試論會(huì)計(jì)信息的失真及其治理

王麗

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006）

試論會(huì)計(jì)信息的失真及其治理

王麗

（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也顯得日漸激烈。每個(gè)企業(yè)都在為自己如何能在激烈的商場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中扮演勝利者的角色絞盡腦汁，想盡一切辦法。有些企業(yè)采用了正解的、合法的措施，使自己既獲得了利潤(rùn)，又能在法律和法規(guī)的保護(hù)下茁壯成長(zhǎng)、日益壯大；但有些企業(yè)只想走捷徑，只要自己能贏得利潤(rùn)，不管采取什么樣的手段，哪怕是這些手段不合法，所以有些單位就想到了利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行造假，使得會(huì)計(jì)信息失真，由此帶來(lái)了一系列的嚴(yán)重后果，最終影響了整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。如何確保會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和客觀性，已經(jīng)成了現(xiàn)在整個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

會(huì)計(jì)信息；客觀；經(jīng)濟(jì)秩序

一、會(huì)計(jì)信息的含義及重要意義

1.會(huì)計(jì)信息的含義

所謂的會(huì)計(jì)信息，指的是企業(yè)為那些投資者、債權(quán)人、債務(wù)人、政府等外部使用者所提供的能反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等的各種財(cái)務(wù)報(bào)表等。比如我們常見(jiàn)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等。從這些報(bào)表里可以很直觀看清楚企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等情況，可以幫助會(huì)計(jì)信息的使用者根據(jù)企業(yè)的自身情況做出相對(duì)合理、正確的投資與管理決策。

2.會(huì)計(jì)信息的重要意義

（1）會(huì)計(jì)信息有助于投資者和債權(quán)人做出合理的經(jīng)濟(jì)決策。投資者可以通過(guò)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息中的相關(guān)資料，比較直觀地看到企業(yè)近期的資金活動(dòng)情況，并根據(jù)這些相關(guān)的信息判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景如何，以此來(lái)做出是否要對(duì)其進(jìn)行投資或?qū)σ呀?jīng)投資的企業(yè)察看其經(jīng)營(yíng)成果和投資收益的情況。不僅能看清該投資在市場(chǎng)上的供求情況，也能幫助投資者做出正確的投資決策。而對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他更關(guān)心債務(wù)的回收問(wèn)題。債務(wù)越早收回對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)就越好，他可以根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息觀察債務(wù)企業(yè)的資金運(yùn)作是否存在償債危機(jī)，也為債務(wù)人與債權(quán)人的相互監(jiān)督提供了平臺(tái)。

（2）會(huì)計(jì)信息可以作為評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)情況的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息使用者可以憑借企業(yè)提供的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，不僅可以察看企業(yè)的償債能力，而且可以察看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和資金周轉(zhuǎn)情況。

（3）會(huì)計(jì)信息可以幫助政府有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀的宏觀調(diào)控。政府機(jī)關(guān)可以通過(guò)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及納稅等情況，為政府進(jìn)行宏觀調(diào)控提供了可靠的依據(jù)和保障。

（4）會(huì)計(jì)信息可以幫助企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行加強(qiáng)和改善。由于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息都是公開(kāi)的，所有的信息使用者都可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理情況。企業(yè)通過(guò)對(duì)這些情況的整理和匯總，不僅對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、管理情況更加熟悉，而且通過(guò)整理和匯總也可以從中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)找到自己的薄弱環(huán)節(jié)，有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理。

二、導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

從很多出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)來(lái)看，之所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致。由于內(nèi)部制度的不健全，才使得有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員有可乘之機(jī)。制度成了一紙空文，沒(méi)有起到它應(yīng)有的作用。比如：應(yīng)收賬款本應(yīng)該要進(jìn)行函證的，對(duì)于往來(lái)賬要定期進(jìn)行核對(duì)，可是在企業(yè)的內(nèi)部控制制度里就沒(méi)有明確這點(diǎn)，造成相關(guān)工作人員根本沒(méi)有履行這種義務(wù)，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款由于沒(méi)有得到合理的控制，企業(yè)形成大量的呆賬和死賬，造成非常嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。而這種行為一旦形成一種習(xí)慣，會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)工作造成非常大的影響。再比如說(shuō)存貨。存貨對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)它的特點(diǎn)屬于金額小，但數(shù)量大。也許正是由于它的這種特點(diǎn)，沒(méi)有引起企業(yè)管理部門(mén)的足夠重視，東西亂放，也沒(méi)有醒目的標(biāo)記，直接影響到企業(yè)成本的正確計(jì)算，以及資產(chǎn)和當(dāng)期損益的正確核算。這些情況的出現(xiàn)，都是由于企業(yè)沒(méi)有完善和健全內(nèi)部控制制度所造成的。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度是十分重要的，千萬(wàn)不能把它當(dāng)做一種制度而去忽略它。只有正確對(duì)待，把它視為標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照這種標(biāo)準(zhǔn)去要求，才能確保其作用的發(fā)揮。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)信息失真是由于“人”的原因，這里面存在很多的主觀因素。而這種主觀因素又歸因于會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在有些企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門(mén)甚至是出納既負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的收支，還要負(fù)責(zé)記賬；既負(fù)責(zé)原材料的采購(gòu)，又負(fù)責(zé)原材料賬的登記。種種跡象表明，有些會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏最基本的專業(yè)知識(shí)，不懂得“錢(qián)、賬分管”最基本的原則。造成上述問(wèn)題的原因，一部分是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平較低，有點(diǎn)甚至是跨專業(yè)，由老“師傅”帶出來(lái)的，只知道照著老辦法做事，卻不明其道理，對(duì)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的基本原則根本不了解，更不明白這樣做所帶來(lái)的后果。有的甚至是出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮，個(gè)人立場(chǎng)不堅(jiān)定，為了眼前的利益，當(dāng)個(gè)人利益與企業(yè)的利益發(fā)生矛盾的時(shí)候選擇了個(gè)人的利益。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)差，不懂得利用內(nèi)部牽制制度來(lái)合理安排和規(guī)范會(huì)計(jì)工作，更加沒(méi)有正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)做指引，這是造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)的又一重要原因。

