企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究

吳 濤

（河南大學(xué)工商管理學(xué)院 河南 開封 475004）

金融危機(jī)使眾多企業(yè)的財(cái)務(wù)陷入困境，為部分企業(yè)的擴(kuò)張和投資提供了機(jī)遇。目前危機(jī)雖已基本過(guò)去，但經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定因素仍未消除且更加復(fù)雜，尤其是我國(guó)企業(yè)運(yùn)行成本日益增高，中小企業(yè)取得銀行資金日益困難的情況下，在給企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)也使得企業(yè)面臨眾多風(fēng)險(xiǎn)，其中重要的一方面就是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹苯佑绊懼髽I(yè)的現(xiàn)金流量從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文將著重分析在此情況下企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，并為如何有效防范這些風(fēng)險(xiǎn)提供一些思路。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃（Tax Planning）最早起源于1935年英國(guó)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，隨后理論界和實(shí)務(wù)界就從沒(méi)有停止過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的研究和追求。W.BMeigs（1984）指出：人們合理合法的安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，繳納盡可能低的稅收，使用的方法就是稅務(wù)籌劃。N.JYasaswy（1987）對(duì)稅務(wù)籌劃的定義是：納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。但這些定義相對(duì)狹隘，直到后期有效稅務(wù)籌劃理論、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化的提出，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容才慢慢豐富起來(lái)。我國(guó)學(xué)者唐騰翔、唐向（1994）首次提出了稅務(wù)籌劃的概念并對(duì)其進(jìn)行了系統(tǒng)研究；張中秀（2001）認(rèn)為：納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。朱洪仁（2000）、宋獻(xiàn)中等（2002）、高金平（2007）都對(duì)稅務(wù)籌劃的概念進(jìn)行了研究。其中具有代表性的是蓋地（2003）對(duì)稅務(wù)籌劃的定義：即稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的的謀劃、對(duì)策與安排。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)就是納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，在現(xiàn)行稅制（國(guó)際慣例）的前提下，充分利用稅收政策減輕稅負(fù)，合理籌劃和安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 由于稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅法的空白或邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)，但許多企業(yè)對(duì)此卻沒(méi)有足夠的重視和防范措施，甚至認(rèn)識(shí)不到風(fēng)險(xiǎn)的存在。從實(shí)質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是納稅人在稅務(wù)籌劃和實(shí)施過(guò)程中因各種因素而遭受損失的可能性。企業(yè)在發(fā)展和轉(zhuǎn)型時(shí)，必然需要大量現(xiàn)金投資，在外部出現(xiàn)困境的情況下稅務(wù)籌劃就成了企業(yè)減少現(xiàn)金流出的一個(gè)重要手段，因此，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)務(wù)必要關(guān)注、防控由此所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)為節(jié)約現(xiàn)金流出可能會(huì)出現(xiàn)籌劃過(guò)度的現(xiàn)象。首先，可能會(huì)出現(xiàn)“惡意”的稅務(wù)籌劃。如對(duì)收入的取得、費(fèi)用的攤銷進(jìn)行“惡意”的推遲或者提前，虛增研發(fā)費(fèi)用等以達(dá)到稅負(fù)最小化的目的，但這樣會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，形成財(cái)務(wù)舞弊，一旦被揭露或者查處，會(huì)導(dǎo)致法律責(zé)任甚至破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，片面強(qiáng)調(diào)稅收擋板的作用。如企業(yè)運(yùn)用折舊和存貨方法等稅收擋板以減輕稅負(fù)。前者中的加速折舊法可以使得企業(yè)在資產(chǎn)的使用前期多提折舊，增加稅前扣除從而增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)的目的。這一方法的運(yùn)用需要結(jié)合具體情形，如果企業(yè)的某一部分或某項(xiàng)投資項(xiàng)目是屬于稅收優(yōu)惠或免稅的項(xiàng)目，那么企業(yè)運(yùn)用此方法就不能充分享受由此所帶來(lái)的好處，反而使得企業(yè)的激勵(lì)措施失效。受近期世界范圍內(nèi)物價(jià)的普遍上漲，企業(yè)會(huì)運(yùn)用加權(quán)平均的存貨計(jì)價(jià)方法增加經(jīng)營(yíng)成本從而減輕企業(yè)稅負(fù)，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。因此，企業(yè)需要考慮更改存貨計(jì)價(jià)方法的可能性、危機(jī)過(guò)后仍用該方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響等。最后，企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)企業(yè)為了減少稅負(fù)，節(jié)約現(xiàn)金流出，可能會(huì)采取偷稅、漏稅等，這在短期內(nèi)企業(yè)可能會(huì)享受豐厚的利益，但該違法行為時(shí)刻都有被征稅機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn)，從而被重罰或者責(zé)令停業(yè)甚至沒(méi)收營(yíng)業(yè)執(zhí)照。這一風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)最不應(yīng)該出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)首先應(yīng)控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃目標(biāo)：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。如果企業(yè)把稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定為稅負(fù)最小化，則可能會(huì)造成稅務(wù)決策的片面性。因?yàn)橛袝r(shí)稅務(wù)籌劃的方案是針對(duì)特定的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目而進(jìn)行的，當(dāng)同時(shí)存在若干個(gè)選擇方案時(shí)，若僅以稅負(fù)最小化為標(biāo)準(zhǔn)，則會(huì)造成企業(yè)成本的上升或者收入的減少?gòu)亩沟闷髽I(yè)的價(jià)值遭受損失。最重要的是此稅務(wù)

