論低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會計體系構(gòu)建

西藏民族學(xué)院 沈宏益

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)是以能耗低、污染小、排放少為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，是人類社會繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進(jìn)步。低碳經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是高能源利用效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和人類社會發(fā)展觀念的一個根本性轉(zhuǎn)變，是在全球氣候變暖對人類生存和發(fā)展帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的大背景下提出的。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)就是要推行低碳生產(chǎn)、倡導(dǎo)低碳消費(fèi)和開發(fā)低碳技術(shù)。推行低碳生產(chǎn)是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，它是一種可持續(xù)的生產(chǎn)模式。實(shí)現(xiàn)低碳生產(chǎn)，就必須遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)和清潔生產(chǎn)模式，是一種與環(huán)境相和諧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，以最大限度地提高資源和能源的利用率，最小程度地減少資源消耗和污染物的排放，體現(xiàn)的原則是“減量化、高利用、再循環(huán)”。開發(fā)低碳技術(shù)是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，通過不斷自主創(chuàng)新和研究開發(fā)高新技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)對清潔能源的開發(fā)和再生能源的利用，以及降低二氧化碳的排放和有效進(jìn)行大氣溫室效應(yīng)的控制等。這些不僅涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價值觀念的徹底性變革，而且也涉及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的新探索、新創(chuàng)新和新實(shí)踐，是全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和建立節(jié)約和諧社會的客觀要求與必然選擇。

二、綠色會計核算的特點(diǎn)

綠色會計也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和傳統(tǒng)會計學(xué)等學(xué)科相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會資源要素的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為核心，以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用一定的方法，輔之以實(shí)物計量和文字表述等方法來綜合反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及社會生態(tài)效益的一門新興會計學(xué)科。

（一）全面性 綠色會計是在自然生態(tài)環(huán)境惡化和吸收傳統(tǒng)會計研究成果的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會計相比較為全面，核算方法更為科學(xué)。傳統(tǒng)會計是從生產(chǎn)經(jīng)營的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)行情況，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則對所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，而對自然環(huán)境資源所造成的影響在會計核算中并沒有得到真正反映。綠色會計則是從生態(tài)環(huán)境和整個人類社會的經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，圍繞自然環(huán)境資源和社會生態(tài)資源的高效利用及耗費(fèi)補(bǔ)償為核心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對其周圍環(huán)境所產(chǎn)生的影響，從而有效地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計的不足。

（二）科學(xué)性 在傳統(tǒng)會計核算體系中，一般是確認(rèn)了資產(chǎn)歸屬權(quán)和價值后，才能在會計賬目中配合數(shù)量進(jìn)行核算，但空氣、海洋、臭氧層等資源對人類活動至關(guān)重要，卻因無法確認(rèn)其歸屬權(quán)和價值而不能成為傳統(tǒng)會計所核算的內(nèi)容，在實(shí)際工作中往往并不把這些資源的使用和耗費(fèi)計入企業(yè)經(jīng)營成本，結(jié)果不僅虛增了會計利潤，而且還會形成以犧牲環(huán)境資源為代價來謀取當(dāng)前利益的短視行為，這是一種非常誘人的非正常利益驅(qū)動因子。因此，為了解決好這個現(xiàn)實(shí)問題，綠色會計賦予環(huán)境資源以價值和成本，并對其耗費(fèi)予以計量和補(bǔ)償，用會計語言來綜合反映該資源的成本和稀缺性，促使企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，體現(xiàn)了微觀經(jīng)濟(jì)活動與社會宏觀利益的對接，以實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)社會和生態(tài)資源的可持續(xù)利用與發(fā)展。

（三）復(fù)雜性 第一，綠色會計核算內(nèi)容具有復(fù)雜性。由于環(huán)境資源要素具有多變性和綜合性，導(dǎo)致綠色會計的核算內(nèi)容也具有多樣性和復(fù)雜性。第二，綠色會計核算計量具有復(fù)雜性。綠色會計除了主要以貨幣作為計量單位外，還選用實(shí)物、勞動單位、指數(shù)等進(jìn)行輔助計量，同時還可采用圖表和文字等形式加以說明和補(bǔ)充。第三，綠色會計核算方法具有復(fù)雜性。綠色會計研究除了運(yùn)用傳統(tǒng)會計學(xué)所采用的經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)計量模型等基本理論和方法外，還需要涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等更多的學(xué)科知識和方法論。第四，綠色會計核算報告具有復(fù)雜性?，F(xiàn)有會計報表披露的大多是經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而對眾所關(guān)注的社會效益和生態(tài)效益指標(biāo)均未進(jìn)行披露和報告。綠色會計報告除揭示企業(yè)財務(wù)信息外，更多的是揭示非財務(wù)信息內(nèi)容，包括生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)、利用以及可持續(xù)發(fā)展等。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下構(gòu)建綠色會計體系的現(xiàn)實(shí)意義

