對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)文化的思考

余 燦 夏午寧

（南京曉莊學(xué)院 審計(jì)處，江蘇 南京 211171）

審計(jì)文化建設(shè)已被提上議程，且隨著中央深化文化體制改革推進(jìn)社會(huì)主義文化大發(fā)展決策的貫徹落實(shí)，其受關(guān)注度越來(lái)越高。2012年上半年，全國(guó)首家“審計(jì)文化書(shū)屋”建成，審計(jì)署長(zhǎng)沙特派辦以“付出與匯報(bào)”為主題組織策劃“四個(gè)一”活動(dòng)，寧夏審計(jì)系統(tǒng)深入開(kāi)展“審計(jì)文化建設(shè)年”活動(dòng)。這些都旨在引導(dǎo)審計(jì)人員塑造陽(yáng)光心態(tài)，踐行審計(jì)人員核心價(jià)值觀。無(wú)論是審計(jì)理念轉(zhuǎn)變、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，還是審計(jì)資源管理、審計(jì)環(huán)境變化，都體現(xiàn)了審計(jì)的文化特征。隨著高校管理體制改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日趨復(fù)雜，高校內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到重視，審計(jì)工作在組織制度、內(nèi)容方法、人員培訓(xùn)等方面都取得了一定的進(jìn)展。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)文化作為校園文化的重要組成部分，源于高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，能夠作為精神支柱發(fā)揮動(dòng)力作用。高校內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建和發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”功能的要求，同時(shí)也是一項(xiàng)緊迫性、長(zhǎng)期性的工作。

一、高校內(nèi)部審計(jì)文化的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計(jì)文化是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員圍繞高校內(nèi)部控制、建設(shè)工程項(xiàng)目、預(yù)算執(zhí)行與決算、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)容，在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督時(shí)遵循的原則和理念、體現(xiàn)的形象和風(fēng)貌，以及行為方式、制度規(guī)范、物質(zhì)實(shí)體、組織結(jié)構(gòu)等因素的總和。它是在高校長(zhǎng)期的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成并被廣泛認(rèn)可，兼具抽象和具體兩種屬性，既是對(duì)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的傳承，又是高校內(nèi)部審計(jì)人員在改革開(kāi)放和高校改革發(fā)展進(jìn)程中的總結(jié)和提煉，是高校校園文化重要組成部分。

自1985年1月原國(guó)家教委審計(jì)室成立以來(lái)，適應(yīng)深化改革、強(qiáng)化管理、提升辦學(xué)效益、提高高校競(jìng)爭(zhēng)力的客觀需要，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作在組織機(jī)構(gòu)、人員配備、內(nèi)容方法、規(guī)章制度等方面不斷深入發(fā)展?；诳v向視角，高校內(nèi)部審計(jì)文化是繼承高校審計(jì)文化傳統(tǒng)、總結(jié)高校內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、適應(yīng)高校環(huán)境變化創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程，是一個(gè)多層次的綜合體。透視審計(jì)實(shí)踐，高校內(nèi)部審計(jì)文化不是“虛無(wú)”而是“實(shí)在”。在物質(zhì)層面，包括高校內(nèi)部審計(jì)人員工作環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工具方法，以及實(shí)體性文化設(shè)施等；在組織層面，包括高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)體制和設(shè)置形式、項(xiàng)目審計(jì)小組審計(jì)任務(wù)和審計(jì)目標(biāo)等；在制度層面，主要是指高校內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本規(guī)則和制度，包括審計(jì)法律法規(guī)、高校內(nèi)部審計(jì)工作及質(zhì)量管理規(guī)定、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施細(xì)則等；在精神層面，包括高校內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念、價(jià)值取向、精神風(fēng)貌等。

高校內(nèi)部審計(jì)工作可以從評(píng)估學(xué)校內(nèi)部控制制度、評(píng)價(jià)教育經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)及其責(zé)任，提高教育資金使用效益等方面定位。隨著高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性提升，工作廣度和深度的拓展，高校內(nèi)部審計(jì)更加注重績(jī)效評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化管理和服務(wù)功能。作為“軟實(shí)力”和“靈魂”的高校內(nèi)部審計(jì)文化，是高校內(nèi)部審計(jì)工作歷史、現(xiàn)狀和未來(lái)的影像，能夠體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性、建設(shè)性、時(shí)代性，能夠反映高校內(nèi)部審計(jì)工作使命和效果。其核心是高校內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值取向、審計(jì)理念和工作作風(fēng)。優(yōu)秀的審計(jì)文化，包含了高校內(nèi)部審計(jì)人員探索創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)合作的理念和意識(shí)，折射出高校內(nèi)部審計(jì)人員忠于職責(zé)甘于奉獻(xiàn)的形象和風(fēng)貌，迎合了高校依法治校和民主管理的戰(zhàn)略思想。

二、高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的意義

文化建設(shè)是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)是高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求和重要組成部分。建設(shè)適應(yīng)環(huán)境需求、面向未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)文化，必將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)揮促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)“完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益”的宗旨。

