電算化背景下民營企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理契合研究

揚(yáng)州環(huán)境資源職業(yè)技術(shù)學(xué)院 劉榮成 徐秋生

近年來，我國民營經(jīng)濟(jì)得到持續(xù)快速的發(fā)展，許多民營企業(yè)由原來的“小作坊”逐步發(fā)展成為具有一定規(guī)模和競爭力的現(xiàn)代企業(yè)，并在解決人口就業(yè)、促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長發(fā)揮著不可替代的作用。但隨著民營企業(yè)跨越式發(fā)展，特別是很多民營企業(yè)財(cái)務(wù)均采用電算化、ERP系統(tǒng)與傳統(tǒng)的手工核算環(huán)境截然不同的背景下，如果民營企業(yè)中的內(nèi)部控制制度與民營企業(yè)的財(cái)務(wù)治理契合不完善，就會(huì)在實(shí)際的正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)很多很差的現(xiàn)象阻礙民營企業(yè)的正常發(fā)展，例如產(chǎn)權(quán)不明、家族管理、不善于用人、民營企業(yè)整個(gè)治理結(jié)構(gòu)不健全、管理水平不近人如意等。

很多民營企業(yè)的管理體制可能在民營企業(yè)剛剛成立時(shí)候還能夠湊合用一段時(shí)間，但是經(jīng)歷了一段時(shí)間的打磨后，就會(huì)出現(xiàn)制度跟不上正常經(jīng)營的發(fā)展，民營企業(yè)破產(chǎn)也是屢見不鮮的。當(dāng)然造成民營企業(yè)發(fā)展不下去的原因很多，例如有人趁制度的漏洞攜巨款而逃，民營企業(yè)突遇資金瓶頸，這些曾經(jīng)輝煌、最后倒閉的企業(yè)，促使民營企業(yè)越來越重視自身內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理很好地契合，以求得民營企業(yè)得到健康、持續(xù)的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理分析

（一）內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)程 最早的內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀(jì)，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和很多企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和內(nèi)部控制不斷在發(fā)揮作用各項(xiàng)制度也越來越完善。從內(nèi)部控制發(fā)展的過程看，大體經(jīng)歷了牽制、控制、結(jié)構(gòu)、整合四個(gè)階段。

這些政策和程序主要是為了保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)不被偷盜，檢查企業(yè)出具的各類經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，為有效提高企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)部門的效率和效果提供良好的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制發(fā)展的歷程中，最開始用牽制，后來為更好地把握內(nèi)部控制，學(xué)者逐漸闡明是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的各項(xiàng)政策和程序。這也為內(nèi)部控制中的政策和程序的出現(xiàn)奠定了良好的基礎(chǔ)。

這些政策和程序包括環(huán)境控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序中的精華部分，正是這些引人注意的政策和程序在發(fā)揮著不可估量的作用，也就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制整合框架的形成，內(nèi)部控制是由企業(yè)所有的員工、包括各個(gè)崗位的職員一起貫徹落實(shí)的一個(gè)整體過程，包括基礎(chǔ)的控制環(huán)境，先進(jìn)的理念風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正在進(jìn)行的控制活動(dòng)，所有職員各個(gè)崗位的信息與溝通和監(jiān)督。旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)層次的經(jīng)營效果和效率的不斷提高；并且合理保證出具的財(cái)務(wù)報(bào)告合理可靠性；為各部門遵循適用的法律和法規(guī)提供合理保證。