隨著知識化和信息化時代的到來，全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展所伴隨的生態(tài)環(huán)境惡化和氣候變化問題已引起人們的廣泛關(guān)注與高度重視，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會，構(gòu)建和諧生存環(huán)境已經(jīng)成為全人類社會發(fā)展的共識。

（一）綠色會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會的必然要求 綠色會計是在現(xiàn)代化大生產(chǎn)對自然環(huán)境資源造成嚴(yán)重破壞，使生態(tài)、氣候條件嚴(yán)重惡化、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)受到嚴(yán)重威脅的大背景下提出的。因此，為了克服傳統(tǒng)會計核算和監(jiān)督的不足，就需要更新會計核算體系，轉(zhuǎn)變工作思路，將環(huán)境因素納入會計循環(huán)之中，走可持續(xù)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)之路。

（二）綠色會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會的必然條件 世界上一些發(fā)達(dá)國家對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重視程度較高，其綠色會計工作起步早、發(fā)展快，已經(jīng)形成了較為完整的會計核算體系和方法論，包括制定綠色會計準(zhǔn)則和發(fā)揮綠色會計職能等。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，各國之間的相互交流與合作也日益緊密，會計作為經(jīng)濟(jì)交流與合作的數(shù)據(jù)語言和載體應(yīng)具有國際化通行的水準(zhǔn)。因此，推行綠色會計核算具有良好的國際環(huán)境與基礎(chǔ)。

（三）綠色會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會的必然選擇 由于企業(yè)過度開采和高污染物排放的結(jié)果，使得生態(tài)資源補(bǔ)償能力已嚴(yán)重不足，極大程度地影響和制約了企業(yè)自身及社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)的會計理論沒有考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對自然生態(tài)環(huán)境所造成的影響，也忽視了周圍環(huán)境的惡化和生態(tài)資源的破壞。因此，一定要重視綠色會計體系的構(gòu)建，注重環(huán)保機(jī)制的投入和應(yīng)用，切實(shí)有效地降低和減少碳排放量，這是走低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路的必然選擇。

（四）綠色會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會的必然途徑 發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會與推行綠色會計核算之間是相輔相成、互為依存的關(guān)系。一方面，綠色會計體系的建立必將有力地促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)社會的實(shí)現(xiàn)，另一方面，低碳經(jīng)濟(jì)社會的實(shí)現(xiàn)又必然會促進(jìn)綠色會計體系的完善與進(jìn)一步發(fā)展，二者相互促進(jìn)、相互完善。推行綠色會計核算是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會和走可持續(xù)發(fā)展之路的必然途徑。

（五）綠色會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會的必然方向 綠色會計體系有助于正確核算和反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。從宏觀角度看，目前國民生產(chǎn)總值計算中并未扣除環(huán)境資源等因素消耗，不能真實(shí)反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r；從微觀角度看，企業(yè)沒有考慮其生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會環(huán)境和生態(tài)資源所造成的影響，即企業(yè)目前的會計利潤是在忽略了社會效益和生態(tài)效益的前提下計算的。因此，為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)利用經(jīng)濟(jì)資源，就必須將環(huán)境資源耗費(fèi)等納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系之中，即推行綠色會計核算，這將有利于促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營理念的創(chuàng)新，它不只體現(xiàn)本國人民的愿望和利益，更反映全球人類社會的共同繁榮與發(fā)展，這對于維護(hù)世界和平和促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不可替代的重要作用。

