國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的思考

王秀清，閆文清

（1扎蘭屯林業(yè)學(xué)校，內(nèi)蒙古 扎蘭屯 162650；2準(zhǔn)格爾旗林業(yè)局，內(nèi)蒙古 準(zhǔn)格爾旗 162600）

國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計是從1995年開始嘗試的。自1995年以來各國有商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略主要依托于“大行業(yè)、大企業(yè)”的“雙大”策略，這種策略對提高銀行效益確實(shí)起到過重要的作用。目前，中央提出要加強(qiáng)對中小企業(yè)的資金支持，要求各國有商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)市場的需求適時地轉(zhuǎn)變機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計對加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)國有商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，提高經(jīng)營管理水平都具有非常重要的意義。

1 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的現(xiàn)實(shí)意義

在當(dāng)前銀行業(yè)面臨競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境日

趨復(fù)雜的嚴(yán)峻形勢下，推廣應(yīng)用管理會計對于國有商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)效益最大化具有十分重要的意義。

1.1 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以強(qiáng)化會計管理

在現(xiàn)實(shí)中，為什么會計違規(guī)行為屢禁不止？一個重要的原因就是沒有對各級行的會計行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。確切地講，處罰力度不夠，經(jīng)營者、會計人員以身試法的代價小于他們所得到的利益。在歷年的會計檢查中，違規(guī)操作、賬外賬、小金庫等現(xiàn)象時有發(fā)生，查出來，整改了事，查不出來，逍遙自在。

如果因違規(guī)而付出的代價大于所得利益，肯定誰也不會故意違規(guī)，這是一個理性的權(quán)衡過程。因此，必須加重對違規(guī)行為的處罰力度，對以權(quán)謀私、弄虛作假行為，制定具體、明確的處罰規(guī)定，不能太原則、太籠統(tǒng)，要有易于操作的量化標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)做到違規(guī)必究。

應(yīng)用管理會計，可以建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度，并對違規(guī)行為給予相應(yīng)處罰，這樣就可以有效治理會計違規(guī)行為，強(qiáng)化會計管理，防范會計行為風(fēng)險。

1.2 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

責(zé)任會計實(shí)行分權(quán)管理和劃小核算單位，責(zé)、權(quán)、利比較明確，各責(zé)任單位有了一定的自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)，防范風(fēng)險、調(diào)整存款結(jié)構(gòu)、提高資金使用效益、壓縮不合理資金占用、控制費(fèi)用支出、增加收支等工作，實(shí)際上已成為各責(zé)任單位、責(zé)任人自己的事情。這樣，國有商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險被分解給責(zé)任中心，隨著各責(zé)任單位防范風(fēng)險意識的加強(qiáng)，經(jīng)營風(fēng)險也隨之降低。

應(yīng)用管理會計，可以建立科學(xué)有效的內(nèi)部管理體制，建立健全具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計機(jī)制，真正使國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險的重要保證。

1.3 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以建立一個科學(xué)的考核指標(biāo)體系

隨著外資銀行進(jìn)入國內(nèi)市場，人才競爭將大大加劇，如果國有商業(yè)銀行不能用市場機(jī)制吸引和留住人才，外資銀行就會把大量的人才吸引走，更為嚴(yán)重的是，還會相應(yīng)帶走一批優(yōu)質(zhì)客戶。在這種情況下，應(yīng)用管理會計績效評價職能，建立科學(xué)的人事激勵機(jī)制，才能吸引人、留住人、用好人，充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性和巨大潛能。

以前考核指標(biāo)存在一定的片面性,對基層行和員工在一定時期內(nèi)起了誤導(dǎo)作用,給銀行帶來了負(fù)面影響。而責(zé)任會計是綜合性管理,與各個單項(xiàng)承包方案相比更具有科學(xué)性和先進(jìn)性。它可以把考核指標(biāo)橫向分解給各有關(guān)責(zé)任部門,縱向下達(dá)給所轄支行,從而不再下達(dá)單項(xiàng)考核指標(biāo),克服了可能出現(xiàn)的實(shí)力上去、效益下來的現(xiàn)象。

1.4 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以促進(jìn)和保障其改革上市

隨著金融體制改革的不斷深化和外資銀行的進(jìn)入，同業(yè)競爭將會日趨激烈，國有商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術(shù)、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)布局、業(yè)務(wù)品種等方面提高競爭能力。要在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經(jīng)營效益，就要通過管理會計的方法，進(jìn)行產(chǎn)出的分析，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益。因此，應(yīng)用管理會計是商業(yè)銀行當(dāng)前提高競爭力的迫切需要。

應(yīng)用管理會計，可以加快國有商業(yè)銀行在組織結(jié)構(gòu)、激勵機(jī)制、內(nèi)部管理、產(chǎn)權(quán)制度等方面的改革，完善國有商業(yè)銀行的法人治理結(jié)構(gòu)，從而加快創(chuàng)新步伐，改善運(yùn)行效率，提高競爭力。

1.5 國有商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以實(shí)現(xiàn)效益最大化

銀行作為金融企業(yè)也要實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，講求經(jīng)濟(jì)效益，以有限的資金和較少的勞動耗費(fèi)取得最佳的社會效益和自身經(jīng)濟(jì)效益。銀行提高經(jīng)濟(jì)效益取決于銀行的經(jīng)營管理水平，要真正實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，與國際金融接軌，就必須實(shí)行科學(xué)管理，這僅靠財務(wù)會計的核算、反映、分析、建議已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)管理需求，必須應(yīng)用管理會計，引入更高、更新、更先進(jìn)的管理手段，全面、及時、有效地提供管理信息，能動地參與經(jīng)營管理。