（三）企業(yè)稅務(wù)籌劃方案風(fēng)險(xiǎn) 危機(jī)剛過(guò)各國(guó)調(diào)整宏觀經(jīng)濟(jì)的稅收政策和制度會(huì)頻繁變化，即企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)發(fā)生改變。如今年人民銀行連續(xù)多次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，各大銀行也由去年的積極放貸變?yōu)榫o縮銀根。這時(shí)，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案（特別是長(zhǎng)期方案）自身缺乏充足的靈活性，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)不再符合新政策和制度時(shí)，原稅務(wù)籌劃方案就會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@些稅務(wù)籌劃方案就是針對(duì)政策的特殊性所進(jìn)行的，無(wú)論是這些政策發(fā)生了變化還是特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，這都會(huì)導(dǎo)致方案的最終結(jié)果與預(yù)期存在偏差，特別是海外經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，他們不僅受經(jīng)濟(jì)因素和法律因素的影響，還要受政治因素的影響，受外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的影響更大、范圍更廣，此時(shí)，若稅務(wù)籌劃方案缺乏足夠的靈活性，就會(huì)導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)激進(jìn)擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)家為了經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展出臺(tái)了一系列政策，為企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型提供了機(jī)遇。有的企業(yè)會(huì)盲目擴(kuò)張，帶來(lái)許多稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為：首先，缺乏稅務(wù)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在擴(kuò)張時(shí)對(duì)異地環(huán)境不了解，目標(biāo)地區(qū)稅收政策和稅收制度也不熟悉，在制定擴(kuò)張戰(zhàn)略時(shí)無(wú)法制定比較匹配的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，因此，企業(yè)的擴(kuò)張只能盲目的擴(kuò)張，項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃也只是局部的籌劃、盲目的籌劃，根本無(wú)法形成整體效益，從而加大擴(kuò)張失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次，異地法律、稅收政策差異的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在異地?cái)U(kuò)張時(shí)，目標(biāo)地區(qū)的法律、稅收政策和制度與本地區(qū)的法律、稅收政策和制度會(huì)存在差異，特別是目標(biāo)地區(qū)存在地方保護(hù)主義時(shí)，一些額外的限制規(guī)定將會(huì)更多更繁雜，若稅收籌劃人員不了解目標(biāo)地區(qū)的法律、稅收政策或理解錯(cuò)誤或按照本地區(qū)的稅收政策進(jìn)行籌劃，就會(huì)導(dǎo)致籌劃方案在目標(biāo)地區(qū)無(wú)法實(shí)施從而導(dǎo)致各種損失，甚至出現(xiàn)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。最后，法律風(fēng)險(xiǎn)。由于不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策不同，人員素質(zhì)不同，導(dǎo)致不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于避稅的態(tài)度和稽核手段、嚴(yán)厲程度就會(huì)不同。有的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)合法的避稅行為，有的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)則不僅不認(rèn)可此行為，而且一旦發(fā)現(xiàn)查處，即認(rèn)定為偷稅漏稅給予重罰。因此，在企業(yè)擴(kuò)張前，若稅務(wù)籌劃人員不了解目標(biāo)地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度就根據(jù)本地區(qū)的慣例進(jìn)行籌劃，就會(huì)加大稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)在發(fā)展和轉(zhuǎn)型過(guò)程中，可能需要放棄部分業(yè)務(wù)，新增部分業(yè)務(wù)或者對(duì)原有業(yè)務(wù)進(jìn)行重組。此時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員就需要從整體上對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到最優(yōu)的效益。但若稅務(wù)籌劃人員沒(méi)有站在整個(gè)企業(yè)的高度，而是就某個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，這種局部最優(yōu)的稅務(wù)籌劃就有可能在整體上并不是最優(yōu)，它有可能對(duì)其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響或者從整體考慮存在更低稅負(fù)的籌劃方案。如果兩種業(yè)務(wù)在同一稅收優(yōu)惠政策上存在沖突，選擇其中業(yè)務(wù)就有可能對(duì)另一種業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不利影響。如果兩種業(yè)務(wù)可以運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，則單個(gè)業(yè)務(wù)的最優(yōu)稅收籌劃就可能不是整體的最優(yōu)。因此，單個(gè)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃可能會(huì)使企業(yè)喪失這種整體優(yōu)勢(shì)而遭受損失。

