高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制淺析

青島理工大學(xué) 張?zhí)靷?曲 紅

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全 很多高校不是很重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建立和執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制漏洞百出，內(nèi)部流通的控制制度各節(jié)點(diǎn)薄弱，制度監(jiān)督情況不到位，各執(zhí)行人合理保證內(nèi)部控制制度的健全有效是盡量做到高校財(cái)產(chǎn)不流失，很多人都意識(shí)到了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的重要性，但是制定的控制制度卻有很多表現(xiàn)不足的地方：一是可操作性差。有些高校結(jié)合本校的自身建立了相關(guān)的制度安排，但是由于高校很多領(lǐng)導(dǎo)都是搞學(xué)術(shù)出身，此基礎(chǔ)上制定的很多制度也非常不規(guī)范，加上高校管理的很多教師的個(gè)性很強(qiáng)，自我意識(shí)嚴(yán)重，所以制定的制度執(zhí)行效果不好。二是范圍狹窄。很多高校指定的制定僅限于財(cái)務(wù)控制制度，忽視高校預(yù)算制度的重要性，其實(shí)有的放矢的預(yù)算對(duì)于高校的健康發(fā)展也是非常重要的。三是執(zhí)行不到位。沒(méi)有人重視高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的重要性，也沒(méi)有人執(zhí)行，很多制度執(zhí)行的非常不到位。

（二）總會(huì)計(jì)師地位與作用未被重視 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的浪潮中，隨著高校改革形式不斷得到深化，很多學(xué)校目前形勢(shì)是辦學(xué)多元化、籌集資金渠道多元化、辦學(xué)規(guī)模產(chǎn)業(yè)化，很多與高校不相關(guān)的業(yè)務(wù)也滲透進(jìn)來(lái)導(dǎo)致高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，很多高校的內(nèi)部控制也越來(lái)越力不從心，高校出現(xiàn)的財(cái)務(wù)欠缺現(xiàn)象層出不窮?！岸译S著財(cái)權(quán)的集中化和重視化程度日期加深，校長(zhǎng)代替總會(huì)計(jì)師崗位”的模式已越來(lái)越難以適應(yīng)高校復(fù)雜多變的財(cái)務(wù)活動(dòng)，所以高等院校設(shè)置主管會(huì)計(jì)工作的總會(huì)計(jì)師崗位，協(xié)助校（院）長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校正常的財(cái)務(wù)收支工作的崗位是非常必需的。雖然形勢(shì)嚴(yán)峻，但是現(xiàn)在很多高校目前仍有一些高校實(shí)際上并未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位。

（三）預(yù)算管理不完善 預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的比藥店，但是很多高校沒(méi)有意識(shí)到編制預(yù)算的重要性，很多預(yù)算的編制也只是形式，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，這樣就會(huì)導(dǎo)致很多高校預(yù)算缺乏科學(xué)性和嚴(yán)肅性，也就出現(xiàn)實(shí)和預(yù)算之間的差異不去協(xié)調(diào)，這樣很多高校的財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)部控制控制政策和程序失效。根據(jù)事業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定，為了保證收支業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，所有高校發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的收支一般都應(yīng)按提前編制好的部門(mén)預(yù)算來(lái)執(zhí)行，但由于成本和意識(shí)的限制，很多高校的預(yù)算編制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)該發(fā)揮的作用，可能是因?yàn)楹芏喔咝５念A(yù)算編制其實(shí)都是做給上級(jí)看的，很難真正發(fā)揮預(yù)算的作用，預(yù)算變得非常不規(guī)范，編制時(shí)間也不是按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行；另外，高校普遍存在預(yù)算執(zhí)行不力的現(xiàn)象，預(yù)算編制隨領(lǐng)導(dǎo)意志決定導(dǎo)致編制執(zhí)行隨意性大。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制手段薄弱 高校財(cái)務(wù)分析是以高校自身出具的財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，按照適當(dāng)?shù)男袠I(yè)標(biāo)準(zhǔn)和自身的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高校發(fā)生的真實(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行客觀審查和評(píng)價(jià)，借以分析高校在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的發(fā)生的盈虧得失、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，為客觀評(píng)價(jià)和改進(jìn)高校自身的財(cái)務(wù)管理工作及經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。而在目前很多高校根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際情況為統(tǒng)一口徑核算，提供了很多有助于預(yù)警高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但由于高校自身發(fā)展水平差異和設(shè)置的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的局限性，根據(jù)目前現(xiàn)實(shí)設(shè)置的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系不健全，嚴(yán)重制約了高校財(cái)務(wù)管理水平的有效提高。