（一）有利于形成審計(jì)凝聚力，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用。陶行知提出：“真的集體生活必須有共同目的、共同認(rèn)識(shí)、共同參加?！痹诟咝?nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中形成的核心價(jià)值觀和群體意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)人員增進(jìn)了解、深刻認(rèn)同、緊密聯(lián)系、團(tuán)結(jié)協(xié)作，并為實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)而克服困難、拼搏進(jìn)取。目前高校內(nèi)部審計(jì)力量薄弱與審計(jì)任務(wù)繁重間的矛盾制約了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，部分委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)并強(qiáng)化其監(jiān)督管理成為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)取向。即便如此，文化的凝聚作用將分享有利于審計(jì)事業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，縮小內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)知水平的差異并提高其工作積極性，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的和諧，最大限度地整合高校內(nèi)部審計(jì)資源。

（二）有利于增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。新形勢(shì)下審計(jì)的主要目的已不是“差錯(cuò)糾弊”而是“服務(wù)增值”。高校“服務(wù)增值”審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變作用于高校內(nèi)部控制、基建工程、合同審核等實(shí)踐，通過(guò)對(duì)本校及所屬部門(mén)（單位）的各類(lèi)審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)查和分析，提出評(píng)價(jià)和建議，有利于高校內(nèi)部審計(jì)當(dāng)好高校管理決策的參謀助手。優(yōu)秀的審計(jì)文化，服務(wù)發(fā)展的工作理念，能夠以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)為手段實(shí)現(xiàn)服務(wù)被審計(jì)單位發(fā)展的目的，促使內(nèi)部審計(jì)工作緊扣服務(wù)高校發(fā)展主題，產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品，維護(hù)被審計(jì)單位知情權(quán)利和申辯權(quán)利，幫助其分析、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效溝通渠道消除審計(jì)主客體間的認(rèn)識(shí)差異并化解沖突和矛盾。服務(wù)意識(shí)伴隨著溝通與協(xié)調(diào)，在相互尊重、交流過(guò)程中，無(wú)形地提升了審計(jì)質(zhì)量。

（三）有利于約束機(jī)制運(yùn)行，發(fā)揮形象作用。陶行知倡導(dǎo)“立法、制度、教育”三管齊下，并提出“太陽(yáng)光所到的地方必?zé)o微生物”。和諧優(yōu)秀的高校內(nèi)部審計(jì)文化，包含了高校內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、行為準(zhǔn)則等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員起到規(guī)范和約束作用。同時(shí)文化建設(shè)過(guò)程中要求加大對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度。高校內(nèi)部審計(jì)人員客觀、積極、奉獻(xiàn)、謹(jǐn)慎、創(chuàng)新的工作態(tài)度，依法審計(jì)、廉潔從審、終身學(xué)習(xí)的品格，以及由此形成的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員“分析研究的高手”、“內(nèi)部管理的行家”的評(píng)論，將生動(dòng)地展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)形象，增加審計(jì)知名度和美譽(yù)度。

（四）有利于推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，發(fā)揮輻射作用。高校是高知識(shí)群體和高水平創(chuàng)新活動(dòng)的密集地，高校的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出很多新的要求和挑戰(zhàn)。通過(guò)文化建設(shè)，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員可以啟迪思想，更新知識(shí)，拓展審計(jì)內(nèi)容，創(chuàng)新審計(jì)方法，其潛能和積極性的激發(fā)會(huì)有效促進(jìn)高校內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展。如高校內(nèi)部審計(jì)文化所體現(xiàn)的“提前介入、嚴(yán)格程序、關(guān)注內(nèi)控、保證質(zhì)量”，以及“依法審計(jì)、服務(wù)中心、客觀公正、講究實(shí)效”，都有利于理清內(nèi)部審計(jì)工作思路。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)文化不僅僅局限于審計(jì)部門(mén)內(nèi)部，它也是整個(gè)校園文化的一部分。高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)精通、講究技巧、尊重他人，能夠讓外部人員更加了解內(nèi)審工作和內(nèi)審人員，更加理解并支持審計(jì)工作。

三、高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和發(fā)展的途徑

審計(jì)文化是推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的精神驅(qū)動(dòng)力量。在傳承的基礎(chǔ)上勇于創(chuàng)新，是審計(jì)文化建設(shè)的根本要求。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借鑒國(guó)家審計(jì)文化建設(shè)的思路，做到傳承與創(chuàng)新并舉，積極主動(dòng)地開(kāi)展審計(jì)文化建設(shè)，不斷推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

（一）重視文化建設(shè)，營(yíng)造良好環(huán)境。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視并加強(qiáng)引導(dǎo)，從政策和物質(zhì)上支持高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在倡導(dǎo)、實(shí)踐中率先垂范。內(nèi)部審計(jì)工作物質(zhì)條件改善提高，內(nèi)部審計(jì)文化價(jià)值認(rèn)識(shí)到位，才能確保其建設(shè)行動(dòng)的自覺(jué)。所以既要以物質(zhì)為載體對(duì)文化建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)物質(zhì)保障，又要對(duì)全體內(nèi)審人員及其他人員開(kāi)展思想動(dòng)員，通過(guò)宣傳審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)部門(mén)工作動(dòng)態(tài)和“精品項(xiàng)目”，及時(shí)客觀地發(fā)布信息并有效引導(dǎo)輿論，擴(kuò)大審計(jì)工作影響面，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)良好的外部形象，培養(yǎng)與高校文化一致的內(nèi)部審計(jì)文化。需要強(qiáng)調(diào)的是，文化建設(shè)的形式應(yīng)體現(xiàn)出多樣性和有效性，如開(kāi)設(shè)講座、現(xiàn)場(chǎng)討論、演講比賽，開(kāi)展訪貧問(wèn)困活動(dòng)等，以期使高校內(nèi)審人員形成無(wú)私奉獻(xiàn)、爭(zhēng)創(chuàng)佳績(jī)的良好品質(zhì)。