（六）其他稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)在新形勢(shì)下還應(yīng)關(guān)注的其他稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括：稅收政策的誤解誤用風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不力風(fēng)險(xiǎn)。前者是指因稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收政策、法律的誤解誤用導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。后者是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行不到位，使得實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果出現(xiàn)偏差而使企業(yè)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策

（一）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 在現(xiàn)代管理中良好的企業(yè)文化已成為決定企業(yè)勝負(fù)的關(guān)鍵因素。對(duì)于稅務(wù)籌劃而言，良好的企業(yè)文化就是企業(yè)員工具備稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。因此，有效加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的前提就是在企業(yè)內(nèi)樹立起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)的所有員工只有都認(rèn)識(shí)到了防控此類風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能全員參與，從而有效實(shí)施防控措施。其次，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理。加強(qiáng)稅務(wù)部門、內(nèi)控部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的聯(lián)系與溝通，在稅務(wù)籌劃開始時(shí)需要風(fēng)險(xiǎn)管理部門相對(duì)精確的估計(jì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分布和發(fā)生的概率，由稅務(wù)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)方案的期望收益進(jìn)行測(cè)算，最終確定能使企業(yè)價(jià)值最大化的最優(yōu)方案。在方案實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)控部門要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，保證稅務(wù)籌劃方案的順利實(shí)施。最后，要建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制?；谀壳胺N類眾多的稅收政策，復(fù)雜多變的環(huán)境，許多風(fēng)險(xiǎn)因素的甄別已超出人們的能力范圍，此時(shí)企業(yè)可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、設(shè)備建立起一個(gè)科學(xué)便捷的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。這樣企業(yè)可以及時(shí)搜集各種政策和環(huán)境變動(dòng)的最新數(shù)據(jù)，自動(dòng)分析這些數(shù)據(jù)的變動(dòng)對(duì)原方案的影響，并對(duì)輸出的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比進(jìn)而判斷是否報(bào)警。這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)部就能及時(shí)了解這些最新信息和影響，并判斷是否需要修改原有的稅務(wù)籌劃方案。

（二）制定稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略 企業(yè)戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的謀劃，決定著企業(yè)的發(fā)展方向和興衰成敗。把稅務(wù)籌劃納入企業(yè)戰(zhàn)略使其作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個(gè)分戰(zhàn)略，可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略保持一致，并使其服從于企業(yè)戰(zhàn)略。這樣我們?cè)谥贫ǘ悇?wù)籌劃戰(zhàn)略時(shí)就會(huì)站在整個(gè)企業(yè)的高度，統(tǒng)籌各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而避免了由于僅僅局限在某項(xiàng)業(yè)務(wù)而使整體受損的缺陷。為此，2009年國(guó)家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指引》中明確的將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提到了企業(yè)戰(zhàn)略的高度，要求企業(yè)的董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。為使決策更加完善，企業(yè)可以把稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略分為戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略實(shí)施和信息的反饋三個(gè)階段。在戰(zhàn)略分析階段，充分了解企業(yè)稅務(wù)籌劃的各種經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在各項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)定時(shí)就充分考慮各種方案的收益和風(fēng)險(xiǎn)大小，從而選擇能使企業(yè)價(jià)值最大的方案為最優(yōu)方案。在戰(zhàn)略實(shí)施階段，應(yīng)加強(qiáng)籌劃方案實(shí)施過(guò)程的監(jiān)控，保證其順利實(shí)施。最后是信息反饋，信息的及時(shí)反饋能幫助稅收籌劃者了解方案的執(zhí)行效果和缺陷，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行修正從而達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）正確樹立稅務(wù)籌劃目標(biāo) 企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)可以分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)。企業(yè)稅務(wù)籌劃的總目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)價(jià)值最大化。具體目標(biāo)應(yīng)包括納稅成本最小化、考慮資本的時(shí)間價(jià)值和維護(hù)利益相關(guān)者的利益。首先，企業(yè)的納稅成本可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅的直接成本，易于用貨幣計(jì)量，如稅負(fù)額、咨詢費(fèi)、籌劃費(fèi)等。而隱形成本是指納稅的間接成本，它是一種機(jī)會(huì)成本，是無(wú)法用貨幣計(jì)量的，如隱性稅收、由節(jié)稅導(dǎo)致的企業(yè)融資能力下降等。但企業(yè)納稅成本最小化不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。有時(shí)為了企業(yè)的長(zhǎng)期利益可以在短期內(nèi)犧牲一定額度的納稅成本。其次，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)盡量將納稅的時(shí)間后移，因?yàn)橛捎谪泿艜r(shí)間價(jià)值的存在，以后的一元價(jià)值是小于現(xiàn)在一元價(jià)值的，時(shí)間越長(zhǎng)其差額就越大，這樣就可以為企業(yè)現(xiàn)在的投資無(wú)償融資，以幫助企業(yè)順利度過(guò)危機(jī)時(shí)段。最后，從契約角度上講，企業(yè)就是利益相關(guān)者的一個(gè)集合，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)若充分考慮利益相關(guān)者的利益，可以實(shí)現(xiàn)納稅共贏，從而為企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境和形象，無(wú)形中增加了企業(yè)的價(jià)值，幫助企業(yè)順利發(fā)展和轉(zhuǎn)型。