（六）低碳經(jīng)濟(jì)下推行綠色會計核算具有可行性 第一，環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和傳統(tǒng)會計學(xué)等學(xué)科的快速發(fā)展與相互融合，為低碳經(jīng)濟(jì)背景下推行綠色會計核算鋪墊了理論基礎(chǔ)；第二，各國現(xiàn)行的會計基礎(chǔ)工作日漸規(guī)范與完善，為低碳經(jīng)濟(jì)背景下實(shí)行綠色會計核算夯實(shí)了實(shí)踐基礎(chǔ)；第三，國際相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)的出臺與健全，為低碳經(jīng)濟(jì)背景下推動綠色會計核算奠定了監(jiān)督基礎(chǔ)；第四，全球廣大民眾環(huán)保意識的提高，為低碳經(jīng)濟(jì)背景下強(qiáng)化綠色會計核算提供了保障基礎(chǔ)；第五，國際會計準(zhǔn)則的普及和各國之間的相互交流與合作不斷深入，為低碳經(jīng)濟(jì)背景下促進(jìn)綠色會計核算提供了平臺基礎(chǔ)。

四、低碳經(jīng)濟(jì)下綠色會計體系的構(gòu)建

低碳經(jīng)濟(jì)背景下綠色會計體系構(gòu)建的基本思路可歸納為四點(diǎn)：一是企業(yè)經(jīng)營和管理活動均會受到自然環(huán)境與社會問題的共同影響。自然環(huán)境的影響包括資源枯竭、環(huán)境污染、氣候變化、廢棄物處置、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等；社會問題的影響包括消費(fèi)方式、人口問題、經(jīng)濟(jì)波動等。面對這些影響，會計上都應(yīng)予以確認(rèn)、計量、記錄和報告。二是承認(rèn)資源和環(huán)境是有價值的。其不僅具有價值，而且還具有資本性質(zhì)，主張將整個社會的生產(chǎn)和消費(fèi)以及與之相應(yīng)的生態(tài)環(huán)境要素反映到會計賬目中進(jìn)行核算。三是吸納廣義循環(huán)成本觀。要突破傳統(tǒng)會計循環(huán)概念，構(gòu)建“微觀-宏觀共振型”的會計核算模式與運(yùn)行機(jī)制。四是設(shè)置雙重會計核算體系。即一方面要注重企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，組織企業(yè)進(jìn)行日常業(yè)務(wù)會計核算，另一方面應(yīng)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，側(cè)重環(huán)境信息和資源要素的綠色會計核算與信息披露。綠色會計體系的內(nèi)容主要包括：綠色會計的對象、目標(biāo)、原則、確認(rèn)、核算、披露和分析等，是與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相吻合的。

（一）綠色會計對象 綠色會計的核算對象既包含傳統(tǒng)意義上的企業(yè)資金運(yùn)動，又包括資源環(huán)境、社會生產(chǎn)和生態(tài)價值的循環(huán)運(yùn)動。具體包括：

（1）企業(yè)資金運(yùn)動。指資金從貨幣資金形態(tài)開始，經(jīng)過儲備資金、生產(chǎn)資金、商品資金形態(tài)，實(shí)現(xiàn)價值增值后又回到貨幣資金形態(tài)的整個運(yùn)動過程，它是圍繞企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而組織開展的資金運(yùn)動。

（2）資源損耗成本。主要包括自然資源的“超耗成本”和自然資本的“消耗成本”。前者指企業(yè)在生產(chǎn)和消費(fèi)等環(huán)節(jié)中對自然資源的超定額消耗和損失，后者指除人造資本以外可用貨幣計量的自然資源的本身耗費(fèi)等。

（3）環(huán)境污染損失。主要指由于資源消耗失控、重大事故和三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化等損失，如農(nóng)田，漁塘及淡水、自然景觀和居民生活區(qū)污染所造成的損失等。其損失數(shù)據(jù)可依據(jù)賠償費(fèi)及罰款金額按歷史成本確認(rèn)，也可按避免發(fā)生或重置成本換算取得。

（4）環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所作出的貢獻(xiàn)，含“三廢”處理、補(bǔ)救、控制和減少自然資源耗費(fèi)以及美化生產(chǎn)、生活環(huán)境等各項(xiàng)支出，具體包括：投入資本；業(yè)務(wù)費(fèi)；研究與開發(fā)費(fèi)；環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)；補(bǔ)救措施費(fèi)；復(fù)原或回收費(fèi)用等。

（5）環(huán)境保護(hù)收益。反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益，主要包括：企業(yè)利用“三廢”所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入及其它有關(guān)收入；企業(yè)綠色產(chǎn)業(yè)計劃的各項(xiàng)投資收益；消費(fèi)者因樂意消費(fèi)綠色產(chǎn)品而導(dǎo)致企業(yè)利潤上升或股票價格上漲所帶來的收益；企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后所帶來的社會、生態(tài)效益以及政府部門的嘉獎等。通過對這些收益的核算，能夠鼓勵和鞭策企業(yè)不斷改善資源環(huán)境，走低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路。

