新建本科院校內部控制建設思考

邯鄲學院 宋全保

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約，相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制；管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。會計控制與管理控制相互聯系、相互補充，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。

一、新建本科院校內部控制的現狀及特點

（一）決策層對內部控制建設的重視程度不足 由于新建本科院校是從辦學層次較低的專科升格而來，學校的本科意識、大學意識欠缺，加之多數領導對財經法律知識了解的較少，許多高校領導只注重教學和科研工作，對內部控制重要性認識還不到位，個別領導甚至認為內控只是財務部門的事，缺乏內部控制建設的積極性。一些高校雖然也有部分內部控制的規(guī)章制度，卻沒有得到有效地執(zhí)行。有的領導違背已制定的內控措施，按個人意愿越權行使管理職能，更有甚者，極少數領導在財務管理、招生、基建、修繕、采購等重要工作中，大肆貪污受賄，內部控制完全失去了應有的監(jiān)督制約作用。

（二）新建本科院校內部控制制度不健全 制度建設是內部控制的基礎。由于升本時間短，管理水平較低，許多院校在對外合作、投資、招生、大型采購及基建修繕等重大經濟活動方面沒有制定相應的內控制度，甚至財務內控也相當薄弱。有的院?，F有的制度主要是財務部門制定的，多數是資金管理和報銷審批方面的管理辦法，涵蓋范圍太小，內部控制制度不全面、不完整。

（三）學校內部審計沒有完全發(fā)揮應有的作用 絕大部分新建本科院校未設立獨立的內審機構，許多學校即使在有關部門（如紀委）下設了內審二級部門，但內審職能遠未能全面實現（比如全面開展財務收支審計、預決算審計、經濟效益審計、工程決算審計、專項審計、內控評審、領導離職審計等）。同時，內審人員配備不足，專業(yè)技術結構不合理，致使內審工作無法全面展開，內審的監(jiān)督和建設性作用未能充分發(fā)揮。

（四）財務部門內部控制建設亟待加強 會計內部控制是內部控制的最重要部分。會計信息是否真實正確，直接關系到國有資產的安全，關系到學校和各級領導決策的科學性和正確性。但許多新建院校由于受財務人員編制不足，專業(yè)素質不高等影響，出現不相容崗位職責劃分不清晰，授權審批、授權處理程序不明確，不合法的兼崗現象突出，財務管理制度執(zhí)行不嚴等現象，導致財務秩序較亂，內部財務管理存在較大的風險。尤其是許多新建本科院校開始試行財務二級管理，采用網絡化的會計電算化系統(tǒng)處理會計業(yè)務，財務管理日趨復雜，如何加強會計崗位的合理設置，保證各崗位互相牽制、相互印證，以及如何保證財務數據的安全都處于薄弱環(huán)節(jié)，財務內控建設亟待加強。

二、新建本科院校加強內部控制建設的意義

（一）學校提升辦學質量與水平，強化內涵建設的需要 新建本科院校規(guī)格提升后，將在很長一段時期內，面臨著加強制度建設，提升教學質量，提高科研水平，強化學校內涵建設，建立現代大學制度體系等重大課題，而內部控制制度建設是現代大學制度建設的重要內容之一。

（二）加強黨風廉政建設，保護干部，促進學校健康發(fā)展的需要內部控制的主要措施就是要加強內部機構、內部崗位的相互牽制、相互制約、規(guī)范程序、陽光操作。這必將對加強廉政建設，保障干部不犯錯誤、少犯錯誤，促進學校健康發(fā)展起到關鍵作用。

（三）強化經濟管理風險意識，防范經濟風險的需要 新建本科院校作為獨立的法人，是市場經濟中一個負有獨立經濟責任的主體。當前各學校面臨日益復雜的外部經濟形勢，在對合同簽訂、聯合辦學、基本建設和修繕、大型采購、對外投資等重要經濟行為中負有重大的經濟責任。為防范經濟活動中的重大風險，加強各學校內部控制建設已經刻不容緩。

（四）加強財務管理與監(jiān)督，提高會計信息質量，保護國有資產安全的需要 加強會計內控制度建設，實行不相容崗位相分離，促進財務管理的規(guī)范化，防止會計人員舞弊的發(fā)生，對提高會計信息質量具有重要作用；同時加強財務對內部各崗位以及對外的監(jiān)督，將有效保護國有資產的安全完整。

