從制度需求與供給分析企業(yè)綠色財(cái)務(wù)的發(fā)展

重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研發(fā)中心 康 莉 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 溫 敏 重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研發(fā)中心 韓雙江

綠色財(cái)務(wù)是以貨幣為主要計(jì)量單位，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，計(jì)量、記錄與環(huán)境污染、防治及開(kāi)發(fā)相關(guān)的成本費(fèi)用，并對(duì)環(huán)境的維護(hù)與開(kāi)發(fā)所形成的效益進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，以此來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效和發(fā)生的環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果造成影響的一門新興財(cái)務(wù)學(xué)科。其中的環(huán)境活動(dòng)包括直接環(huán)境活動(dòng)和間接環(huán)境活動(dòng)，直接環(huán)境活動(dòng)指與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)并且能用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的行為，它直接影響企業(yè)當(dāng)期和以后各期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，間接環(huán)境活動(dòng)指與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)但不能用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的行為，前者如企業(yè)治理“三廢”的支出、綠化費(fèi)用的支出等，后者如企業(yè)對(duì)員工的環(huán)保意識(shí)教育、排放污染物對(duì)社會(huì)造成的危害等。發(fā)展綠色財(cái)務(wù)的終極目標(biāo)是在保持和改善生態(tài)資源環(huán)境的情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化以及企業(yè)與社會(huì)的和諧發(fā)展。

一、綠色財(cái)務(wù)的制度需求分析

（一）綠色財(cái)務(wù)是順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的要求而產(chǎn)生的 在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中融入環(huán)保因素，如在生產(chǎn)過(guò)程中強(qiáng)化對(duì)廢棄物的處理，會(huì)造成生產(chǎn)成本增加，價(jià)格上漲，短期內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱，企業(yè)利潤(rùn)減少，壓力增大，導(dǎo)致很多企業(yè)都不愿實(shí)施綠色財(cái)務(wù)。然而隨著公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)要想獲得消費(fèi)者信賴，只有通過(guò)實(shí)施綠色財(cái)務(wù)，使企業(yè)產(chǎn)品“綠化”，才會(huì)增加銷量，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)步入可持續(xù)發(fā)展的道路。

（二）財(cái)務(wù)“綠化”是我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀的迫切要求 改革開(kāi)放以來(lái)，自然資源的過(guò)度開(kāi)采，污水廢氣的肆意排放，環(huán)境污染的日益惡化，使得環(huán)保工作的開(kāi)展越來(lái)越難。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系的重要組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)在環(huán)境開(kāi)發(fā)、利用、平衡以及提高環(huán)境質(zhì)量等方面發(fā)揮其積極協(xié)調(diào)作用。

（三）綠色財(cái)務(wù)是企業(yè)生存與發(fā)展的需要 企業(yè)時(shí)刻與環(huán)境發(fā)生著關(guān)系，不斷從環(huán)境中吸收能量、資源和信息，通過(guò)有目的的分配與調(diào)整再重回環(huán)境。環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響至關(guān)重要，因此企業(yè)必須承擔(dān)一定的環(huán)保責(zé)任。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，既要考慮與自然、社會(huì)的和諧，也要兼顧到環(huán)境資源和社會(huì)效益等要求，從而探索實(shí)現(xiàn)途徑，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

（四）綠色財(cái)務(wù)使企業(yè)得到政府的鼓勵(lì)與支持 日益加劇的環(huán)境惡化問(wèn)題，使更多的人深刻認(rèn)識(shí)到要解決環(huán)境問(wèn)題就必須打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式建立新的經(jīng)濟(jì)模式，而綠色財(cái)務(wù)能使新的經(jīng)濟(jì)模式獲得政府的鼓勵(lì)和支持。我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，政府有關(guān)部門先后制定和頒布了專門的環(huán)境保護(hù)法律以及環(huán)境保護(hù)行政法規(guī)，以規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)要想持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，就必須獲得政府的承認(rèn)，而綠色財(cái)務(wù)正是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的有效途徑，它是企業(yè)對(duì)政府工作的積極響應(yīng)，企業(yè)再通過(guò)采取相關(guān)措施，使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常進(jìn)行同時(shí)又能保護(hù)生態(tài)平衡，因此能夠得到政府方面的鼓勵(lì)和支持。