（二）綠色會計目標(biāo) 綠色會計核算目標(biāo)分為微觀目標(biāo)和宏觀目標(biāo)兩個層次。微觀目標(biāo)提供企業(yè)決策有用的信息。即在確認(rèn)和計量每一會計期間的經(jīng)濟(jì)效益和成本費(fèi)用時，盡可能為企業(yè)提供決策有用的信息。宏觀目標(biāo)實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。即在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，應(yīng)高度重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)和遵循物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，為社會提供環(huán)境保護(hù)與資源可持續(xù)利用等相關(guān)信息，以科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源要素，努力提高社會經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)保效益。

（三）綠色會計原則 一是社會性原則。綠色會計要揭示企業(yè)對環(huán)境資源的責(zé)任，必須站在全社會的角度來考慮企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，對企業(yè)經(jīng)營評價應(yīng)以社會收益與社會費(fèi)用相互配比的社會利潤為基準(zhǔn)，要求提供的會計信息不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部決策服務(wù)，而且還要有助于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控。二是超前性原則。綠色會計要反映環(huán)境資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，通過核算和測定環(huán)境資源的現(xiàn)狀及其變化程度，能夠起到預(yù)警與及早治理的作用。三是靈活性原則。綠色會計體現(xiàn)了企業(yè)與環(huán)境資源的原則和關(guān)系，在進(jìn)行綠色會計核算時既要體現(xiàn)國家的方針政策要求，又要針對所涉及行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)及不同的歷史和環(huán)境條件，因地制宜，靈活應(yīng)用。四是創(chuàng)新性原則。綠色會計的實(shí)施不能全盤沿襲一個統(tǒng)一的核算模式，應(yīng)在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合各地具體實(shí)際，不斷探索，勇于創(chuàng)新，逐步加以完善和發(fā)展。

（四）綠色會計要素確認(rèn) 由于環(huán)境要素的參與，使得綠色會計核算必須重新界定其要素的內(nèi)容和性質(zhì)，從而超越了原傳統(tǒng)會計要素所確認(rèn)的內(nèi)容和范圍，它是將涉及環(huán)境要素的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容納入到會計要素系統(tǒng)中進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并在會計報告中加以披露和說明。

（1）綠色資產(chǎn)確認(rèn)。是指企業(yè)從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中取得或加以控制，能夠以貨幣計量，并能帶來未來效用的環(huán)境資源。綠色資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：環(huán)境資源未來效用的可能性；環(huán)境資源計量的可靠性。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)必須在同時滿足時才予以確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)綠色資產(chǎn)具有價值性，從資源稀缺角度分析，擁有和使用綠色資產(chǎn)必須付出代價，這就形成了綠色資產(chǎn)的價值；從資源補(bǔ)償角度分析，為了滿足經(jīng)濟(jì)活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，此時綠色資產(chǎn)已包含了勞動量因素，并以貨幣形式表現(xiàn)為綠色資產(chǎn)的價值，為了能夠有效地開發(fā)利用和保護(hù)環(huán)境資源，就需要確定這些綠色資產(chǎn)的價值。

（2）綠色負(fù)債確認(rèn)。是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有與環(huán)境成本相關(guān)的各項(xiàng)支出義務(wù)。若企業(yè)負(fù)有支付環(huán)境成本的義務(wù)時，則應(yīng)將其確認(rèn)為綠色負(fù)債。確認(rèn)綠色負(fù)債時，不一定就是完全法律意義上的強(qiáng)制性義務(wù)，若不存在法律意義上的強(qiáng)制性義務(wù)而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)時，如企業(yè)將超出法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行消除污染而作為其既定的政策時，在這種情況下則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)綠色負(fù)債。

（3）綠色費(fèi)用確認(rèn)。是指某一主體在持續(xù)發(fā)展過程中，因經(jīng)濟(jì)活動或其它活動所付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。綠色費(fèi)用可以分為自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用和生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用等。綠色費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是未來效用的不可能性。即一項(xiàng)支出若不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合綠色資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時，該項(xiàng)支出就應(yīng)確認(rèn)為綠色費(fèi)用。二是費(fèi)用計量的可靠性。即對于綠色費(fèi)用的計價是通過貨幣形式衡量各項(xiàng)綠色費(fèi)用的發(fā)生額。有些綠色費(fèi)用可以按照傳統(tǒng)會計計價方法進(jìn)行確認(rèn)和計量，有些綠色費(fèi)用則通過數(shù)學(xué)模型的方法加以確認(rèn)和計量，以客觀地反映生態(tài)資源降級及其所恢復(fù)的代價。