三、新建本科院校加強內部控制建設的對策

（一）提高認識，更新觀念，落實責任 良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。內部控制是一項系統(tǒng)工程，涉及學校工作的方方面面，體現著學校整體的管理水平，學校領導必須在思想上高度重視內部控制工作，制定切實可行的內控制度及其實施細則，在實施中及時發(fā)現和解決出現的問題。同時，建立嚴格的考核獎懲制度，對學校各項經濟活動進行有效的監(jiān)督和控制，保證國家各項財經法規(guī)的貫徹執(zhí)行，減少經濟活動的風險。

（二）大力加強內控制度建設，融入現代大學制度建設體系 建立和完善內控規(guī)章制度，推進內控工作不斷規(guī)范化、科學化，是建立現代大學制度的重要內容。要形成“以制度管錢”、“以制度管事”的監(jiān)督約束機制。各新建本科院校應根據自身辦學規(guī)模和特點，按照“嚴格、適用、全面、合法”的原則，建立健全包括重大事項集體決策制度、招投標制度、對外投資制度、聯合辦學制度、物資采購制度、基建修繕工程審計制度、財務審批及授權審批制度、財務監(jiān)督制度、內部審計監(jiān)督制度、重大事項公示制度等一系列內控制度，形成比較完善的內控制度體系，保證內部管理機構、管理崗位的職責權限合理劃分，確保不同機構和崗位間的相互制約和相互監(jiān)督，并在實踐中根據出現的變化和問題，及時修正或者制定新的內控制度。

（三）嚴格落實責任，維護內控制度嚴肅性 在學校的經濟活動中，必須嚴格貫徹已有的內控制度，按照規(guī)定執(zhí)行各項規(guī)程。任何部門和任何人只能在制度授權的范圍內行使職權，決不能超越其職權范圍，所有教職員工均應負責和維護制度的有效實施，并接受制度的制約和監(jiān)督。同時要制定相應的懲罰措施和問責機制，一旦發(fā)現違反制度的行為，必須按規(guī)定嚴肅處理，決不能姑息遷就，以保證制度的嚴肅性。

（四）加強內部審計監(jiān)督，提高內控制度的有效性 內部審計是高校強化內部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗內控制度執(zhí)行效果的重要手段，既可以監(jiān)督會計制度及其他各種內控制度的運行，也可以促進各職能部門提高效率，降低管理成本。為了實現內審職能，必須在機構設置、人員配備、經費保障等方面給予大力扶持。此外，必須加強內審人員的培訓力度，更新專業(yè)知識，提高專業(yè)技能，全面提升審計質量。鑒于目前大多數新建本科院校因升本及擴招導致基本建設和大型修繕比較集中，應重點在基建、修繕方面做好審計監(jiān)督，以減少資金浪費，提高資金使用效益，保證教育經費合理有效使用。

（五）突出財務部門內控制度建設，不斷提高財務管理水平財政部已于2001年頒布《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》試行和《貨幣資金》、《采購與付款》、《銷售與收款》、《工程項目》、《對外投資》、《擔?！返?項具體控制規(guī)范，這是學校制定校內內控制度尤其是會計內控制度的主要依據。

當前，新建本科院?？焖侔l(fā)展，資金流量急劇增加，財務環(huán)境日趨復雜，必須建立嚴格清晰的會計內部控制制度，嚴格會計人員管理，合理設置會計機構和崗位，科學劃分職責權限，加強財務管理和預算控制，尤其要科學嚴密設置會計電算化崗位，科學設計業(yè)務流程，加強計算機系統(tǒng)網絡安全管理，加強財務人員業(yè)務培訓，提高財務人員業(yè)務水平，使會計人員在精通本專業(yè)業(yè)務的同時還要熟悉學校的教學、科研管理，資產管理，基建修繕管理等工作的規(guī)定和程序，努力實現核算型會計向管理型會計轉變，以更好地發(fā)揮財務對經濟活動的監(jiān)督作用，為學校整體的內部控制建設發(fā)揮核心作用。

總之，新建本科院校內部控制建設是一項長期復雜的工程，各學校要根據國家有關財經法規(guī)，結合學校自身辦學特點和管理需要，制定完善的內部控制體系，嚴格落實獎懲措施，提高內部控制的有效性，并在實踐中不斷完善，保障學校各項經濟活動規(guī)范化、科學化運行，促進學校各項事業(yè)健康快速發(fā)展，為我國的高等教育事業(yè)做出更大的貢獻。

［1］劉春暉：《新形勢下高校內部會計控制有效性思考》，《財會通訊》2011年第4期。