（五）財(cái)務(wù)監(jiān)督失控 隨著很多高校自主招生現(xiàn)象不斷增多，高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)和特點(diǎn)也日趨多樣化和新鮮化，當(dāng)高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度不能適應(yīng)出現(xiàn)的這些新情況就是使得一些高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督失控。比如很多高校正在大搞特搞基建活動(dòng)，但是對(duì)于基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)的沒(méi)有預(yù)算，現(xiàn)在施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)很難進(jìn)行科學(xué)客觀的核算，施工企業(yè)存在大量的會(huì)計(jì)政策估計(jì)和變更，這些都對(duì)高校會(huì)計(jì)人員是個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)收支隨意性較大，經(jīng)常為了主業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)人員采取瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假情況現(xiàn)象。

（六）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低 財(cái)務(wù)人員主體素質(zhì)能力的有待提高是制約財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要障礙，但是目前很多高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低已經(jīng)是人人皆知的事實(shí)。近幾年來(lái)，隨著全國(guó)高校擴(kuò)張的趨勢(shì)不斷明顯，財(cái)務(wù)隊(duì)伍也應(yīng)該逐漸滿足高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化合多元化的現(xiàn)象，但現(xiàn)實(shí)卻是很多高校的會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)能力沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，相反很多高校財(cái)務(wù)部門(mén)成了安置在校教授、領(lǐng)導(dǎo)的家屬部門(mén)，沒(méi)有學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)專業(yè)，只是作為很多學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和高等教授崗位的家屬的空位，這些財(cái)務(wù)人員素質(zhì)可想而知，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制沒(méi)有發(fā)揮作用也是必然的。

二、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的完善思路

（一）建立健全高校內(nèi)部控制制度 合理設(shè)定高校內(nèi)部控制制度體系，把握三個(gè)原則：一是合理的高校的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制必須采用事前控制，將一切尚未發(fā)生的損失現(xiàn)象消失在萌芽狀態(tài)，盡量少采取事后控制。二是注意財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制政策和程序的有效傳遞，如果一旦發(fā)生對(duì)高校前途產(chǎn)生很大影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，一定要經(jīng)過(guò)正常的程序進(jìn)行處理。三是注重不相容職務(wù)互相分離制，在承擔(dān)的職責(zé)崗位機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位分工時(shí)，一定要明確各部門(mén)負(fù)責(zé)人及在崗人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，嚴(yán)格制定追究制度，堅(jiān)決防止一把手出現(xiàn)亂紀(jì)沒(méi)有相應(yīng)的制約監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，明確內(nèi)部控制各個(gè)層次和部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，建立自上而下的崗位責(zé)任制度。