（二）財(cái)務(wù)治理含義 財(cái)務(wù)治理指由很多具有能力、資格、思想、并在整個(gè)公司治理體系中享有一定地位的內(nèi)部權(quán)力能夠占有一定地位的內(nèi)部財(cái)務(wù)治理主體和外部財(cái)務(wù)治理主體。前者比如公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理等權(quán)利主體，他們主管生產(chǎn)民營企業(yè)在電算化背景下生產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，提供給外部的利益相關(guān)者，如公司的債權(quán)人、社會(huì)公眾等需要公司的信息進(jìn)行決策的課題。外部利益相關(guān)者之所以能夠信任上市公司的財(cái)務(wù)信息，對(duì)上市公司產(chǎn)生一定的影響，主要的原因就是在一定程度上，這些主體能夠控制民營企業(yè)在電算化背景下生產(chǎn)何種信息，而且能夠通過內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)治理的有機(jī)契合，給予外部利益相關(guān)者正確的引導(dǎo)。

二、電算化背景下民營企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理契合的必要性

（一）電算化背景下民營企業(yè)控制環(huán)境不確定 控制環(huán)境是整個(gè)民營企業(yè)在電算化背景下整個(gè)內(nèi)部控制的基調(diào)，能夠反映整個(gè)企業(yè)整體重視或不重視既定的政策、程序及對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的各種因素，包括企業(yè)一把手等權(quán)利主體的管理理念，各個(gè)階層例如董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的履行程度與否。

由于信息的發(fā)展，電算化背景下的民營企業(yè)面臨的控制環(huán)境比手工核算形勢下更為復(fù)雜一些。有些民營企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為一切都可以通過財(cái)務(wù)軟件搞定，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)估不足，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)資料的記錄，內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會(huì)制約公司的發(fā)展速度，程序增加了，工序麻煩了，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營帶來不便。如果民營企業(yè)在電算化背景下內(nèi)部控制失效，就說明整個(gè)控制基礎(chǔ)薄弱，接下來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督、內(nèi)部信息與溝通就會(huì)失去基礎(chǔ)，沒有辦法發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制環(huán)境過于簡單，沒有很好地和財(cái)務(wù)治理聯(lián)系在一起，或者讓二者趨同，還有些民營企業(yè)由于自身理念和重視不足，設(shè)置的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，甚至缺乏必要的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，就算存在這些職能部門也很難發(fā)揮作用。民營企業(yè)的經(jīng)營理念由于約定俗成的不信外人理念和更愿意用自己人，財(cái)務(wù)治理上的一支筆現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這些都導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境沒有很好的和財(cái)務(wù)治理增加詞組合在一起。

（二）民營企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在問題 后危機(jī)時(shí)代的到來使得民營企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到很多出人意料的因素，經(jīng)營過程也越來越復(fù)雜，這也就增加了很多民營企業(yè)面臨的各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，例如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施方面，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)處于核心位置，因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)字反映了公司過去、現(xiàn)在、未來的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營狀況，解讀這些財(cái)務(wù)信息可以分析公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)警并采取措施應(yīng)對(duì)。

但目前很多民營企業(yè)家不重視民營企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的有效契合，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很差，當(dāng)真正的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)時(shí)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制并有效率地發(fā)現(xiàn)和解除風(fēng)險(xiǎn)。很多民營企業(yè)想當(dāng)然具有崇拜權(quán)威的傾向，認(rèn)為民營企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)通過家族內(nèi)部人員協(xié)商就可以解決，這種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和處理的過程主觀隨意性非常強(qiáng)，沒有良好的技術(shù)基礎(chǔ)，只憑很多民營企業(yè)家的主觀判斷。

缺乏科學(xué)的預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制經(jīng)常會(huì)使得很多民營企業(yè)在毫無防范能力情況下遇到很多風(fēng)險(xiǎn)，但由于沒有科學(xué)的預(yù)警機(jī)制不能有效消除風(fēng)險(xiǎn)，民營企業(yè)經(jīng)常處于高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營的境況。有些民營企業(yè)在某些程度上不能很好地化解風(fēng)險(xiǎn)，也沒有很好的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防范，可能導(dǎo)致當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)累積到一定程度上爆發(fā)，能夠察覺到的時(shí)候民營企業(yè)已經(jīng)到了很危險(xiǎn)的境界，如果能夠把內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)數(shù)字很好地結(jié)合在一起，可以避免很多不必要損失。

