淺析如何規(guī)劃我國零售企業(yè)稅收

咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院 胡紹山 高峰

1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點和意義

稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定，自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。

我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù)，大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動，它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè)，正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費，完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變，使其商品價值真正體現(xiàn)，也是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此，現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障，沒有銷售，生產(chǎn)就沒有了意義，它是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰，一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞，將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè)，波及到國家經(jīng)濟(jì)安全，所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?，在?jié)稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下：

1.1.1 合法性

稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動，因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法，企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè)，可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

1.1.2 服從整體效益性

并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇，當(dāng)其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時，就得舍棄此方案而選擇第二方案。

1.1.3 目的性

稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè)，面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法，不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，節(jié)約稅收，如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中，如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等，都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點：

1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險

零售企業(yè)納稅人，如未及時處理好前期的企業(yè)稅負(fù)，將直接影響到本期，促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則，則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定，合法規(guī)避風(fēng)險，同時樹立良好的企業(yè)形象。

1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本

零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃，可以有效地減少一些不該繳付的稅款，使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，符合國家稅收優(yōu)惠條件，使零售企業(yè)獲得更多稅收收益，這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。

2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè)，出售商品是其主營業(yè)務(wù)，因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃：

2.1 銷售中運用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一，以下例子談下銷售活動中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。

例：銷售某電子產(chǎn)品，單價為300元每件不含稅，購進(jìn)價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃，設(shè)計出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案，即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元，即可提高利潤額

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前：

每件商品應(yīng)繳增值稅為：300×17%－200×17%=17元

每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：17×(7%+3%)=1.7元

每件商品應(yīng)納稅總額為：17+1.7=18.7元

每件利潤總額為：300－200－1.7=98.3元

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后：

每件商品應(yīng)繳增值稅為：340×17%－200×17%=23.8元

每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：23.8×(7%+3%)=2.38元

每件商品應(yīng)納稅總額為：23.8+2.38=26.18元

每件利潤總額為：340－200－2.38=137.62元

由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。

2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

例如：一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元，那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。

稅務(wù)籌劃方案一：廣告費20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費5萬元；

稅務(wù)籌劃方案二：廣告費10萬元，業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。

其具體分析如下：

方案一：通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為：1000 X 2%=20(萬元)，即零售企業(yè)實際支出20萬元，這并未超過可扣除的限額，因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為：1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元，沒有超過可扣除的限額，可全額稅前扣除。

方案二：通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為：1000 X 2%=20(萬元)，零售企業(yè)實際支出10萬，這并未超過可扣除的限額，可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元，其超過限額10萬元的那一部分，不得稅前扣除。

無論是方案一，還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，均不得稅前扣除，那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為，如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時，又能充分的利用其扣除限額，從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比，我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下，稅務(wù)籌劃方案二中，因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

近年來，雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注，但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念，這在一定程度上致使其為降低成本，增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的，這對于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利。

目前，在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，仍然存在的一系列亟待完善問題，此處，本文主要針對當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策。

3.1 主要問題

3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足，存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}

目前，在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善，雖已具有一的發(fā)展和普及性，但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻，且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責(zé)，卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重，甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題，進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

3.1.2 財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)

由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此，在實踐中，要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中，許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn)，且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄，尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。

當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二：其一，在許多財務(wù)人員工作中，缺乏有力的獎懲制度制度，許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃；其二，稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排，而在當(dāng)前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段，缺乏其他部門的協(xié)作和支持，更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持，最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。

3.2 對策

3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識誤區(qū)，深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念

在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念，走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識的誤區(qū)，其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中，并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合，在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將，應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段，因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中，不僅要考慮如何節(jié)減稅收，更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時，應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化，不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序，同時嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力。

3.2.2 加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才

針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題，零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才，同時將競爭機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當(dāng)中，選拔有能力的優(yōu)秀人才，淘汰不合格的財務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持，同時在選聘高級財務(wù)人員時，將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn)，并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。

3.2.3 應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)

零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策，以便在企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購置等方面發(fā)生變化時，能夠及時調(diào)整，使公司的所有事項與過程置于稅務(wù)籌劃視野之下，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性；同時稅務(wù)籌劃部門還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個部門間的義務(wù)活動，以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)。

3.2.4 構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會

零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會，將稅務(wù)籌劃由以往的個體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為，這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢。通過成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會，不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流，同時能夠通過本組織代表本行的利益，推動相關(guān)立法，為今后爭取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。

[1]孫麗華.零售業(yè)商品促銷的稅務(wù)籌劃[J].市場周刊,2006(12).

[2]張敏.淺析連鎖零售企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011(03).

[3]李暉.商業(yè)零售企業(yè)促銷活動中的稅收籌[J].商場現(xiàn)代化,2006(17).

[4]馬慧英.零售企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案選擇[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2011(02).

[5]季久義.基于連鎖零售企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究[D].復(fù)旦大學(xué),2009.