（四）增加稅務(wù)籌劃靈活性 稅務(wù)籌劃的靈活性就是稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中能跟隨環(huán)境的變化而調(diào)整。增加稅務(wù)籌劃的靈活性首先應(yīng)做到企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策側(cè)重點(diǎn)會(huì)有所不同，企業(yè)的稅務(wù)籌劃者只有在國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策范圍內(nèi)順勢(shì)而為，才能最大化的獲得稅務(wù)籌劃的效益。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門主管還需熟練掌握所在企業(yè)相關(guān)的重大財(cái)經(jīng)政策，特別是稅收政策，提高重大決策的時(shí)效性。其次，要在稅務(wù)籌劃階段增加備選方案，并在備選方案中設(shè)立各種預(yù)案，提前考慮當(dāng)某些因素變化時(shí)企業(yè)應(yīng)該采取的措施。但這些工作不宜多，多則會(huì)引起成本的過(guò)度增加，不符合成本效益原則。這樣當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所處環(huán)境（內(nèi)部和外部）發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)就可以啟動(dòng)備選方案，或在原方案中對(duì)某些細(xì)節(jié)進(jìn)行修訂，從而企業(yè)就可以根據(jù)環(huán)境的變化迅速調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使其適應(yīng)新的環(huán)境，最大程度的降低在此階段所導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的浪費(fèi)。

（五）提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì) 企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)大小在很大程度上與企業(yè)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，提高企業(yè)人員素質(zhì)是有效防范和降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。這些人員包括稅務(wù)籌劃人員、執(zhí)行人員和企業(yè)的管理人員。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)熟練知曉各種財(cái)經(jīng)法規(guī)、稅收政策并具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和準(zhǔn)確理解稅收政策的能力。執(zhí)行人員要準(zhǔn)確理解籌劃方案的意圖，更重要的是要具備相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。管理人員要具備相應(yīng)的組織能力和管理能力。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)這些人員的培訓(xùn)和再教育，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德水平，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)技術(shù)水平。并且還要對(duì)他們的綜合素質(zhì)和業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核，獎(jiǎng)懲分明，以激勵(lì)他們不斷的更新和深化自己的知識(shí)體系，更好的設(shè)計(jì)、執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，避免因個(gè)人素質(zhì)的原因?qū)е露悇?wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通 由于稅收的特征（強(qiáng)制性和無(wú)償性）和稅務(wù)征管部門與企業(yè)之間權(quán)利、義務(wù)的不平等，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否很大程度上取決于稅務(wù)征管部門是否認(rèn)可。特別是海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，可能還會(huì)遭受不平等的待遇等。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案最終沒(méi)有被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，企業(yè)就會(huì)遭受重大損失。因此，企業(yè)要經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行溝通，了解稅務(wù)部門的征管特點(diǎn)和相關(guān)政策的變化，在稅務(wù)籌劃方案中考慮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的因素，這樣企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就易于成功，實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的效果。

四、結(jié)論

稅務(wù)籌劃在幫助企業(yè)度過(guò)危機(jī)起著非常重要的作用，它既包括微觀操作，又包括宏觀籌劃，但更重要的是后者。世界各大企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，把企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的有機(jī)組成部分進(jìn)行看待，將對(duì)企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此，結(jié)合目前我國(guó)對(duì)此重視不夠的局面，結(jié)合稅務(wù)政策的變化，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃在戰(zhàn)略上的研究將是企業(yè)今后在稅務(wù)籌劃方面重點(diǎn)研究和發(fā)展的對(duì)象。

［1］騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版。

［2］張中秀：《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》，中華工商聯(lián)合出版社2001年版。

［3］蓋地：《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2007年版。

［4］蓋地：《風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃方案的衡量與選擇》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2005年第9期。

［5］賈圣武：《企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)及控制研究》，《財(cái)會(huì)通訊》2010年第5期。

［6］W.B.Meigs,Accounting.Princeton University Press,1984．

［7］N．J．Yasaswy．Personal Investment and Tax Planning．Journal of Economic Theory，1987．