（三）民營企業(yè)信息與溝通方面存在問題 電算化背景下民營企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的信息與溝通需求非常強(qiáng)烈，良好的信息與溝通包括整個(gè)民營企業(yè)流程中包括收集信息，同時(shí)對(duì)收集的信息進(jìn)行不斷更新、反饋，隨時(shí)反映民營企業(yè)在新環(huán)境下的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果，能夠?qū)Ω鱾€(gè)發(fā)生的狀況進(jìn)行適時(shí)反映，不會(huì)出現(xiàn)信息受阻、信息被劫的現(xiàn)象。電算化背景下民營企業(yè)如果健康運(yùn)轉(zhuǎn)就需要運(yùn)行平滑的信息系統(tǒng)，設(shè)置的這種信息系統(tǒng)有助于提高民營企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果和效率的提高，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)中每個(gè)成員都切實(shí)履行自己承擔(dān)的責(zé)任。

很多民營企業(yè)不重視財(cái)務(wù)數(shù)字反應(yīng)的信息，也沒有很好地利用內(nèi)部控制，導(dǎo)致民營企業(yè)往往信息失真嚴(yán)重，傳遞不及時(shí)。很多民營企業(yè)的大股東與其他小股東由于擁有的股權(quán)不同，可能會(huì)存在嚴(yán)重信息不對(duì)稱現(xiàn)象。這種信息不對(duì)稱現(xiàn)象會(huì)使得大股東出現(xiàn)更多的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，大股東就會(huì)利用這種不對(duì)稱現(xiàn)象作出侵害中小股東的行為。

很多民營企業(yè)家族現(xiàn)象嚴(yán)重，民營企業(yè)內(nèi)部股東與員工也對(duì)相關(guān)的民營企業(yè)信息重視不夠，民營企業(yè)各階層工之間如果缺少必要的溝通，就會(huì)使得很多員工不能很好地領(lǐng)悟企業(yè)頒布的各項(xiàng)政策、措施，嚴(yán)重的時(shí)候會(huì)造成很多民營企業(yè)員工的行為與整個(gè)企業(yè)主體目標(biāo)不相符，很多員工可能不能更好地為企業(yè)服務(wù)。在大部分民營企業(yè)里，很多員工對(duì)電算化知之不多，對(duì)電算化背景下傳遞的消息了解不徹底，信息不對(duì)稱現(xiàn)象嚴(yán)重，侵害了中小股東利益。

（四）民營企業(yè)監(jiān)督方面存在的問題 監(jiān)督是在民營企業(yè)正常經(jīng)營過程中對(duì)民營企業(yè)的各項(xiàng)評(píng)估政策、制度執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)審查評(píng)價(jià)的及時(shí)性能夠監(jiān)督民營企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，合理保證民營企業(yè)錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生，但是現(xiàn)很多民營企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置成本的限制，缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)重視不夠很難對(duì)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督的正向作用。

在對(duì)監(jiān)督管理機(jī)制的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有62%的民營企業(yè)沒有建立監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，監(jiān)督管理權(quán)僅僅由企業(yè)的高層臨時(shí)管理。在電算化背景下，民營企業(yè)的內(nèi)審部門和財(cái)務(wù)部門沒有分得很清楚，獨(dú)立性不強(qiáng)，認(rèn)為一切依靠軟件信息就能自動(dòng)甄別，這就美化了電算化的作用。在改動(dòng)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以不留痕跡的下，還可能利用自動(dòng)稽核篡改財(cái)務(wù)治理方面的信息。

