實施全面預(yù)算管理存在的問題與對策

胡錫云

（中國石化勘探南方分公司勘探研究院，四川 成都 610041）

0 引言

全面預(yù)算管理歷經(jīng)80 多年的實踐，從最初的計劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的管理工具，在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮著核心作用。全面預(yù)算管理作為集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代化管理模式，通過交互式的有效溝通，將計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵和考核等功能融為一體，實現(xiàn)了資源高效配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標(biāo)。在全球經(jīng)濟一體化的今天，如何深化全面預(yù)算管理，對提高企業(yè)的核心競爭力，促進企業(yè)長久發(fā)展有著重要的意義。

1 實施全面預(yù)算管理的作用

1.1 有效配置資源

實行全面預(yù)算管理，能有效配置和統(tǒng)籌運作企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)資源，有利于加強企業(yè)各部門、各單位的溝通與協(xié)調(diào)，將目標(biāo)成本的思想引入成本控制環(huán)節(jié)，充分挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

1.2 提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實與量化，使戰(zhàn)略目標(biāo)更具有可接受性、可實現(xiàn)性、可檢驗性和挑戰(zhàn)性。通過預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能預(yù)知的機遇和挑戰(zhàn)，這些信息通過預(yù)算管理體系反饋到?jīng)Q策機構(gòu)，可以幫助企業(yè)動態(tài)地調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。

1.3 有效控制風(fēng)險

全面預(yù)算體系可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。

1.4 提高財務(wù)管理水平

實行全面預(yù)算管理，在資金的籌集和使用上將過去“用了算”改變?yōu)椤八懔擞谩?，極大地提高了資金使用的計劃性；同時，也將成本控制和財務(wù)預(yù)算有機地結(jié)合，樹立了成本控制的新理念。健全的預(yù)算制度增強了財務(wù)管理的透明度，樹立了現(xiàn)代財務(wù)管理的新形象。

2 實施全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 對全面預(yù)算管理認識不足，缺乏系統(tǒng)管理意識

目前很多企業(yè)的全面預(yù)算管理由財務(wù)部門主導(dǎo)和實施，普遍認為預(yù)算是財務(wù)行為，將企業(yè)的財務(wù)預(yù)算等同于企業(yè)的全面預(yù)算，同時，企業(yè)也缺乏較為完整的預(yù)算指標(biāo)體系，沒有資本支出預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算等在內(nèi)的總預(yù)算。有的企業(yè)只有利潤預(yù)算的意識，沒有虧損預(yù)算的意識。重財務(wù)預(yù)算輕業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。

2.2 預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理脫節(jié)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的一部分，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，但很多企業(yè)不重視企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，致使預(yù)算管理與戰(zhàn)略脫節(jié)。

主要表現(xiàn)在：①預(yù)算編制沒有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略思想，未以促進實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算導(dǎo)向，同時，預(yù)算體系中也缺乏促進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的監(jiān)督機制；②對預(yù)算責(zé)任主體的考核指標(biāo)單一、片面，只關(guān)注本期的成本、利潤指標(biāo)，忽略企業(yè)的品牌戰(zhàn)略等具有戰(zhàn)略意義的非財務(wù)指標(biāo)。

2.3 預(yù)算編制內(nèi)容不全，編制方法較為單一

現(xiàn)有企業(yè)大多數(shù)稱其為“全面預(yù)算”，其實卻不夠“全面”。因為預(yù)算關(guān)注重點大多局限在生產(chǎn)、銷售和成本費用領(lǐng)域，對資本支出預(yù)算、財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)和其他非財務(wù)預(yù)算指標(biāo)等沒有引起應(yīng)有的重視。在預(yù)算編制上，多數(shù)企業(yè)均采用增量預(yù)算編制方法，很少根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)運用彈性預(yù)算、概率預(yù)算、滾動預(yù)算等編制方法。這種預(yù)算編制方法的單一性，使得預(yù)算增減的幅度在很大程度上具有主觀性，影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2.4 重編制而忽略預(yù)算執(zhí)行的過程控制

預(yù)算的執(zhí)行和控制是預(yù)算管理的重點，體現(xiàn)了事中過程控制的預(yù)算管理精髓。現(xiàn)有企業(yè)編制預(yù)算忽視了預(yù)算的監(jiān)督和考核。事實上準(zhǔn)確、合理的預(yù)算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益，關(guān)健在于預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督、控制和反饋，否則預(yù)算管理就很可能流于形式。同時，預(yù)算執(zhí)行與評價考核缺乏“剛性”，也影響預(yù)算的執(zhí)行力。

3 深化全面預(yù)算管理的對策

3.1 提高認識，強力推進全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性，是通過對未來發(fā)展的規(guī)劃來對現(xiàn)實的實踐進行指導(dǎo)，約束著企業(yè)未來一定時期的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營決策，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)密切相關(guān)。這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層從應(yīng)有的高度認識和理解全面預(yù)算管理，積極參與預(yù)算編制過程，采取有效的措施推動全面預(yù)算管理的實施。預(yù)算管理涉及到企業(yè)管理的各個方面，關(guān)系到企業(yè)每個員工的切身利益。因此，要加強對全面預(yù)算管理的宣傳和學(xué)習(xí)，確定全面預(yù)算管理以人為本的思想，動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，創(chuàng)造良好的實施環(huán)境，以減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與其他員工之間由于信息不對稱可能帶來的負面影響，提升全面預(yù)算管理實施的效率和效果。

3.2 將財務(wù)預(yù)算與工作計劃相結(jié)合，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