（五）綠色財(cái)務(wù)是正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值與計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 將環(huán)境資源列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系能真實(shí)地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，防止虛夸的稅收虛增了國(guó)家財(cái)政收入。計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)成本時(shí)，將自然成本納入其中，能有效防止企業(yè)短視行為，保護(hù)社會(huì)環(huán)境資源。

二、綠色財(cái)務(wù)的供給分析

（一）政府角度 主要表現(xiàn)在：（1）支持與監(jiān)管力度不夠。實(shí)施綠色財(cái)務(wù)的企業(yè)很可能遭遇籌資困境：貸款受限，風(fēng)險(xiǎn)大、利率高，政府補(bǔ)貼少。不實(shí)施綠色財(cái)務(wù)的企業(yè)在接受相關(guān)職能部門的監(jiān)督檢查時(shí)，受到的處罰也只是行政處罰，這給這類企業(yè)帶來(lái)了片面追求高利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，忽略了破壞環(huán)境的懲罰成本。（2）綠色財(cái)務(wù)的理論與實(shí)務(wù)跟不上。綠色財(cái)務(wù)理論是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的挑戰(zhàn)和發(fā)展，由于綠色財(cái)務(wù)的概念提出較晚，其理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步完善和成熟還需要較長(zhǎng)時(shí)間。同時(shí)，生態(tài)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的難以界定必將導(dǎo)致企業(yè)對(duì)產(chǎn)權(quán)模糊的公共環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)的成效不理想。加之環(huán)境效益較難計(jì)量，若想將環(huán)境效益的計(jì)量方式統(tǒng)一量化到可衡量經(jīng)濟(jì)效益的貨幣計(jì)量方式上，現(xiàn)階段不僅較難實(shí)現(xiàn)而且較為繁瑣。

（二）企業(yè)角度 主要表現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的舊觀念阻礙財(cái)務(wù)“綠化”的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)形成的環(huán)保意識(shí)淡薄的觀念和盲目追求經(jīng)濟(jì)利益的陳舊意識(shí)成為企業(yè)實(shí)施綠色財(cái)務(wù)的強(qiáng)大阻力。（2）綠色財(cái)務(wù)的實(shí)施增加了企業(yè)成本，但相應(yīng)的環(huán)境效益較難彌補(bǔ)相應(yīng)的企業(yè)成本。特別地，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的期限內(nèi)，其經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性甚至面臨減少的勢(shì)頭，如果實(shí)施綠色財(cái)務(wù)，那么企業(yè)很有可能將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這必將削弱企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)執(zhí)法懲處力度小也使得經(jīng)營(yíng)者不重視綠色投資。綠色融資也較為困難，實(shí)施綠色財(cái)務(wù)體系困難重重。（3）綠色財(cái)務(wù)由生物學(xué)、環(huán)境學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)等多門學(xué)科交叉形成，綠色財(cái)務(wù)的實(shí)施需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員掌握比較全面的知識(shí)，他們不但要熟悉財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)還要對(duì)環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等方面有深入研究。

三、綠色財(cái)務(wù)變遷路徑——基于制度需求與供給分析

（一）制度需求變遷路徑 主要表現(xiàn)在：

（1）提高公眾環(huán)保意識(shí)。社會(huì)公眾特別是企業(yè)財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)到綠色生態(tài)環(huán)境的重要性，切實(shí)增強(qiáng)資源環(huán)境意識(shí)，同時(shí)政府也要加強(qiáng)對(duì)綠色財(cái)務(wù)的實(shí)施和宣傳力度，使公眾充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)自身、企業(yè)以及社會(huì)的重要性，促使綠色財(cái)務(wù)進(jìn)一步完善。

（2）優(yōu)化企業(yè)行為。企業(yè)要清醒認(rèn)識(shí)到自身的發(fā)展與環(huán)境的發(fā)展緊密相連，切實(shí)做到以下四點(diǎn)：一是承擔(dān)起社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)將社會(huì)責(zé)任目標(biāo)加入到財(cái)務(wù)目標(biāo)中，可設(shè)立一套專門衡量企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，如資源利用率、環(huán)境貢獻(xiàn)率等；二是強(qiáng)化環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在綠色財(cái)務(wù)環(huán)境下，企業(yè)不僅要處理日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要面對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要正視這些風(fēng)險(xiǎn)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，獲得更高的風(fēng)險(xiǎn)投資收益；三是建立以IS014000認(rèn)證為目標(biāo)的綠色管理體系。企業(yè)如果取得該認(rèn)證，就相當(dāng)于拿到了進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的通行證，即企業(yè)的綠色管理質(zhì)量得到了國(guó)際的認(rèn)可，從而企業(yè)產(chǎn)品就能夠順利進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；四是培養(yǎng)企業(yè)“綠色”理念。和諧的生態(tài)價(jià)值觀是“綠色”理念的核心，全社會(huì)都應(yīng)對(duì)其廣泛宣傳。企業(yè)應(yīng)借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，發(fā)布企業(yè)的“綠色”宣言，樹(shù)立企業(yè)的“綠色”文化，制定企業(yè)的“綠色”戰(zhàn)略，將“綠色”意識(shí)和理念深入到企業(yè)內(nèi)部，形成共同觀念。