3.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能沒(méi)有完全體現(xiàn)

會(huì)計(jì)的基本職能分為核算和監(jiān)督兩個(gè)職能。核算會(huì)計(jì)日常工作是最基本的環(huán)節(jié)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是保證會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都正確、合理的重要手段。會(huì)計(jì)信息失真的又一原因，就是沒(méi)有完全履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。企業(yè)一味地搞經(jīng)營(yíng)，卻忽略了監(jiān)督的重要性，而企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督防線沒(méi)有設(shè)好，就給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)失控留有余地；另一方面，企業(yè)除了內(nèi)部的監(jiān)督外，還有外部的監(jiān)督，即我們最常見(jiàn)的審計(jì)，審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有認(rèn)真履行他們的監(jiān)督任務(wù)，只做表面文章，并沒(méi)有深入細(xì)致地進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，出具了并不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的氣焰。

4.會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定，如果出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真，并且是惡意的會(huì)計(jì)信息失真后，相關(guān)責(zé)任人所應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任。這使得那些鉆法律空子的不法分子逍遙法外，沒(méi)能得到應(yīng)有的法律制裁。而且也沒(méi)有注明相關(guān)負(fù)責(zé)人為此應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣就不利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能從根本上杜絕此類(lèi)事情的再次發(fā)生。

三、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)的措施

1.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身每個(gè)部門(mén)的特點(diǎn)制定出符合本部門(mén)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，并由專門(mén)負(fù)責(zé)人來(lái)進(jìn)行管理，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度來(lái)執(zhí)行，并在使用一定時(shí)期后，檢驗(yàn)該制度是否合理，如果不合理，應(yīng)做出一定的調(diào)整，周而復(fù)始地進(jìn)行檢驗(yàn)，確保內(nèi)部控制制度的合理性和正確性。尤其是職責(zé)要分開(kāi)，杜絕出現(xiàn)“錢(qián)賬不分”的情況，崗位互不兼容、互相牽制。只有先從制度上完善，才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，確保內(nèi)部控制制度能發(fā)揮其積極的作用，而不再是空架子。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。由于會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展都是靠有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的，所以，不管是原來(lái)的手工記賬還是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員。這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能有了較以前更高的要求。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員仍墨守陳規(guī)、止步不前的話，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作起不到積極的促進(jìn)作用的。所以，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)是十分必要和重要的。培訓(xùn)主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：第一從會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能上入手，緊跟新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，培訓(xùn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，熟悉新的會(huì)計(jì)科目以及新的會(huì)計(jì)處理方法，以提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。第二，從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德入手，使他們了解會(huì)計(jì)工作的重要性，尤其是當(dāng)個(gè)人利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何做正確的選擇。堅(jiān)定正確的工作思想，端正工作態(tài)度，堅(jiān)定不移地做好會(huì)計(jì)工作，從根源上保證所提供的會(huì)計(jì)信息是客觀的、真實(shí)的。

3.做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。既然監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)基本職能之一，可見(jiàn)它對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三種，這就要求企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門(mén)的監(jiān)督部門(mén)來(lái)進(jìn)行這項(xiàng)工作，由專人負(fù)責(zé)，分別從事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后進(jìn)行監(jiān)督，確保每一項(xiàng)工作都能責(zé)任到人，保證在提供會(huì)計(jì)信息的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能監(jiān)督到位，以保證所提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的。如果能?chē)?yán)格履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能，就不會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

4.健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)。只有健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，才能確保在發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的情況下做到有法可依。并強(qiáng)調(diào)相關(guān)責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)人所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，防止有領(lǐng)導(dǎo)的庇護(hù)而助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的氣焰。有了法律的保護(hù)，才能杜絕會(huì)計(jì)信息失真的情況再次出現(xiàn)。

會(huì)計(jì)信息失真不僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展前景，同時(shí)也嚴(yán)重影響到了企業(yè)外部信息使用者對(duì)企業(yè)做出合理的、正確的投資及管理決策；會(huì)計(jì)信息失真更關(guān)乎整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，所以要利用各種方法和手段，確保企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是客觀和真實(shí)的。

[1]陳建文.法律制度、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)體系[J].會(huì)計(jì)研究,1999,（12）.

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1673-0046（2012）5-0088-02