三、民營企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理契合對(duì)策

（一）合理劃分內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)治理的工作重心 內(nèi)部控制在民營企業(yè)整個(gè)制度中負(fù)有非常重要的監(jiān)控角色，包括民營企業(yè)整個(gè)治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)、總經(jīng)理、民營企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營及職能部門。財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制契合很好的民營企業(yè)，整個(gè)治理機(jī)構(gòu)運(yùn)營應(yīng)該非常良好，包括最高治理層的重大戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，比如涉及金額大、事關(guān)民營企業(yè)發(fā)展的重大投資決策活動(dòng)、籌資活動(dòng)等，這些金額非常大的事件雖然發(fā)生的機(jī)率比較低，一旦出現(xiàn)漏洞就會(huì)對(duì)整個(gè)民營企業(yè)的可持續(xù)性經(jīng)營發(fā)展造成重大影響，因此民營企業(yè)的內(nèi)部控制建立健全應(yīng)作為民營企業(yè)健康運(yùn)行的財(cái)務(wù)治理的工作重心。而經(jīng)營者財(cái)務(wù)層次和財(cái)務(wù)主管層次中發(fā)生的日常性財(cái)務(wù)事項(xiàng)，則可納入內(nèi)部控制的重要范疇，因?yàn)檫@類事項(xiàng)的重要性雖不如前者，但發(fā)生頻率高，對(duì)其監(jiān)控成本較高。

民營企業(yè)的財(cái)務(wù)治理是內(nèi)部控制的另外一個(gè)非常重要的子系統(tǒng)，民營企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題是要將民營企業(yè)的權(quán)責(zé)利進(jìn)行合理配置，而在民營企業(yè)的若干權(quán)力配置中，財(cái)權(quán)是諸多權(quán)力中的重量級(jí)權(quán)力，具體表現(xiàn)為民營企業(yè)各主體對(duì)民營企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)所擁有的的支配權(quán)、收益權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)預(yù)決策權(quán)等權(quán)力。健全的民營企業(yè)財(cái)務(wù)治理安排應(yīng)以民營企業(yè)中的主要財(cái)權(quán)配置為核心，通過合理的制度設(shè)計(jì)來防止大股東侵害小股東行為，降低受托人的代理成本，竭盡所能地減少民營企業(yè)經(jīng)營過程中的逆向選擇和敗德行為。

（二）建立必要的激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制 任何企業(yè)的控制環(huán)境都是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基石，包括各層次員工的品質(zhì)和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理理念和經(jīng)營習(xí)慣等。內(nèi)部控制發(fā)揮作用的好壞取決于制定并執(zhí)行內(nèi)部控制政策和程序的人的素質(zhì)和觀念，因此必須重視內(nèi)部控制發(fā)揮作用的環(huán)境，也就是將培養(yǎng)員工的責(zé)任感作為民營企業(yè)內(nèi)部控制的工作出發(fā)點(diǎn)，促使個(gè)層次員工認(rèn)同公司的經(jīng)營文化和價(jià)值觀念，為形成全體員工共同遵守的公司章程定良好的基礎(chǔ)。而這一切都需要建立一套合理有效的溝通和監(jiān)督機(jī)制，采用切實(shí)有效的財(cái)務(wù)治理方式達(dá)到激勵(lì)各員工的目的。發(fā)揮電算化自動(dòng)生成某些據(jù)、自動(dòng)核對(duì)某些數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，科學(xué)制定不同類型的財(cái)務(wù)預(yù)算，將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)分解至團(tuán)隊(duì)或個(gè)人，以事先編制好的財(cái)務(wù)預(yù)算作為績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣事前確定標(biāo)準(zhǔn)能夠?qū)?duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)效用。

對(duì)于管理層則則要有的放矢地讓管理層持股或者設(shè)計(jì)不同的薪酬契約激勵(lì)措施，同時(shí)通過完善的職業(yè)經(jīng)理人市場的和外部接管等資本市場予以激勵(lì)和約束。無論采用何種激勵(lì)理論和激勵(lì)實(shí)際方式，都是為了發(fā)揮民營企業(yè)中員工的主觀能動(dòng)性，為最大程度地增加民營企業(yè)價(jià)值服務(wù)。

