為在被放棄的同時(shí)，潛在的目標(biāo)收益也被放棄了。

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移指的是通過(guò)契約的形式把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他方的行為。通過(guò)此途徑可以很大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移的形式主要包括合同轉(zhuǎn)移和保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

損失控制指的是在不放棄風(fēng)險(xiǎn)的前提下，制定相應(yīng)的計(jì)劃和措施以降低各種損失的可能性或者是減少實(shí)際發(fā)生的損失。包括了事前、事中和事后三個(gè)控制階段。

風(fēng)險(xiǎn)保留也就是通常所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。也就是說(shuō)，如果發(fā)生了損失，經(jīng)濟(jì)主體只能以當(dāng)時(shí)可以利用的所有資金進(jìn)行支付。

三、風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)應(yīng)收賬款中的重要性

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)內(nèi)在要求，并且是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的重要組成部分，同時(shí)也是我國(guó)各種企業(yè)生存和發(fā)展的生命線。首先，可以擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)占有率，以增加營(yíng)業(yè)收入。建立健全應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系可以有效降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)將客戶(hù)進(jìn)行合理的分類(lèi)，很好地區(qū)分針對(duì)不同信用狀況的客戶(hù)進(jìn)行不同的賒銷(xiāo)松緊程度的管理，在保證控制企業(yè)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)之上，最大程度地支持企業(yè)以賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售，從幫助企業(yè)擴(kuò)充市場(chǎng)占有率，增加攬貨量，提高營(yíng)業(yè)收入。其次，降低應(yīng)收賬款壞賬損失，提高企業(yè)的利潤(rùn)。建立健全的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不但可以提升企業(yè)的攬貨量，增加營(yíng)業(yè)收入，并且可以幫助企業(yè)有效地控制應(yīng)收賬款的賬齡和壞賬率，以達(dá)到有效地控制應(yīng)收賬款的種種無(wú)效成本的目的，如拖欠款損失、壞賬損失以及應(yīng)收賬款的管理費(fèi)用等。

四、如何有效地進(jìn)行企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制

為了有效地衡量應(yīng)采取哪種風(fēng)險(xiǎn)控制措施，需要進(jìn)行有效的信用風(fēng)險(xiǎn)管理。借鑒來(lái)自銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，可通過(guò)以下步驟實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的管理。

1、進(jìn)行應(yīng)收賬款的識(shí)別和評(píng)估

第一，應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)基本情況分析，財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)狀況分析是企業(yè)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)需要識(shí)別的主要因素。比如對(duì)企業(yè)狀況分析的重點(diǎn)有注冊(cè)資金、業(yè)務(wù)范圍、總資產(chǎn)、盈利情況、企業(yè)管理人員素質(zhì)以及有無(wú)違規(guī)記錄等。財(cái)務(wù)分析即是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的分析，比如：財(cái)務(wù)報(bào)表分析、現(xiàn)金流量分析以及各種比率分析等。非財(cái)務(wù)因素的分析則指的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量。對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款相關(guān)債務(wù)人的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量是建立在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上的，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別往往會(huì)用到諸如杜邦分析法、專(zhuān)家判斷發(fā)和信用評(píng)分法等。杜邦分析法也就是利用我們常用的幾種主要的財(cái)務(wù)比率（如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益比率）來(lái)綜合地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，專(zhuān)家判斷法即通過(guò)一些長(zhǎng)期從事應(yīng)收賬款管理方面的專(zhuān)家來(lái)對(duì)工作中遇到的關(guān)于應(yīng)收賬款管理情況總結(jié)發(fā)展完善出來(lái)的方法。信用評(píng)分法則指的是通過(guò)對(duì)企業(yè)的信用狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)分，得出債務(wù)人的信用分?jǐn)?shù)，并以此來(lái)進(jìn)行信用評(píng)估的一種方法。

2、應(yīng)收賬款可用的風(fēng)險(xiǎn)控制方式的選擇

在進(jìn)行完如上信用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估后，即要選擇合適的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制方式。

第一，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)回避。如果經(jīng)過(guò)信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，客戶(hù)的信用被評(píng)為非常不可信，也就是說(shuō)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況不樂(lè)觀，比如由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)不具有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，無(wú)法從其他方獲取資金，無(wú)法繼續(xù)獲得政府扶持導(dǎo)致其會(huì)經(jīng)營(yíng)困難等原因，導(dǎo)致無(wú)法按期還本付息，無(wú)法履行債務(wù)契約，那么企業(yè)則應(yīng)該慎重考慮是否與該顧客發(fā)生銷(xiāo)售關(guān)系，比較好的方式則是采取風(fēng)險(xiǎn)回避態(tài)度。

第二，應(yīng)收賬款損失控制。這種風(fēng)險(xiǎn)控制方式不是放棄風(fēng)險(xiǎn)，徹底回避，而是制定各種計(jì)劃和采取各種有效措施以使風(fēng)險(xiǎn)降低或者減少實(shí)際損失。風(fēng)險(xiǎn)損失控制包括三個(gè)階段，即事前控制、事中控制以及事后控制三個(gè)階段。事前控制的目的是達(dá)到損失的概率得到降低的目的，比如說(shuō)在和顧客簽訂的銷(xiāo)售協(xié)議中明確規(guī)定還款期限，或者在顧客發(fā)生破產(chǎn)等不利條件下有優(yōu)先受償權(quán)，這樣可以在事前就確保應(yīng)收賬款的收回。事中控制和事后控制都是為了能夠減少實(shí)際發(fā)生的各種損失，比如成立專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或者安排專(zhuān)門(mén)人員一直監(jiān)控債務(wù)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)催促其還款，這樣能夠快速有效地收回應(yīng)收賬款。

第三，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。也就是通過(guò)各種契約，把應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)讓渡給其他受讓人的承擔(dān)的方式，這種方式運(yùn)用得好的話，可以很大程度上降低企業(yè)所承受的應(yīng)收賬款收回壓力，因?yàn)橥ㄟ^(guò)合同或者保險(xiǎn)把風(fēng)險(xiǎn)分散開(kāi)了，讓他方一起承受債務(wù)人的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

第四，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)保留。也叫風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，也就是在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有或者無(wú)法回避、轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)以當(dāng)時(shí)可利用的資金進(jìn)行支付的行為。風(fēng)險(xiǎn)保留包括有計(jì)劃自我保險(xiǎn)和無(wú)計(jì)劃保留。由于這已經(jīng)是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的情況，但是為了發(fā)生企業(yè)突然無(wú)法支付而給企業(yè)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)的情況，比較好的方式是采取有計(jì)劃自我保險(xiǎn)，這樣相對(duì)安全。

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