（二）加強(qiáng)資源管理，提高人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)文化折射出內(nèi)審人員價(jià)值觀念、工作理念、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、精神風(fēng)貌等方面的內(nèi)容，審計(jì)資源管理和人員素質(zhì)提高顯得尤為重要。要保證學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以人為本構(gòu)建“學(xué)習(xí)型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)構(gòu)成，保障內(nèi)審人員培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比。通過(guò)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，踐行“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的核心價(jià)值觀，在高校內(nèi)審工作實(shí)踐中錘煉責(zé)任、廉潔、務(wù)實(shí)、學(xué)習(xí)、服務(wù)意識(shí)，在信任的基礎(chǔ)上以職業(yè)態(tài)度相互尊重。

（三）健全內(nèi)審制度，發(fā)揮協(xié)會(huì)作用。制度作為中介連接物質(zhì)和精神。高校應(yīng)圍繞審計(jì)工作準(zhǔn)則、審計(jì)崗位職責(zé)、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施細(xì)則及質(zhì)量監(jiān)督控制等方面，建立內(nèi)部審計(jì)制度體系。但制度作為對(duì)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)歸納有其歷史局限性，高校內(nèi)部審計(jì)的范圍也在不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員在執(zhí)行時(shí)要注意其中存在的問(wèn)題，并及時(shí)提出相應(yīng)的修改意見(jiàn)。內(nèi)審制度文化有著發(fā)展、完善的空間。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)扮演高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)引領(lǐng)者的角色，在推動(dòng)內(nèi)審人員職業(yè)勝任力提升的基礎(chǔ)上，通過(guò)文化載體宣傳內(nèi)部審計(jì)職業(yè)文化建設(shè)，通過(guò)相關(guān)調(diào)研和統(tǒng)計(jì)分析，組織教育培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流，修訂發(fā)布內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、指南，向高校倡導(dǎo)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念，創(chuàng)造出更多的類(lèi)似于《內(nèi)部審計(jì)人員之歌》的文化建設(shè)典范。

（四）順應(yīng)科技發(fā)展，搭建信息平臺(tái)。隨著信息技術(shù)發(fā)展和高校管理體制改革，會(huì)計(jì)電算化在高校迅速普及，高校的信息化水平不斷推進(jìn)。為適應(yīng)ERP系統(tǒng)實(shí)施后信息高度集成和共享，以及數(shù)字化校園建設(shè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，高校應(yīng)搭建審計(jì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)平臺(tái)。既要建立高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，探索如何更好地實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)，又要從審計(jì)技術(shù)發(fā)展角度創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)容、形式和手段。

（五）推進(jìn)理論研究，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。高校內(nèi)部審計(jì)不僅要揭露問(wèn)題，更要注重從個(gè)別到一般，從表面現(xiàn)象到深層本質(zhì)的分析，將存在問(wèn)題與強(qiáng)化管理結(jié)合起來(lái)。這就要求在高校內(nèi)部審計(jì)文化創(chuàng)建過(guò)程中不斷歸納總結(jié)審計(jì)成果，立足于高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)實(shí)，有前瞻性、針對(duì)性、實(shí)踐性地深入推進(jìn)理論研究，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。與此同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量也可謂審計(jì)工作的“生命線”，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)圍繞項(xiàng)目管理、資源管理、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究等方面，綜合運(yùn)用事前管理法、事中管理法、事后管理法實(shí)施質(zhì)量控制，構(gòu)建由政策目標(biāo)、審計(jì)流程與效率評(píng)估、技術(shù)支持與管理責(zé)任、項(xiàng)目執(zhí)行與質(zhì)量保證組成的質(zhì)量管理系統(tǒng)。

總之，文化是一種象征，是一種精神紐帶和精神支柱。高校內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代管理的必然要求，高校必須重視并采取相應(yīng)的措施，努力構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)文化的良好氛圍，最終實(shí)現(xiàn)教學(xué)科研、人才培養(yǎng)目標(biāo)。

［1］宮軍.審計(jì)文化影響力與審計(jì)公信力.審計(jì)文摘，2012.09：21-23.

［2］宮軍.內(nèi)部審計(jì)的文化思考.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011.09：20-23.

［3］張明安.弘揚(yáng)審計(jì)人員核心價(jià)值觀的幾點(diǎn)看法.中國(guó)審計(jì)，2012.16：44.

［4］于洪波.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化的構(gòu)建與發(fā)展.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012.08：76-78.