（二）供給主導(dǎo)型變遷路徑 主要表現(xiàn)在：

（1）加強(qiáng)綠色財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)研究。由于綠色財(cái)務(wù)涉及到多學(xué)科交叉運(yùn)用，在理論與實(shí)務(wù)研究中遇到天然障礙等原因，我國(guó)綠色財(cái)務(wù)的理論框架還不完善。因此可借鑒國(guó)外的研究成果，積極開(kāi)展國(guó)內(nèi)綠色財(cái)務(wù)理論和實(shí)務(wù)的研究，具體可從以下兩方面入手：一是彌補(bǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在綠色財(cái)務(wù)方面的缺陷。由于構(gòu)建綠色財(cái)務(wù)所需的資料要綠色會(huì)計(jì)提供，而這些資料是現(xiàn)行會(huì)計(jì)所不能滿足的，因此急需建立一套全新的環(huán)境會(huì)計(jì)理論，制定環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則；二是建立綠色財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系?？己艘患移髽I(yè)對(duì)綠色財(cái)務(wù)執(zhí)行的好壞，可利用相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，如綠色資產(chǎn)負(fù)債率、綠色市盈率、綠色收益率等指標(biāo)。

（2）提高企業(yè)整體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到生態(tài)資源環(huán)境對(duì)全人類的重要性以及經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)環(huán)境之間的密切關(guān)系，逐漸建立健全環(huán)境管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)階段都要考慮環(huán)保問(wèn)題，實(shí)施全方位、全過(guò)程的綠色管理。對(duì)于財(cái)務(wù)人員，應(yīng)進(jìn)行資源環(huán)境、綠色財(cái)務(wù)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使其具備復(fù)合素質(zhì)，加快適應(yīng)綠色財(cái)務(wù)工作的步伐。

（3）加強(qiáng)政府及社會(huì)各界對(duì)綠色財(cái)務(wù)的監(jiān)督與支持?？蓮囊韵路矫嬷郑阂皇菍?duì)“灰色”生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行重罰。政府部門要利用其強(qiáng)制力，制定一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的、切實(shí)有效的法律法規(guī)以及強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。從企業(yè)的審批、注冊(cè)登記到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全過(guò)程的嚴(yán)格把關(guān)，不符合環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)（國(guó)家特需企業(yè)除外），一律不準(zhǔn)予其注冊(cè)登記，從源頭杜絕污染企業(yè)的出現(xiàn)；二是制定優(yōu)惠金融政策。對(duì)“綠色”生產(chǎn)企業(yè)給予優(yōu)惠和照顧，通過(guò)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、籌資成本及信貸傾斜等政策和措施，培植可持續(xù)發(fā)展的綠色企業(yè)；三是引導(dǎo)公眾購(gòu)買綠色標(biāo)識(shí)的產(chǎn)品，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，樹(shù)立企業(yè)的良好形象，以追求企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)審計(jì)，出具綠色財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)綠色財(cái)務(wù)的進(jìn)一步監(jiān)督，并有效促使企業(yè)自覺(jué)保護(hù)環(huán)境，進(jìn)行“綠色”生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)；五是對(duì)實(shí)施綠色財(cái)務(wù)的企業(yè)要予以公布并宣傳其業(yè)績(jī)，同時(shí)對(duì)沒(méi)有實(shí)施綠色財(cái)務(wù)的企業(yè)也要定期公布，引起廣大投資者、消費(fèi)者的觀注，以加強(qiáng)對(duì)綠色財(cái)務(wù)實(shí)施的監(jiān)督。

［1］周雪瑛：《綠色會(huì)計(jì)之我見(jiàn)》，《甘肅林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第7期。