財務(wù)預(yù)算和工作計劃都是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實施規(guī)劃，加強兩者在編制內(nèi)容、執(zhí)行過程的結(jié)合，能大大提高預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。一般地，財務(wù)預(yù)算是根據(jù)資金收支為主線編制，生產(chǎn)計劃是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理活動為主線編制，一般情況下這兩者是分開編制的，易造成財務(wù)預(yù)算與工作計劃脫節(jié)。如果將這兩者揉合在一起，先工作計劃，后財務(wù)預(yù)算，工作計劃制訂越細，財務(wù)預(yù)算就編制越準(zhǔn)，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的機會就越大，使全面預(yù)算成為財務(wù)預(yù)算和工作計劃相結(jié)合的產(chǎn)物。

在執(zhí)行過程中，財務(wù)預(yù)算與工作計劃是相輔相成的，預(yù)算的執(zhí)行過程其實也就是工作計劃的執(zhí)行過程，兩者要同步反映、同步控制；同時，建立執(zhí)行過程的信息反饋平臺，用跟蹤、控制計劃和預(yù)算的執(zhí)行，幫助企業(yè)管理層做出重要的經(jīng)營決策。

3.3 構(gòu)建以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，提高企業(yè)核心競爭力

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)的長遠發(fā)展目標(biāo)，是企業(yè)為求得長期生存和不斷發(fā)展而進行的總體性謀劃。預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解和細化，是保證企業(yè)戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)的有效手段和工具。在當(dāng)前傳統(tǒng)預(yù)算管理中，普遍存在預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相脫節(jié)、企業(yè)戰(zhàn)略無法真正貫徹、片面追求短期考核指標(biāo)的現(xiàn)象，這不僅不利于戰(zhàn)略的實施，而且還會導(dǎo)致企業(yè)資源浪費，喪失生存發(fā)展的機會。

建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，將遏制企業(yè)單純追求短期利潤行為，使預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)；同時，將戰(zhàn)略思想融入預(yù)算管理，改進傳統(tǒng)預(yù)算管理的經(jīng)營理念，可實現(xiàn)預(yù)算管理由財務(wù)控制向戰(zhàn)略保障、由指標(biāo)控制向綜合評價、由目標(biāo)管理向過程控制的轉(zhuǎn)型，提高企業(yè)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力［1-2］。

3.4 將全面預(yù)算管理的“柔性控制”和“剛性控制”相結(jié)合，提升企業(yè)應(yīng)變能力

柔性是指一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，剛性是指制度框架下的硬約束［3］。隨著經(jīng)濟活動的日益多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)所面臨的生存空間和發(fā)展環(huán)境也日趨不穩(wěn)定，僅僅靠增強預(yù)見性難以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的快速變化，應(yīng)將柔性戰(zhàn)略理論融合到全面預(yù)算管理的體系之中。

在柔性戰(zhàn)略下實施預(yù)算管理目標(biāo)體系、預(yù)算管理模式、預(yù)算編制方法和預(yù)算的考評與控制，使全面預(yù)算管理系統(tǒng)具有一定的柔性和自我調(diào)整能力，以應(yīng)對未來的突發(fā)風(fēng)險。但是就整個預(yù)算管理體系而言，過度強調(diào)預(yù)算管理的剛性，容易使預(yù)算脫離實際，失去應(yīng)有的效力；過度強調(diào)預(yù)算管理的柔性，容易造成“預(yù)算松弛”，降低預(yù)算的權(quán)威性和執(zhí)行力度。應(yīng)剛?cè)岵餐七M全面預(yù)算管理體系的不斷完善和發(fā)展。

3.5 完善全面預(yù)算管理控制體系，提升企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力

為確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)，在預(yù)算管理控制體系上，應(yīng)狠抓預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、獎懲的閉環(huán)管理，強化部門間的協(xié)同配合，形成上下指標(biāo)導(dǎo)向一致、內(nèi)外指標(biāo)銜接有序、多維度多層次的預(yù)算和業(yè)績考核體系。

在預(yù)算編制上，應(yīng)采用零基預(yù)算、滾動預(yù)算等方法，實施對標(biāo)管理、目標(biāo)成本管理等措施，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行上，建立定期預(yù)算和經(jīng)濟分析活動報告制度，對重點經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)、財務(wù)績效指標(biāo)、重點事項進行監(jiān)控分析，及時發(fā)現(xiàn)、反映和解決經(jīng)營管理運行中的矛盾和問題。

在預(yù)算考核上，嚴考核、硬兌現(xiàn)，監(jiān)督、調(diào)控預(yù)算管理，通過增強預(yù)算控制力，提升預(yù)算的執(zhí)行力。

3.6 完善績效考評體系，構(gòu)筑全面預(yù)算執(zhí)行的保障機制

績效考評是全面預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，在整個預(yù)算管理循環(huán)中起著承上啟下的關(guān)鍵作用，它既是本次預(yù)算管理循環(huán)的總結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開始。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境，將全面預(yù)算績效考評體系與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來，通過運用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，建立既重視短期性又要考慮長期性的預(yù)算績效評價體系，進而有針對性地制定符合企業(yè)發(fā)展的績效考評體系，為預(yù)算管理全面貫徹執(zhí)行提供有力的保障。

4 結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)要真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能，還需要在具體實踐過程中不斷探索、完善，不但要科學(xué)編制全面預(yù)算的方案，而且還要善于運用全面預(yù)算管理，找到一條企業(yè)可持續(xù)發(fā)展之路。

［1］閆旭根.全面預(yù)算管理，好刀還需善用：玉柴股份加強全面預(yù)算管理借鑒［J］.財會學(xué)習(xí)，2009（8）：6-7.

［2］袁真怡.全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用［J］.商場現(xiàn)代化，2010（22）：21.

［3］李順智.淺析企業(yè)柔性化戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理［J］.財務(wù)與審計，2011（10）：33.