（4）綠色效益確認(rèn)。是指在一定時期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類社會所帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)并以貨幣計量的效用和收益。其確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)：綠色效益的現(xiàn)實(shí)性；效益計量的可靠性。綠色效益分為直接綠色效益和間接綠色效益。直接綠色效益是指對環(huán)境資源進(jìn)行開發(fā)利用時，取得有形資源產(chǎn)品所獲得的效益。這類效益與人類有目的的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，它能夠直接增加人類的物質(zhì)積累，如合理采伐森林資源不僅能夠獲得林產(chǎn)品，而且還能促進(jìn)林木蓄積量的增加，同時通過對林產(chǎn)品進(jìn)行銷售可以直接獲得收益。間接綠色效益指人類對環(huán)境資源進(jìn)行開發(fā)利用時所取得的無形效用和收益等。這類效益與合理開發(fā)和科學(xué)利用環(huán)境資源有關(guān)，它雖然不直接增加人類的物質(zhì)資本，但會長遠(yuǎn)影響人類物質(zhì)財富的積累過程，如對氣候環(huán)境進(jìn)行合理調(diào)節(jié)和對野生動植物資源進(jìn)行有效保護(hù)等所帶來的生態(tài)效益等。由于企業(yè)對各種環(huán)境和資源的利用方式不同，會產(chǎn)生不同的效用和收益，即便是在同一環(huán)境資源下也可能會產(chǎn)生直接效益或是間接效益。因此，在開發(fā)利用這些環(huán)境資源時應(yīng)將企業(yè)眼前利益和社會長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來統(tǒng)籌考慮，做到科學(xué)規(guī)劃、審慎選擇，達(dá)到綠色效益最大化。

（五）綠色會計核算 在現(xiàn)行會計制度的科目體系下可以增設(shè)綠色會計科目，具體包括：綠色資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類和所有者權(quán)益類。綠色資產(chǎn)類科目主要增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)”（或“資源資產(chǎn)”）、“環(huán)境資產(chǎn)折舊或攤銷”、“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等；綠色負(fù)債類科目主要增設(shè)“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)”、“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”等；綠色損益類科目主要增設(shè)“環(huán)境收入”、“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”、“環(huán)境破壞成本”以及“環(huán)境利潤”等；綠色所有者權(quán)益類科目主要增設(shè)“資源資本”、“資源資本增值”等。

（1）綠色資產(chǎn)核算。綠色資產(chǎn)核算的原則：對于人工投入所形成的資源性資產(chǎn)，應(yīng)以歷史投入形成該資產(chǎn)的成本作為入賬價值。對于購入的資源性資產(chǎn)應(yīng)以購入價或評估價進(jìn)行入賬。對于無償取得，如捐贈和劃撥等形式獲得的綠色資產(chǎn)，可以參照同條件類似資源性資產(chǎn)的歷史成本或評估價入賬；若無歷史成本或市場評估價，則以該綠色資產(chǎn)未來可持續(xù)利用年份內(nèi)所帶來預(yù)計收益的折現(xiàn)值進(jìn)行入賬。對于已經(jīng)入賬的綠色資產(chǎn)，如有后期發(fā)生減值現(xiàn)象，應(yīng)計提“環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。綠色資產(chǎn)的正常消耗和損失，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)或平均成本削減該資產(chǎn)的存量，即應(yīng)進(jìn)行綠色資產(chǎn)的折舊或攤銷。

（2）綠色負(fù)債核算。綠色負(fù)債應(yīng)在綠色會計負(fù)債賬戶下設(shè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。主要包括：應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)。一是指向大氣、水體排入有害物質(zhì)或超標(biāo)的熱量、噪音等而應(yīng)向有關(guān)部門繳納的排污費(fèi)及環(huán)保治理費(fèi)。即：某產(chǎn)品的應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)=產(chǎn)量×單位排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（由地區(qū)或部門統(tǒng)一制定），發(fā)生時直接借記“環(huán)境破壞成本——排污費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)——排污費(fèi)”科目。二是使用排污品。如企業(yè)使用石油、煤炭等礦物燃料排放二氧化碳、二氧化硫等污染物時應(yīng)追加征收排污費(fèi)用，則直接計入這些排污品的采購成本，即借記“原材料（或物資采購）”科目；貸記“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)——排污費(fèi)”等相關(guān)科目。應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金：建立環(huán)保與能源發(fā)展統(tǒng)籌規(guī)劃，即采取在全社會范圍內(nèi)計提環(huán)保統(tǒng)籌基金的辦法，為加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和資源能源的可持續(xù)利用與發(fā)展提供資金支持與保障。具體計提時可參照企業(yè)當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入或生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量并按照一定的比例和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計提，會計分錄為：借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”（或“環(huán)境治理費(fèi)用”），貸記“應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金”。