（二）充分發(fā)揮總會(huì)計(jì)師作用 高校應(yīng)按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，建立健全總會(huì)計(jì)師制度同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)，堅(jiān)持走高?？倳?huì)計(jì)師崗位走高水平、專業(yè)化、年輕化的路子?？倳?huì)計(jì)師由于學(xué)過(guò)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)，他們能夠從整體上把握學(xué)校編制和執(zhí)行的總預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂高校基建資金籌措和使用方案，從發(fā)展學(xué)校戰(zhàn)略和全局眼光以資金成本最小化籌集資金，強(qiáng)化整個(gè)高校設(shè)置的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，從而有的放矢的采取措施督促本單位降低資金成本，發(fā)揮資金使用經(jīng)濟(jì)效益，由于內(nèi)部控制各個(gè)職能崗位承擔(dān)責(zé)任的主體性和及時(shí)性，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制的高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度的貫徹落實(shí)，總會(huì)計(jì)師最大程度協(xié)助校長(zhǎng)貫徹落實(shí)高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，行駛高校總會(huì)計(jì)師的一切合法職權(quán)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制 預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用的一個(gè)關(guān)鍵方面，也是高校財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮作用的一個(gè)關(guān)卡。很多高校必須根據(jù)勤儉節(jié)約”的原則編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制好的財(cái)務(wù)預(yù)算一定要充分發(fā)揮自身的作用，學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)發(fā)生的所有財(cái)務(wù)收支都應(yīng)囊括在學(xué)校編制的預(yù)算內(nèi)，同時(shí)學(xué)校的年度財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)與主管部門(mén)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算在收支口徑上保持一致。預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任必須貫徹落實(shí)到校內(nèi)各層次單位。一旦出現(xiàn)違背預(yù)算現(xiàn)象，必須進(jìn)行客觀分析，如果是執(zhí)行部門(mén)主管執(zhí)行不力，應(yīng)該追究主管直接責(zé)任，如果是客觀原因造成預(yù)算執(zhí)行不到位，再重新思考具體安排。所以財(cái)務(wù)部門(mén)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)候，必須從實(shí)際出發(fā)，與執(zhí)行預(yù)算各部門(mén)相互溝通，并考慮高校發(fā)展的實(shí)際需要和自身實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況各方面進(jìn)行全方位分析，根據(jù)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行反饋給各個(gè)單位，有助于預(yù)算的進(jìn)一步發(fā)揮作用。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制 最近幾年，許多學(xué)校為了擴(kuò)大規(guī)模多招收學(xué)生利用各種籌資方式解決資金瓶頸。適當(dāng)?shù)呢?fù)債有利于學(xué)校發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，對(duì)學(xué)校的資金籌措的發(fā)展非常有意義，但過(guò)度舉債也為高校帶來(lái)了不能按時(shí)還本付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)使把很多高校拖入償債男的財(cái)務(wù)困境。很多高校面臨的現(xiàn)實(shí)情況就是高校當(dāng)年的各項(xiàng)收入入不敷出，比如很多高校的學(xué)生學(xué)費(fèi)收入除了要支付當(dāng)年的高校的事業(yè)支出外，還要花大成本進(jìn)行支付舉債的貸款利息，這樣就會(huì)加重很多高校的無(wú)形償債壓力，導(dǎo)致籌集資金的惡性循環(huán)，例如籌款規(guī)模越大償債壓力越來(lái)越大。因此，高校要合理保證正常的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，必須設(shè)定一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)和合理的籌資渠道，維持高校適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)負(fù)債，目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)既能充分利用財(cái)務(wù)杠桿規(guī)模加快高校的可持續(xù)發(fā)展，又能夠防止過(guò)度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，避免高校陷入過(guò)度負(fù)債的怪圈，所以為了使得高校資金的健康循環(huán)，必須對(duì)所有高校的高校貸款資金的投向管理和流量進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)高校行資產(chǎn)保，就是為了合理保證高校資產(chǎn)的安全與高效但現(xiàn)在很多高校會(huì)計(jì)制度的缺陷與統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺失，很多高校認(rèn)為政府作為主要的出資人，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的核算不像企業(yè)單位核算那樣謹(jǐn)慎，導(dǎo)致高校資產(chǎn)重新購(gòu)置現(xiàn)象非常嚴(yán)重，更何談資產(chǎn)保值增值，高校固定資產(chǎn)使用效益和效率的考核沒(méi)有和高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤。為此，必須加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算經(jīng)費(fèi)的投向管理，收入使用到哪里，監(jiān)督就跟到里，使所購(gòu)資產(chǎn)利用達(dá)到最大效益。

（六）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì) 高校一定要重視提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，建立和完善適應(yīng)高校具體情況的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系。通過(guò)健全科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以使各部門(mén)更加透徹了解學(xué)校正常運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制模式向著更好的科學(xué)的方向發(fā)展。

［1］張暉：《高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策》，《中國(guó)科技縱橫》2010年第23期。

（編輯 向玉章）