（三）完善信息溝通渠道與披露制度 內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段均把信息溝通列作內(nèi)部控制的一個(gè)要素。在信息化時(shí)代，內(nèi)部控制溝通的手段越來越先進(jìn)，即進(jìn)入溝通無障礙時(shí)代，可以采用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等現(xiàn)代化手段，高效地提高信息溝通的速度和流量。民營企業(yè)信息溝通的范圍和對(duì)象非常多，不僅包括內(nèi)部的溝通，還包括與外部供應(yīng)商和客戶等的溝通。既要讓融資機(jī)構(gòu)了解自身的資信和財(cái)務(wù)狀況，也要了解供應(yīng)商的存貨倉儲(chǔ)情況。

在電算化背景下，民營企業(yè)的一切活動(dòng)都適時(shí)反映出來，建立信息的適時(shí)流通機(jī)制，使民營企業(yè)各個(gè)利益關(guān)系人更為迅捷地了解民營企業(yè)的運(yùn)營情況，同時(shí)促進(jìn)民營企業(yè)各層次員工行為的自我優(yōu)化，有責(zé)任有義務(wù)的履行自己的職責(zé)。電算化背景下民營企業(yè)信息披露方式，雖然沒有具體的要求，對(duì)財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制的有機(jī)契合更沒有具體要求，但是良好的內(nèi)部控制能合理保證財(cái)務(wù)治理信息的真實(shí)性、合法性，強(qiáng)化這類信息的披露規(guī)范，積極推動(dòng)和促進(jìn)兩方面的契合綜合性信息，合理保證利益相關(guān)者的利益。

（四）實(shí)施戰(zhàn)略財(cái)務(wù)與重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 電算化背景下民營企業(yè)面臨的環(huán)境不確定性極大，民營企業(yè)過去依賴的家族式成功歷史已經(jīng)過去，同該背景下民營企業(yè)面臨的宏觀和微觀環(huán)境也發(fā)生巨大的變化，而且民營企業(yè)出現(xiàn)的多元性和事情的復(fù)雜性，財(cái)務(wù)治理的正確作用已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的邊界，民營企業(yè)必須面對(duì)現(xiàn)實(shí)情況積極整合這些資源，把民營企業(yè)需要的財(cái)務(wù)治理提升到戰(zhàn)略高度。

對(duì)企業(yè)管理重要的戰(zhàn)略條件要求民營企業(yè)高層管理者在面對(duì)不斷變化的民營企業(yè)內(nèi)外部復(fù)雜環(huán)境，制定能夠有利于民營企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)，弱化對(duì)民營企業(yè)不利的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)。充分發(fā)揮民營企業(yè)的核心競爭力，積極發(fā)揚(yáng)各個(gè)層次員工的主觀能動(dòng)性，為民營企業(yè)的健康發(fā)展打下良好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

民營企業(yè)的內(nèi)外部審計(jì)是民營企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的最有效機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵核心，是聯(lián)系財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制的重要橋梁，所以要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督作用，重視內(nèi)部審計(jì)設(shè)置體系在內(nèi)部控制體系中的重要地位，內(nèi)部審計(jì)最重要的特征就是獨(dú)立性，所以必須合理保證內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的獨(dú)立性，可以讓內(nèi)部審計(jì)結(jié)果直接向單位的一把手報(bào)告，還可以把內(nèi)部審計(jì)工作作為民營企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，參與、分析、評(píng)價(jià)對(duì)民營企業(yè)重要的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。電算化背景下財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式不同于手工，后金融危機(jī)時(shí)代，應(yīng)充分利用電算化優(yōu)勢，避免電算化帶來的負(fù)面影響，為財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制契合得更完備服務(wù)。

［1］朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)—理論與實(shí)踐》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

［2］虞文鈞：《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2001年版。

［3］李鳳鳴：《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［4］王世定：《企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)》，企業(yè)管理出版社2001年版。

［5］吳水澎、邵賢弟、陳漢文：《企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展和啟示》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第5期。