通過管理會計中成本習(xí)性分析、本量利分析以及預(yù)測、決策、成本控制、責(zé)任會計等各種方法的應(yīng)用，將效益成為全行管理的一條主線，貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益最大化。

2 國有商業(yè)銀行對管理會計的具體應(yīng)用

2.1 成本習(xí)性分析

在管理會計中，成本習(xí)性是指成本總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依賴關(guān)系。根據(jù)成本習(xí)性可將國有商業(yè)銀行的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類。

①變動成本。變動成本是指成本總額與業(yè)務(wù)量的總額成正比例增減變動關(guān)系的成本。國有商業(yè)銀行的變動成本主要包括在籌資過程中所負(fù)擔(dān)的利息支出。

②固定成本。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量(存款數(shù)量或放款數(shù)量)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)增減變動的影響而保持固定不變的成本。國有商業(yè)銀行的固定成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、職工工資、租賃費(fèi)等。

根據(jù)歷史會計資料，在把成本分為兩大類后，銀行的總成本就可建立測算模型[1]。

A=B+C

=B+D×L

=B+（F+G）×L

式中：A，銀行總成本；B，固定成本；C，變動成本；D，單位變動成本；L，貸款額和上存資金額；F，每一元貸款或上存資金所支付成本（利息）；G，每一元貸款或上存資金所分?jǐn)偟馁M(fèi)用（這里“每一元貸款或上存資金所分?jǐn)偟馁M(fèi)用”是指營運(yùn)費(fèi)用的變動成本，如績效工資，新增貸款呆壞賬準(zhǔn)備金等）。

將成本習(xí)性分析方法運(yùn)用于全面成本管理，對國有商業(yè)銀行進(jìn)行成本習(xí)性分析，可以有效地調(diào)節(jié)和控制變動成本總額，并通過決策者行之有效地控制固定成本總額。通過對國有商業(yè)銀行成本總額差異的分析，找出實(shí)際成本總額與標(biāo)準(zhǔn)成本總額差異的因素，采取相應(yīng)措施，達(dá)到控制成本的目的。

2.2 本量利分析

本量利分析，亦稱損益平衡分析、保本分析等，是研究國有商業(yè)銀行在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的變量關(guān)系，從而進(jìn)行預(yù)測、決策的一種會計方法。國有商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)量和資金的成本及利率水平是密切相關(guān)的。如果把資金成本、業(yè)務(wù)量與利潤三者之間的依存關(guān)系用方程式來描述，其基本公式為：

利潤=總收入－成本總額

=總收入－（變動成本總額＋固定成本總額）

盈虧平衡點(diǎn)=（總收入－固定成本總額）/變動成本率

本量利分析的最簡單形式是指國有商業(yè)銀行在達(dá)到某一資金投放量時，國有商業(yè)銀行既不獲取利潤，又不發(fā)生虧損，或者說是對國有商業(yè)銀行盈虧平衡點(diǎn)（即保本點(diǎn)）的測定。因此，本—量—利分析也就是盈虧平衡點(diǎn)分析（或稱保本分析）。

本量利分析是管理會計中一項(xiàng)重要的定量分析方法，具有簡便易行的特點(diǎn)。在國有商業(yè)銀行全面成本管理過程中可以應(yīng)用本—量—利分析方法，通過研究資金成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系，并處理好這種關(guān)系，來增加國有商業(yè)銀行的利潤。在對國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理時，它的應(yīng)用具體表現(xiàn)在以下5個方面：①預(yù)測保本點(diǎn)；②規(guī)劃目標(biāo)利潤，編制利潤預(yù)算；③預(yù)測保證目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)投資放款業(yè)務(wù)量和目標(biāo)營業(yè)收入數(shù)額；④預(yù)測為達(dá)到目標(biāo)利潤所需要的負(fù)債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)；⑤通過對利潤的敏感性進(jìn)行分析，測算出資金成本、投資放款的業(yè)務(wù)量及利率水平的變動對目標(biāo)利潤的影響情況，并據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本。

由以上分析可知，要提高儲蓄機(jī)構(gòu)的盈利水平，關(guān)鍵在于降低單位變動成本，即降低存款平均利率，要做到這一點(diǎn)必須優(yōu)化儲蓄機(jī)構(gòu)的負(fù)債結(jié)構(gòu)，盡量多吸收低成本存款；同時要提高業(yè)務(wù)量，降低單位固定成本，擴(kuò)大盈利，發(fā)揮規(guī)模效益。儲蓄機(jī)構(gòu)除測算以上指標(biāo)外，期末還可分析考核固定成本增長率、平均籌資成本率、單位變動成本降低率等指標(biāo)。

目前，銀行業(yè)技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，已得到了廣泛的認(rèn)同，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。同時，隨著業(yè)務(wù)部門人員計算機(jī)知識水平的提高，對計算機(jī)技術(shù)的期望值要求也進(jìn)一步提高。正是在這個背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術(shù)，即通過引入計算機(jī)、通信等現(xiàn)代手段，以完善計算機(jī)應(yīng)用流程為目標(biāo)，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個系統(tǒng)的工作效率，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。在我國，也有這樣一種趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作也可以利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實(shí)現(xiàn)管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機(jī)系統(tǒng)重構(gòu)工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

[1]張永華.管理會計的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(29):35-37.

[2]吳濤.試論管理會計在企業(yè)的應(yīng)用[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009(8):23-26.