（3）綠色費(fèi)用核算。當(dāng)綠色費(fèi)用直接構(gòu)成資源產(chǎn)品成本時，即可按傳統(tǒng)的會計方法對其進(jìn)行計量和核算，直接增加該資源產(chǎn)品的成本。當(dāng)所發(fā)生的綠色費(fèi)用不能直接構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本時，可以先統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用的歸納和集中，如在“待攤費(fèi)用”（或“長期待攤費(fèi)用”）科目中進(jìn)行核算，之后再按照一定的分配比例和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分配與合理的攤銷，還可以通過建立數(shù)學(xué)模型的辦法客觀地反映發(fā)生這些費(fèi)用時所導(dǎo)致生態(tài)資源降級的代價及其所恢復(fù)的成本以單獨(dú)進(jìn)行核算?，F(xiàn)實(shí)中這些綠色費(fèi)用核算的內(nèi)容主要是一些不可回收包裝物的處置和廢棄排放物的治理等，這些物質(zhì)往往造成環(huán)境污染大，又沒有回收利用的必要，所以應(yīng)直接借記“環(huán)境破壞成本——污染費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保治理費(fèi)——污染費(fèi)”科目。目的是通過該類費(fèi)用的核算促使企事業(yè)單位不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)水平和增強(qiáng)環(huán)保治理意識，降低和減少污染、廢棄物的排放，增強(qiáng)社會經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)環(huán)保效益。

（4）綠色效益核算。反映企業(yè)從環(huán)保投入中所獲取的收益，可以通過“環(huán)境收入”、“環(huán)境利潤”和“資源資本增值”等科目進(jìn)行核算。如企業(yè)對生態(tài)環(huán)境進(jìn)行投入和合理開發(fā)利用而使其資源資本增加時，可以按照當(dāng)前資源性資產(chǎn)的市場評估價進(jìn)行重置計量，并對其所增加的部分，借記“環(huán)境資產(chǎn)”科目，貸記“資源資本增值”科目；對于企業(yè)利用“三廢”所生產(chǎn)的產(chǎn)品收入和因循環(huán)利用這些廢料生產(chǎn)所獲得的稅費(fèi)減免、以及實(shí)施環(huán)保措施而帶來生態(tài)效益增加受到了政府部門的補(bǔ)助或獎勵時，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“環(huán)境收入”、“補(bǔ)貼收入”等科目。

（六）綠色會計信息披露 綠色會計信息披露主要有兩種形式，一種是在原有會計報表的基礎(chǔ)上增加披露綠色會計要素的信息內(nèi)容；另一種是單獨(dú)設(shè)置綠色會計報表。目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表樣式，因此，建議在原有企業(yè)會計報表中增加有關(guān)綠色會計要素的內(nèi)容，并在報表附注中揭示和披露與環(huán)境保護(hù)以及發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)等有關(guān)的信息資料。

（七）綠色會計分析 綠色會計分析主要采用投入產(chǎn)出法，著重分析企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的平衡關(guān)系。通過建立數(shù)學(xué)模型的辦法來反映它們之間的相關(guān)程度及其可以控制的因素，以便進(jìn)行科學(xué)地比較和分析，采取正確的措施與途徑，妥善處理好企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展與社會生態(tài)效益之間的平衡關(guān)系，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)社會和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會計與自然環(huán)境的聯(lián)系越來越緊密，用會計方法處理一些環(huán)境資源問題必將成為會計學(xué)發(fā)展的一大趨勢。所以，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下推行綠色會計核算將會有著廣闊的發(fā)展空間與前景。

［1］劉花蘭、張孝友：《論綠色會計的核算、賬戶設(shè)置及報表披露》，《西南農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）》2007年第4期。

［2］孫興華、張淑慧：《綠色會計核算研究綜述》，《中國總會計師》2006年第2期。